新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃

劉玲梅

房地產(chǎn)企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者，有義務(wù)依照國(guó)家稅務(wù)政策，依法納稅，因此房地產(chǎn)企業(yè)納稅也成為企業(yè)自身的重要成本之一，在房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的背景下，更加需要以正確的理念去審視房地產(chǎn)企業(yè)納稅的問(wèn)題，樹(shù)立納稅籌劃的意識(shí)，這樣才能夠確保房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入到更加理想的發(fā)展格局。本文對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的價(jià)值進(jìn)行歸結(jié)，并且思考新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的影響，在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對(duì)策略。

房地產(chǎn)企業(yè)納稅是在特定的稅收制度下進(jìn)行的，也就是說(shuō)對(duì)于稅收制度和政策屬于外在的納稅環(huán)境，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為稅收制度和政策中的重要環(huán)節(jié)之一，如果發(fā)生了改變，勢(shì)必會(huì)使得房地產(chǎn)企業(yè)納稅的環(huán)境發(fā)生改變，此時(shí)就需要堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的原則，切實(shí)做好此方面的規(guī)劃，繼而進(jìn)入到更加理想的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中。由此，從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度去審視房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的問(wèn)題，是很有必要的。

一、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的價(jià)值分析

針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)類(lèi)型是比較多的，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)率也比較高，宏觀政策和地方政策在一定時(shí)間段內(nèi)還呈現(xiàn)出變動(dòng)的特點(diǎn)，這樣就需要房地產(chǎn)企業(yè)可以密切關(guān)注稅收政策的變動(dòng)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合自身房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的運(yùn)作特點(diǎn)，合理地進(jìn)行納稅籌劃方案，這樣可以使得房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入到合規(guī)納稅的格局，并且能夠巧妙地利用稅收政策，確保自身企業(yè)的稅收成本得以控制和管理，引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)的資金資源得到更好的配置，從而使得房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益可以不斷提升。從這個(gè)角度來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該是日常性的工作，確保可以切實(shí)的將其落實(shí)下去，可以為房地產(chǎn)企業(yè)稅收壓力減輕，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升做好充分的準(zhǔn)備工作，繼而進(jìn)入到更加理想的發(fā)展格局。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的影響

很多房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是很重視，在稅收籌劃中，還是依照之前的方式進(jìn)行，由此導(dǎo)致很多項(xiàng)目的稅籌籌劃方案難以執(zhí)行，有的項(xiàng)目中甚至出現(xiàn)了嚴(yán)重失策的情況，繼而導(dǎo)致稅籌籌劃的綜合效益難以發(fā)揮。這樣的局面必須要得到改善，此時(shí)就需要能夠正確地理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃之間的關(guān)系。

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的影響

房地產(chǎn)企業(yè)在納稅的過(guò)程中，會(huì)依照當(dāng)下本地區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策和會(huì)計(jì)管理訴求來(lái)開(kāi)展，也就是說(shuō)，如果實(shí)際的稅收政策或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)了變動(dòng)，此時(shí)就需要房地產(chǎn)企業(yè)能夠進(jìn)入到納稅籌劃的狀態(tài)，以確保實(shí)際納稅行為與企業(yè)整體效益的提升關(guān)聯(lián)起來(lái)，這樣的共振，可以使得房地產(chǎn)企業(yè)以更加正確的狀態(tài)參與到納稅籌劃工作中去。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為房地產(chǎn)企業(yè)納稅環(huán)境的重要元素，其毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)造成一定的影響：其一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)造成影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，房地產(chǎn)企業(yè)依照新規(guī)則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理和控制，可以使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提升。當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，針對(duì)于投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目，多數(shù)會(huì)以歷史成本的方式來(lái)計(jì)價(jià)，這就有很大的發(fā)展空間，以公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行潛在價(jià)值的計(jì)算，房地產(chǎn)項(xiàng)目本身的價(jià)值也會(huì)因此更好地呈現(xiàn)。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)項(xiàng)目估值波動(dòng)造成的利潤(rùn)會(huì)出現(xiàn)下降的情況，繼而使得房地產(chǎn)企業(yè)自身的利益得到更好的保護(hù)。其二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作造成影響。依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，房地產(chǎn)企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況，采取加權(quán)平均的方式來(lái)進(jìn)行存貨的加計(jì)，此時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)自然會(huì)進(jìn)入到納稅籌劃的狀態(tài)，不再使用之前納稅籌劃思路和模式，轉(zhuǎn)而進(jìn)入到更加高質(zhì)量的納稅籌劃格局中去。其三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作造成影響。為了應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變數(shù)，房地產(chǎn)企業(yè)勢(shì)必會(huì)積極對(duì)于其財(cái)務(wù)人員開(kāi)展專(zhuān)業(yè)的稅籌籌劃培訓(xùn)，關(guān)注他們專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的發(fā)展，形成更加健全的財(cái)務(wù)管理工作激勵(lì)機(jī)制，以確保實(shí)際的納稅籌劃工作能夠朝著更加規(guī)范的方向發(fā)展。其四，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)融資行為造成影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值，可以使得房地產(chǎn)估價(jià)機(jī)制產(chǎn)生改變，此時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)?？梢愿玫?cái)U(kuò)充，帶來(lái)的結(jié)果就是金融機(jī)構(gòu)對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的貸款規(guī)模也會(huì)不斷增加。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃內(nèi)容探討

在正確認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃之間關(guān)系之后，接著就需要對(duì)于實(shí)際房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃內(nèi)容進(jìn)行正確判定：其一，關(guān)于借款利息的納稅籌劃。從實(shí)際情況來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的過(guò)程中所需要的資金，是依靠金融企業(yè)借貸完成的，在此過(guò)程中有大量的資金和利息，對(duì)此就需要高度關(guān)注利息扣除方式的使用，確保借款利息進(jìn)入到稅收籌劃的狀態(tài)。在項(xiàng)目玩迷宮之前，將借款利息歸結(jié)到開(kāi)發(fā)成本中，就是將土地使用權(quán)需要支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本關(guān)聯(lián)起來(lái)，計(jì)算20%的扣除，增加扣除項(xiàng)目，繼而實(shí)現(xiàn)增加額的控制，在實(shí)際稅基和稅率方面，采取措施控制稅負(fù)，確保凈收益可以增加，在開(kāi)發(fā)完工后的利息費(fèi)用，可以將其歸結(jié)到轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算和分?jǐn)傊腥ィ@樣也可以更好地進(jìn)行扣除。其二，針對(duì)于延遲納稅的籌劃，企業(yè)的部分項(xiàng)目可能需要延遲完工，納稅時(shí)間也會(huì)因此延長(zhǎng)，企業(yè)資金壓力得以緩解，依照貨幣時(shí)間價(jià)值，可以巧妙地依靠稅收籌劃來(lái)達(dá)到理想的效果。在此過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的條件，進(jìn)行合理的歸結(jié)，如果沒(méi)有滿足實(shí)際完工條件，還需要依照毛利率的方式來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅的預(yù)繳。當(dāng)然實(shí)際計(jì)稅毛利率是比較低的，扣除相關(guān)稅務(wù)項(xiàng)目之后，可能無(wú)法獲取所得可預(yù)繳所得稅。從這樣的流程來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)就需要能夠?qū)τ谧陨淼耐旯l件進(jìn)行全面研判，拓展完工時(shí)間，確?？梢栽诤戏ǖ姆秶鷥?nèi)進(jìn)行納稅目標(biāo)，對(duì)稅法規(guī)定的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行更加合理地使用。其三，針對(duì)于土地增值稅的納稅籌劃。依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，土地增值稅的征稅范圍需要界定清楚，在此基礎(chǔ)上去開(kāi)展稅收籌劃工作。稅法中，針對(duì)于房地產(chǎn)代建行為，在完成后需要向客戶收取代建收入，在此過(guò)程中房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的行為的確發(fā)生，收入性質(zhì)沒(méi)有改變，此時(shí)不能將其稱(chēng)作為土地增值稅的征稅范圍。從這個(gè)角度來(lái)看，就需要在開(kāi)發(fā)的前期能夠定向開(kāi)發(fā)，確保稅負(fù)可以控制在合理的范圍，避免開(kāi)發(fā)后再去進(jìn)行土地增值稅的繳納。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃造成不同程度的影響，并且是多維度的，此時(shí)就需要采取針對(duì)性的策略去應(yīng)對(duì)，以確保可以幫助房地產(chǎn)企業(yè)順利地進(jìn)入到合規(guī)合理科學(xué)的稅籌籌劃格局。

（一）深度解讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，設(shè)定明確的稅籌籌劃方向

首先在認(rèn)知上需要進(jìn)行更新，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展訴求保持吻合，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)型升級(jí)，是有利于房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)發(fā)展，是有利于房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量提升的，可以更好地解決在實(shí)際稅籌籌劃中的諸多問(wèn)題，因此必須要以正確的視角去審視其必要性、重要性和緊迫性。再者，切實(shí)地采取措施，組織房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員、企業(yè)管理人員對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深度解讀，了解其在內(nèi)容上的變化，思考其對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)稅籌籌劃的影響，還需要高度重視納稅籌劃信息體系的構(gòu)建，確保實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃之間的深度融合，鍛煉房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的能力和素質(zhì)，確保與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持吻合。最后，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景下，還需要以積極主動(dòng)的心態(tài)融入進(jìn)去，強(qiáng)化與稅務(wù)部門(mén)之間的交互，在平時(shí)的稅務(wù)籌劃中，如果遇到問(wèn)題，可以及時(shí)主動(dòng)地與稅收部門(mén)進(jìn)行交流，獲取相關(guān)稅收政策的信息，確保可以迅速地將對(duì)應(yīng)政策變動(dòng)傳遞到稅籌籌劃中去，這樣保證兩者處于動(dòng)態(tài)共振的狀態(tài)，由此使得房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃中的納稅意識(shí)得以塑造。

（二）注重納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，提升納稅籌劃的素質(zhì)

實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在房地產(chǎn)企業(yè)稅籌籌劃中的嵌入，需要房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，使得納稅籌劃人員的素質(zhì)得以不斷提升，繼而進(jìn)入到更加理想的納稅籌劃的格局。需要主動(dòng)做好如下幾個(gè)方面的工作：其一，引入更多高素質(zhì)的納稅籌劃人員，強(qiáng)調(diào)崗位的專(zhuān)業(yè)性，對(duì)于納稅籌劃的理論素養(yǎng)，納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)，納稅籌劃的發(fā)展趨勢(shì)理解等方面進(jìn)行考核，確保整個(gè)招聘選拔的過(guò)程，可以依照納稅籌劃崗位勝任力模型來(lái)進(jìn)行，并且堅(jiān)持優(yōu)中選優(yōu)的原則，確?？梢砸敫喔咚刭|(zhì)的稅籌籌劃的人員;其二，注重對(duì)于當(dāng)前在職的財(cái)務(wù)管理人員，尤其是負(fù)責(zé)企業(yè)稅收籌劃工作的財(cái)務(wù)管理人員，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)，將納稅籌劃的理論知識(shí)、納稅籌劃與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀等內(nèi)容版塊融入進(jìn)去，形成有效的培訓(xùn)教育機(jī)制，從培訓(xùn)教育方式優(yōu)化，培訓(xùn)教育機(jī)制架構(gòu)等角度入手，確保實(shí)際的培訓(xùn)教育活動(dòng)的有效性得以提升，這樣才能夠使得他們以更好的狀態(tài)參與到實(shí)際的稅籌籌劃工作中去。在此過(guò)程中，還可以積極主動(dòng)思考平時(shí)稅籌籌劃工作中存在的問(wèn)題，將這些問(wèn)題作為經(jīng)典案例來(lái)進(jìn)行探討，鼓勵(lì)在職員工正確看待平時(shí)工作存在的問(wèn)題，思考其行為模式下的弊端，繼而進(jìn)行態(tài)度或者行為的矯正，繼而確保稅籌籌劃工作可以朝著更加持續(xù)性的方向進(jìn)展。其三，注重房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃信息化的發(fā)展，確?？梢院芎玫貙⑿畔⒓夹g(shù)使用到實(shí)際的稅收籌劃格局中去，這樣可以使得稅收籌劃朝著更加精準(zhǔn)的方向發(fā)展。在此過(guò)程中房地產(chǎn)企業(yè)需要積極架構(gòu)稅收籌劃信息系統(tǒng)，組織對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)人員去學(xué)習(xí)對(duì)應(yīng)的信息系統(tǒng)使用技巧，繼而確?？梢酝咨频貙⑿畔⒓夹g(shù)融入進(jìn)去，這樣才能夠使得稅收籌劃工作的效益得以提升。

（三）注重稅籌籌劃工作制度的架構(gòu)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

在房地產(chǎn)企業(yè)稅籌籌劃的過(guò)程中，需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，此時(shí)需要結(jié)合房地產(chǎn)實(shí)際情況，切實(shí)地實(shí)現(xiàn)稅籌籌劃工作制度大架構(gòu)，也就是說(shuō)，無(wú)論是稅籌籌劃工作的方向和目標(biāo)，還是稅籌籌劃工作的程序，再者是稅籌籌劃工作的細(xì)則，稅籌籌劃的方法，稅籌籌劃部門(mén)的組織，稅籌籌劃崗位的職責(zé)，稅籌籌劃工作效益的評(píng)價(jià)等，都應(yīng)該設(shè)定切實(shí)可行的規(guī)章制度，繼而確保各個(gè)參與人員能夠正確認(rèn)識(shí)自身在稅籌籌劃工作中的效能，依照自己的崗位職責(zé)做好配合工作，做好協(xié)作工作，這樣才能夠使得實(shí)際的稅籌籌劃工作朝著更加合規(guī)的方向進(jìn)展。在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的方面，可以專(zhuān)門(mén)建立對(duì)應(yīng)的稅籌籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范和控制機(jī)制，確保稅收籌劃人員可以樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的意識(shí)，接受對(duì)應(yīng)監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督，確保稅籌籌劃工作能夠朝著更加精細(xì)化的方向進(jìn)展。稅收籌劃的人員，需要強(qiáng)化政策學(xué)習(xí)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹(shù)立底線意識(shí)，確?？梢試?yán)格依照對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)和規(guī)章制度來(lái)發(fā)揮好自身的效能，這樣稅收籌劃工作才能夠朝著更加高質(zhì)量的方向發(fā)展和進(jìn)步。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則塑造了不一樣的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃環(huán)境和氛圍，此時(shí)就需要懂得正確看待這兩者之間的關(guān)系，嚴(yán)格依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的訴求，合理實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的優(yōu)化，無(wú)論是稅務(wù)籌劃工作的內(nèi)容，還是稅務(wù)籌劃工作的方式，乃至是稅務(wù)籌劃工作的機(jī)制，都可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行更多優(yōu)化，繼而形成更加理想的稅務(wù)籌劃工作環(huán)境，稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量也會(huì)因此得到不斷提升。為了實(shí)現(xiàn)上述的目標(biāo)，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制會(huì)朝著更加完善的方向進(jìn)展，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作的效益也會(huì)不斷呈現(xiàn)出來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)也會(huì)因此進(jìn)入到更加理想的發(fā)展格局。