全面預算管理在企業(yè)內部控制中的應用

李晨

合理使用全面預算管理模式，對促進企業(yè)健康發(fā)展有著重要意義。當前，我國大部分企業(yè)在內部控制上，沒有達到預期效果。本文從內部控制的角度出發(fā)，詳細闡述了全面預算管理與內部控制二者的關系，提出了企業(yè)內部控制要以全面預算管理為重要基礎和管理手段，推行用全面預算管理來加強企業(yè)的內部控制。因此，必須實行全面預算管理和加強內部控制相結合的方法，才能減少管理層決策的隨意性、盲目性，提高資源運用效率、降低企業(yè)投資風險、提高防范風險的能力，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

目前，市場經濟體系深入改革，企業(yè)在經營發(fā)展中，意識到全面預算管理在企業(yè)內部控制中的應用價值。而企業(yè)管理者為了提高全面預算管理水平，需要從思想上明確全面預算管理在企業(yè)發(fā)展中的必要性，結合企業(yè)內部控制的要求，科學編制全面預算管理方案，加大預算執(zhí)行力度，將全面預算管理順利地融入到內部控制管理活動中，幫助企業(yè)規(guī)避財務風險，快速完成企業(yè)內部控制目標。

一、全面預算管理在企業(yè)內部控制中的作用

（一）全面預算管理的功能

從企業(yè)內部控制標準來看，預算管理的本質是在企業(yè)內部管理控制的一種工具，涉及企業(yè)的所有業(yè)務活動的管理和控制。最終的目標雖然不是預算，但是為了企業(yè)目標的管理和控制方法的實現(xiàn)，它可以有效地控制企業(yè)的風險。有效的預算管理有以下四個基本功能：

1. 確立目標。預算目標的建立是把不夠具體、不容易實現(xiàn)的目標精煉并分配給每個部門，讓公司的目標更具體，部門的目標更具體，個人目標更多的機動性，最終形成一種重擔萬人挑，責任人人有的結果。

2. 整合資源。一個企業(yè)的資源有限，是客觀存在的現(xiàn)實，因此在企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)過程，長期目標和短期目標之間、總體目標和該部門的目標，公司內部各部門之間不可避免地存在沖突，所以需要站在企業(yè)的總體的角度和戰(zhàn)略高度，使用一個工具有效實現(xiàn)業(yè)務、資本、物質、信息、人力資源等的整合。

3. 控制業(yè)務。預算最基本的功能是管理業(yè)務。以預算為標準控制企業(yè)經濟活動，這是預算的控制功能。對企業(yè)而言，要發(fā)揮預算管理的作用，就需要加強預算的控制力。

4. 評價業(yè)績。預算系統(tǒng)有“懲惡揚善”的功能，即抑制偏離公司為股東創(chuàng)造價值目標的惡行，表揚實現(xiàn)該公司為股東創(chuàng)造價值的善為。預算指數(shù)和預算標準為公司提供評估各部門和各員工的實際表現(xiàn)的客觀依據(jù)。

（二）內部控制的原則

1.全面性原則。即由監(jiān)督管理、執(zhí)行和決策來實現(xiàn)內部控制，企業(yè)及其下屬單位的各項事務和業(yè)務也得到了覆蓋。

2.重要性原則。內部控制應建立在全面控制的基礎上，關注重要的業(yè)務和高風險領域 。

3.制衡性原則。內部控制應在治理結構、機構設置、責任分配、業(yè)務流程等形成相互制約、相互監(jiān)督，同時、兼顧操作效率。

4.適應性原則。內部控制應該和企業(yè)經營規(guī)模、經營范圍、競爭狀況和風險水平相適應，隨情況的變化做出調整。內部控制是企業(yè)永恒的主題，不斷根據(jù)新形勢調整，控制和反控制的過程。

5.成本效益原則內部控制應該權衡成本和預期利益，用適當?shù)挠行У乜刂菩У目刂啤?/p>

（三）全面預算管理對內部控制的強化作用

全面預算控制環(huán)境是最直接的表現(xiàn)形式，管理部門應該提倡一種良好的控制環(huán)境。內部控制是評價一個檢驗人員準備全面預算的內容過程中執(zhí)行是否認真負責，行為是否標準規(guī)范。全面預算是風險評估的基礎。風險評估是指管理當局對目標完成期和相關企業(yè)風險識別、預測和采取相應措施來對沖。這種識別、預測和控制，必須有一個合理的方法，直接反映在企業(yè)的總體預算中。科學合理的綜合預算是風險評估的基礎。

全面預算是控制活動的集成框架?？刂苹顒邮菍崿F(xiàn)內部控制目標提供合理保證和制定政策、程序和規(guī)定。企業(yè)控制活動可以并且應該被納入一個有效的集成框架，這個集成框架就是全面的預算。企業(yè)根據(jù)實際情況和全面預算差異分析問題并提出了解決方案。全面預算是信息的最高傳送平臺。信息傳遞是對在企業(yè)傳輸金融或非金融信息來識別、持有和及時有序轉移給決策者和責任履行者。一般信息在信息基本管理平臺基于傳遞，全面預算是關鍵信息情報最高傳送平臺。檢查和監(jiān)督不能離開全面預算。檢查和監(jiān)督是確保內部控制的充分性和有效性而進行日常和定期監(jiān)督檢查。內部控制的內容涉及組織規(guī)劃控制、授權控制、文件記錄控制、物質安全控制、員工質量控制、預算控制，性能報告控制、內部審計等八個方面，他們相互協(xié)調、相互聯(lián)系，形成企業(yè)管理控制網絡。如果以職能為主線，它可以概括為預測、決策制定、計劃、預算、控制、評價和激勵等過程?？梢?，全面預算和內部控制過程中是有相同點的，他們相互補充、相互促進。預算是內部控制是一個重要的內容，而內部控制措施主要是依靠全面的預算來實現(xiàn)。因此，全面預算的內部控制有一定的控制效果。

二、全面預算管理在企業(yè)內部控制中應用存在的問題

（一）參與人員不充分

在企業(yè)經營管理中，需要在全面預算管理模式作用下實現(xiàn)協(xié)調與配合，只有這樣，才能促進企業(yè)整體工作水平的提升。但在實際情況下，在企業(yè)編制預算方案過程中，各個職能部門并未結合預算管理目標與其他部門信息交流，將各部門聯(lián)動作用充分發(fā)揮。各個部門并未明確各部門對資源的需求，在后期預算執(zhí)行中，也未將企業(yè)各項資源進行整合調配，發(fā)生了非常嚴重的企業(yè)資源浪費現(xiàn)象，讓企業(yè)經營管理更加混亂。公司未根據(jù)業(yè)務板塊不一樣，采用適用的針對性預算辦法。

（二）企業(yè)未建設完整全面預算體系及制度

企業(yè)在執(zhí)行預算管理時要順應現(xiàn)代市場經濟的條件，要從全面著手。但是實際的預算情況，我們可以通過調查得出，在預算管理內容上，應付賬款預算僅占28%，現(xiàn)金預算占36%，企業(yè)生產銷售占56%，生產費用96%。通過這些數(shù)據(jù)我們可以看出，企業(yè)預算的重點還是在生產和銷售費用上，而企業(yè)對于資本性支出、現(xiàn)金和其他方面的預算重視性不足。健全預算管理體制包括構建預算管理委員會決策機構、全面預算管理工作機構、執(zhí)行全面預算的單位。預算編制和預算審批、預算審批和預算執(zhí)行、預算執(zhí)行和預算考核是預算管理工作各環(huán)節(jié)的不相容崗位。在觀念上，企業(yè)的全面預算仍然停留在傳統(tǒng)的企業(yè)生產預算階段。要改變這種觀念，才能使全面預感管理在企業(yè)中發(fā)揮出更好的效果，并且要把經營預算、資本支出預算和財務預算重視起來。

（三）資金收付的預算控制防范支付風險較大

通過調查得知，現(xiàn)階段我國企業(yè)在開展預算管理工作時，采取的工作方式以固定預算為主，企業(yè)在年初把全年預算目標進行細化，將其下發(fā)到各個部門中，缺少對預算執(zhí)行情況的有效監(jiān)管，例如預算執(zhí)行狀況、預算執(zhí)行中問題反饋、預算執(zhí)行方案修改等，缺少具體要求。在當前市場環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)經營環(huán)境也會隨之發(fā)生改變，固定預算方式已經不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展要求，影響預算管理效能的發(fā)揮，不利于企業(yè)財務工作水平的提升。

（四）預算管理目標不明確

通常情況下，在企業(yè)正式步入發(fā)展階段以后，將會把工作重心放在企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標設定上，并結合設定的預算管理目標，確定采取的管理方式。企業(yè)戰(zhàn)略目標的實施主體在于預算編制，但是預算編制通常會和企業(yè)發(fā)展目標相偏離，這是因為企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃會延伸至企業(yè)未來發(fā)展中，而企業(yè)預算編制則更傾向于假定企業(yè)未來經營發(fā)展是穩(wěn)健增長的，而在預算管理目標設定時，缺少對經濟環(huán)境變化的思考。此外，企業(yè)預算編制通常以年為主，在下年度預算指標設定時，通常是按照上年度預算執(zhí)行情況進行確定，因為年份之間存在偏差，并非逐年增長，使得企業(yè)預算方案與戰(zhàn)略目標不符，如果預算不滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求，將會給企業(yè)今后發(fā)展帶來直接影響。

（五）預算執(zhí)行不到位

通過調查得知，現(xiàn)階段我國企業(yè)在開展預算管理工作時，采取的工作方式以固定預算為主，企業(yè)在年初把全年預算目標進行細化，將其下發(fā)到各個部門中，缺少對預算執(zhí)行情況的有效監(jiān)管，例如預算執(zhí)行狀況、預算執(zhí)行中問題反饋、預算執(zhí)行方案修改等，缺少具體要求。在當前市場環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)經營環(huán)境也會隨之發(fā)生改變，固定預算方式已經不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展要求，影響預算管理效能的發(fā)揮，不利于企業(yè)財務工作水平的提升。

三、全面預算管理在企業(yè)內部控制中的應用對策

（一）強調全員、全部門參與

全面預算管理在企業(yè)實行的過程中，得到企業(yè)各個層面的支持和肯定是開始的第一步。首先就是要企業(yè)的各個層面的員工對全面預算管理有了全面的認識的肯定。預算管理和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之間的聯(lián)系和企業(yè)在運用全面預算管理中獲得的利益，管理層都要對此有所了解。運用全面管理可以帶來以下的一些利益： 促進企業(yè)戰(zhàn)略計劃的制定、以及企業(yè)間的交流合作，和業(yè)績評價運用到激勵員工的工作，是企業(yè)規(guī)避風險的能力提升、促進企業(yè)的轉型和企業(yè)法人的治理結構得到改善。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，是每個員工都有所了解，使每一個員工都了解到自己在企業(yè)全面預算管理中所發(fā)揮的作用和對于自身利益的重要性，從而全面認識和接受全面預算管理。

（二）企業(yè)要建設完整全面預算體系及制度

企業(yè)在執(zhí)行預算管理時要順應現(xiàn)代市場經濟的條件全面的著手。但是實際的預算情況，通過調查數(shù)據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)預算的重點還是在生產的銷售和費用上，而企業(yè)對于資本性支出、現(xiàn)金和其他方面的預算重視性不足。健全預算管理體制包括構建預算管理委員會決策機構、全面預算管理工作機構、執(zhí)行全面預算的單位。預算編制和預算審批、預算審批和預算執(zhí)行、預算執(zhí)行和預算考核是預算管理工作各環(huán)節(jié)的不相容崗位。在觀念上企業(yè)的全面預算仍然停留在傳統(tǒng)的企業(yè)生產預算階段。要改變這種觀念，才能使全面預感管理在企業(yè)中發(fā)揮出更好的效果，并且要把經營預算、資本支出預算和財務預算重視起來。因此，決策的重要性是十分重要的，在有重要的資本支出項目在實施之前，一定要把投資的可行性和預算要做到充分的分析。資本性支出預算和企業(yè)現(xiàn)金流量的預算在這里有所牽扯。所以，企業(yè)預算的全面性對全面預算管理來說是非常重要的。

（三）加強資金收付的預算控制防范支付風險

若想要防范支付風險，資金支付要嚴格控制并加強資金收付業(yè)務的預算控制，及時組織資金收入，資金的收付平衡也要及時調整。為保障各項業(yè)務和活動的范圍都在授權之內，就要把資金支付業(yè)務的審批控制要嚴格，對于不符合預算目標的經濟行為要及時阻止。對預算執(zhí)行中的偏差要及時發(fā)現(xiàn)和改正，就要建立預算執(zhí)行實施監(jiān)控制度。對于重大的項目要建立特別關注制度。企業(yè)要密切跟蹤工程項目，嚴格監(jiān)控對外投融資等重大預算項目的實施進度和完成情況。預算執(zhí)行情況和預警機制也要及時建立。預警指標的選擇要科學、對于預警范圍的規(guī)劃要合理，確保可以把預警的信號及時的發(fā)出，并且可以及時做出應對措施。要保證預算執(zhí)行信息的傳輸，確保、及時、和有效，就要建立健全預算執(zhí)行情況內部反饋和報告制度。

（四）改進預算管理目標

預算目標和實際的工作協(xié)調一致，預算工作合理、科學地進行，才能保證預算管理的成功。企業(yè)所處于的生存環(huán)境、行業(yè)的發(fā)展形式、競爭對手的發(fā)展狀況、國家的宏觀政策等都是在目標確定之前要做好分析調查的，所以公司中長期的發(fā)展規(guī)劃、以及企業(yè)產品的研究與開發(fā)、產品的營銷、投資和融資等都由此決定。企業(yè)預算目標的確定要擁有一定的彈性，可以具有應變能力。企業(yè)在制定預算目標時，切不可忽視基本的經濟規(guī)律，要把企業(yè)的實際能力作為考慮的首位，不能憑主觀意愿，要實事求是。預算制定者是人、預算信息的利用者、預算制度的被考核者，也是預算工作的主體，預算工作所能起到的效果的決定性的因素就是上述的。

（五）加強預算執(zhí)行與實施監(jiān)控

為防止預算管理隨意、松散，以及預算編制、執(zhí)行、考核流于形式，全面預算工作的組織領導工作應加強，各預算執(zhí)行單位和預算管理體制的授權批準程序、職責范圍和工作協(xié)調機制要得到明確。要想預算指標數(shù)值的準確性和預算目標順利的實現(xiàn)，就要建立嚴密的預算監(jiān)控體系。企業(yè)編制預算，一般應按照“自下而上、上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。首先是下達目標，由預算管理層下達給各部門。然后，各部門按照預算管理層下達的財務預算目標和政策，結合自身特點以及預測的執(zhí)行條件，提出詳細的本部門財務預算方案上報預算管理委員會。預算管理委員會對各部門上報的財務預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。預算管理委員會在各部門修正調整的基礎上，編制出企業(yè)財務預算方案，報預算管理層討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者財務預算目標的事項，企業(yè)預算管理層應當責成有關部門進一步修訂、調整。在討論、調整的基礎上，預算管理委員會正式編制企業(yè)年度財務預算草案，提交董事會或總經理辦公會審議批準。預算管理委員會對總經辦審議批準的年度總預算，分解成一系列的指標體系，由財務預算管理層逐級下達各部門執(zhí)行。對于預算的編制，我們建議采取經營、非經營預算與資金收支預算有機結合的方式。通過對經營與非經營預算涉現(xiàn)與否的判斷，可實現(xiàn)在經營預算編制的同時生成資金收支預算，并最終達到損益預算、資產負債預算、現(xiàn)金流量預算的相互關聯(lián)、相互勾稽、相互依存。

（作者單位：大連財經學院）