新收入準(zhǔn)則對建筑業(yè)財務(wù)核算及外部審計的影響

廖志高

近些年，全球化經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的時代背景下，我國建筑行業(yè)也發(fā)展迅猛，特別是在財務(wù)管理和內(nèi)部控制方面，面臨著時代的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。新常態(tài)下的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建筑行業(yè)也需要遵循新收入準(zhǔn)則的規(guī)則，注重加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)核算和外部審計工作，全面推動企業(yè)行業(yè)內(nèi)發(fā)展才是決勝力量。面對新收入準(zhǔn)則的變化，建筑行業(yè)企業(yè)也要注重財務(wù)工作的改革和創(chuàng)新，同時還要結(jié)合行業(yè)內(nèi)的新要求和新環(huán)境，逐步提升企業(yè)的風(fēng)險識別能力及控制能力，才能在市場上立足發(fā)展之道。本文從新收入準(zhǔn)則的角度出發(fā)，積極探尋其對建筑企業(yè)的影響，積極找尋實(shí)踐中會計核算面臨的難題，從難題中探索出全新的策略，積極規(guī)避風(fēng)險并提升利潤額，希望為企業(yè)的管理改革開辟出全新的道路。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，舊收入準(zhǔn)則已經(jīng)難以適應(yīng)時代經(jīng)濟(jì)的新趨勢，其越來越不適配新環(huán)境，尤其是新收入準(zhǔn)則的全面實(shí)施和頒布，給各行各業(yè)會計工作帶來了全新的局面。例如建筑行業(yè)企業(yè)的會計面對新收入準(zhǔn)則，其對財務(wù)核算和外部審計帶來了全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，尤其是建筑行業(yè)特殊性，其必須要求會計工作給予高度重視新收入準(zhǔn)則，在采取措施的前提下，注重會計工作水平的提升。

一、新收入準(zhǔn)則下建筑業(yè)收入的確認(rèn)和計量

建筑行業(yè)面對新收入準(zhǔn)則來說也是全新的挑戰(zhàn)，例如相比于建筑業(yè)的建造合同準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則在工作內(nèi)容上發(fā)生了較為巨大的變化，例如建筑業(yè)收入確認(rèn)和計量工作是重中之重，這兩個方面是財務(wù)管理的關(guān)鍵核心，建筑行業(yè)要全面針對其進(jìn)行深入研究和分析，尤其是在收入的確認(rèn)、計量、會計核算等工作帶動下，建筑行業(yè)十分關(guān)注新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容，其也會促進(jìn)建筑行業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展。

在新收入準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施后，主要是針對收入方面給予確認(rèn)五步法，這樣的方法使得收入得到一定的準(zhǔn)確確認(rèn)，五步法分別是識別訂立的合同、識別單向履約義務(wù)、確認(rèn)交易價格、分?jǐn)偨灰變r格到各個單項(xiàng)履約業(yè)務(wù)以及履行時的確認(rèn)收入。例如建筑企業(yè)在收入確認(rèn)時點(diǎn)上，依據(jù)新收入準(zhǔn)則實(shí)施后變?yōu)椤叭〉孟嚓P(guān)商品控制權(quán)”，這樣就成功使得建筑行業(yè)綜合收益項(xiàng)目更加的科學(xué)和合理化。例如引入了單項(xiàng)履約義務(wù)的新概念，就使得許多交易安排合同業(yè)務(wù)處理更加地合理劃分。例如建造合同變更情況的合理劃分，將分為三種情況如已經(jīng)發(fā)生變更部分的合同內(nèi)容，就可以將其作為獨(dú)立的合同進(jìn)行處理，這樣就會使得原有的建造合同終止一定的效用。另外一種就是將原有的合同內(nèi)容和發(fā)生變更部分的合同內(nèi)容進(jìn)行融合處理，再重新組建一個新的建造活動。如第3種情況就是根據(jù)合同中原有未履行的部分，與變更部分進(jìn)行整合。

建筑企業(yè)的日常管理中特別重視收入的確認(rèn)，收入主要是通過簽訂合同來完成一定的確認(rèn)，但是實(shí)踐中由于建筑工程項(xiàng)目的特殊性，使得具體建造合同實(shí)施過程中會出現(xiàn)很多影響因素，也很容易出現(xiàn)各種變更，此時可以看出新收入準(zhǔn)則，對這部分內(nèi)容進(jìn)行了明確的規(guī)定，分別按照一定的層次標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了全新的判斷，對變更可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行了進(jìn)一步的考量，這樣的準(zhǔn)則內(nèi)容也使得建筑企業(yè)財務(wù)核算工作更具一定的時效性。從新收入準(zhǔn)則和舊收入準(zhǔn)則的區(qū)別來看，他們的明顯變化就是取得收入計量的變化，舊準(zhǔn)則在收入確認(rèn)上主要采用公允價值計量，而新收入準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)交易價格的參考依據(jù)，這樣的考量計量依據(jù)使得建筑工程交易更具一定的實(shí)質(zhì)價值。建筑工程在合同簽訂的過程中更要注重諸多外在因素的影響，新收入準(zhǔn)則的頒布下開始對可變對價、應(yīng)付客戶對價等情況進(jìn)行明確規(guī)定。

最后，從建造合同的基本原則出發(fā)，建造合同在收入確認(rèn)時間點(diǎn)上，開始注重建筑工程項(xiàng)目的完工程度，并以此為進(jìn)行判斷的標(biāo)準(zhǔn)。另外在新收入準(zhǔn)則的全面頒布后，新的收入準(zhǔn)則中確認(rèn)收入的時間點(diǎn)開始了一定的轉(zhuǎn)變，不再從傳統(tǒng)的統(tǒng)一時間進(jìn)行確認(rèn)收入，尤其是在建筑企業(yè)中其更注重合同完工時間和收入確認(rèn)時間，兩者必須處于同一時間范圍內(nèi)，才能更好地給予一定的計量和考量。

二、新收入準(zhǔn)則對建筑財務(wù)核算產(chǎn)生的影響

（一）收入確認(rèn)的方式

新收入準(zhǔn)則內(nèi)容中不再針對勞務(wù)、商品、服務(wù)等進(jìn)行合理化的區(qū)分，其也將其稱之為履行義務(wù)，這樣的履行義務(wù)主要根據(jù)合同為基礎(chǔ)內(nèi)容，通過建筑企業(yè)的合作并取得客戶相關(guān)商品、服務(wù)控制權(quán)，并在此時進(jìn)行收入的合理化確認(rèn)。因此這樣的方式意味著建筑企業(yè)在確認(rèn)收入，以及財務(wù)核算方面都有很多全新的概念和方法。例如在“控制權(quán)”概念引入后，建筑企業(yè)根據(jù)“風(fēng)險和報酬”是否轉(zhuǎn)移時，會著重的分析和了解“控制權(quán)”是否被轉(zhuǎn)移。又如在新收入準(zhǔn)則的頒布后，關(guān)于收入方面的確認(rèn)一般采用五步法，這樣的五步法使得合同及履約的重要性得到全面的提升。建筑行業(yè)在履約義務(wù)的產(chǎn)生后，其商品、服務(wù)通常不可替代，因此合同履行期間可根據(jù)相關(guān)履約部分款項(xiàng)的收取。

（二）會計核算方法

新收入準(zhǔn)則新增了一些會計科目，這些會計科目在建筑企業(yè)的日常會計處理中，很多企業(yè)都增設(shè)了部分的會計科目，例如包括且不限于與合同相關(guān)的“合同資產(chǎn)”“合同履約成本”“合同負(fù)債”等。另外也會增設(shè)像“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”這樣的科目，部分會計科目的設(shè)置會與原來的含義存在一定的差別。又如“合同結(jié)算”是指在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)，會涉及客戶進(jìn)行結(jié)算并涉及合同資產(chǎn)和負(fù)債，此時就需要在“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目進(jìn)行補(bǔ)充，目的是反映履約的進(jìn)度和結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)收入內(nèi)容。

在新收入準(zhǔn)則的要求下建筑企業(yè)要注重合同及履約的重要性，尤其是一些建筑項(xiàng)目存在投資量大、施工周期長、投資回報周期長等特點(diǎn)，此時就需要建筑企業(yè)公司根據(jù)合同的價款進(jìn)行約定，如在支付預(yù)付款時，企業(yè)會根據(jù)合同的約定條款進(jìn)行比例預(yù)付，收到合作方的預(yù)付款時，應(yīng)當(dāng)如此作會計處理：借記銀行存款，貸記合同負(fù)債——A項(xiàng)目，如果會涉及到稅費(fèi)方面，將會做如下會計處理：借記應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷銷項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)施工單位也會根據(jù)合同履約的進(jìn)度，進(jìn)行合理的審批記錄，如填制“工程進(jìn)度款審批表”，依次對工程監(jiān)理、客戶審批，并且要在第三方監(jiān)理確認(rèn)之后，再進(jìn)行會計處理：借記入應(yīng)收賬款—產(chǎn)值/合同負(fù)債和貸記入合同結(jié)算—價款結(jié)算。又如針對建筑工程項(xiàng)目的期末結(jié)算，項(xiàng)目施工單位也會依據(jù)合同明確履約進(jìn)度而采取投入法或者產(chǎn)出法，適當(dāng)進(jìn)行合同收入和成本的當(dāng)期確認(rèn)。最后從建筑行業(yè)扣除支付保證金的情況來看，這部分金額確定可以在合同資產(chǎn)科目下進(jìn)行列示，金額列示在“合同負(fù)債”科目進(jìn)行核算。

三、新收入準(zhǔn)則對建筑業(yè)審計業(yè)務(wù)的影響

（一）客戶承接階段

建筑行業(yè)的審計業(yè)務(wù)也要在新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用下，注重相關(guān)會計信息的內(nèi)容，使具體工作更加地具有概括性，進(jìn)而降低實(shí)際工作過程中的差錯，使得會計核算更具一定的可靠性。例如審計工作往往需要財務(wù)人員的主觀判斷，這樣過多的主觀判斷內(nèi)容會使得審計風(fēng)險加大，其間接也促使財務(wù)人員必須提高工作要求，才能真正將風(fēng)險降低到可控的范圍。從相關(guān)準(zhǔn)則的變化來看，為了收集更多的一些會計核算信息，企業(yè)要收集多種內(nèi)外商業(yè)信息，并對這些信息進(jìn)行合理化的利用，才能真正的提升審計的工作質(zhì)量。

依據(jù)實(shí)踐中相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，新收入準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施使得審計收費(fèi)明顯地提高，這也對注冊會計師的審計工作帶來了一定的契機(jī)，但與此同時也對其工作提出了更高的要求。例如在注冊會計師承接的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，其必須注重審計單位開展的審核工作，也必須在承接階段注重評價的相關(guān)工作。新收入準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，管理層也具備一定的自由裁量權(quán)，這樣的權(quán)力也逐漸地更新和增大，如果管理層出現(xiàn)一定的偏激，或偏向問題嚴(yán)峻，將會使得建筑行業(yè)受到一定的影響，或者使會計質(zhì)量逐漸地降低，進(jìn)而進(jìn)一步加大錯報風(fēng)險的發(fā)生。因此在管控方面應(yīng)注重有經(jīng)驗(yàn)豐富人員的參與，如聘請資歷的審計人員和專家人員開展審計工作，并及時與客戶進(jìn)行溝通，才能使得相關(guān)客戶承接階段的問題得到規(guī)避。

（二）風(fēng)險識別和評估階段

在新收入準(zhǔn)則方面，針對合同的合理化管理是最為關(guān)鍵的內(nèi)容，此時就需要注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)管理，加強(qiáng)針對合同的管理力度，就會使得建筑合同條款內(nèi)容更加的嚴(yán)謹(jǐn)。例如注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)企業(yè)簽署協(xié)議的嚴(yán)謹(jǐn)性，針對一些協(xié)議內(nèi)容要給予積極的評價和審核，并在審核過程中注重流程化控制，進(jìn)而完成合同內(nèi)容的一定審批。

注冊會計師更應(yīng)加強(qiáng)控制權(quán)轉(zhuǎn)移內(nèi)容的關(guān)注，因?yàn)槠涔ぷ鞯母鱾€環(huán)節(jié)，具體內(nèi)容會涉及到此方面內(nèi)容。例如在收入確認(rèn)模式下的“五步法”，就是工作人員注重的企業(yè)內(nèi)部實(shí)際控制體系，有助于全方位和系統(tǒng)性的分析，才有助于實(shí)際控制情況的落實(shí)。例如在建筑企業(yè)的銷售和收款環(huán)節(jié)，相關(guān)工作人員也要從新收入準(zhǔn)則為出發(fā)點(diǎn)，注重各項(xiàng)審計和審核的程序內(nèi)容，避免出現(xiàn)潛在風(fēng)險的內(nèi)容，并將一些風(fēng)險降低到最低才能實(shí)現(xiàn)審計的目的。例如重新收入準(zhǔn)則的相關(guān)職業(yè)道德角度來看，注冊會計師此時也應(yīng)秉持著一定負(fù)責(zé)任的職業(yè)道德理念，秉持著專業(yè)的工作理念，才能將審計業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)順利地展開。

（三）審計執(zhí)行階段

建筑工程企業(yè)如果進(jìn)入審計執(zhí)行階段，注冊會計師就要全心地認(rèn)識審計單位的業(yè)務(wù)模式，并根據(jù)一定的會計政策，對具體工作內(nèi)容進(jìn)行合理化的判斷，例如在合同交易價格和分?jǐn)偡矫嬉o予高度重視，并對這些內(nèi)容進(jìn)行全面的復(fù)核，例如也可以對可變對價進(jìn)行最佳的估計數(shù)確認(rèn)，看及是否準(zhǔn)確的進(jìn)行合理化考量，這樣才能看出相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。新收入準(zhǔn)則對建筑業(yè)的實(shí)際影響，也要充分考慮到實(shí)際的發(fā)展情況，只有設(shè)置行之有效的審計程序，并依照準(zhǔn)則中會計認(rèn)定的“五步法”相 結(jié)合，才能使得審計工作更加的具有一定的準(zhǔn)確性。

從建筑行業(yè)的發(fā)展來看，新收入準(zhǔn)則在實(shí)施后，也需要對建造合同收入進(jìn)行準(zhǔn)確化確認(rèn)，也要注重建造合同的適用性，并對全新的收入準(zhǔn)則確認(rèn)問題給予一定的分析和研究。例如在完工百分比法確認(rèn)的收入方面，要積極的引入一些會計計算方式，注重一些方法的運(yùn)用如包括“投入法”和“產(chǎn)出法”，這更多是對舊方法的一種豐富，對分類方式、準(zhǔn)確性和方法應(yīng)用等方面進(jìn)行優(yōu)化。從會計計算方式的角度來看新收入準(zhǔn)則，其會計計算準(zhǔn)確性有所改變，“投入法”和“產(chǎn)出法”明確規(guī)定了相關(guān)成本的調(diào)整情況，這些內(nèi)容都會影響到企業(yè)完工進(jìn)度的內(nèi)容。

新收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)的會計核算在測量完工進(jìn)度上，要注重符合建筑工程的成本要求，這樣會提升財務(wù)計算的準(zhǔn)確性。建筑企業(yè)由于其特殊的行業(yè)特征，使得其要想完成一定的工作項(xiàng)目，并達(dá)到一定的工作指標(biāo)，其必須在施工期間合理化的調(diào)整成本預(yù)算內(nèi)容，并且注重相關(guān)施工完工進(jìn)度，要在合理化的管理人員調(diào)控過程中，實(shí)現(xiàn)審計業(yè)務(wù)和施工工作的完美融合，才能真正地規(guī)避審計風(fēng)險，達(dá)到一定的發(fā)展要求。新收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)一定的發(fā)展，其必須高度重視財務(wù)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，必須對相關(guān)人員提升其準(zhǔn)則的認(rèn)知度，并注重專業(yè)能力和業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，及時的更新準(zhǔn)則中帶來的變化內(nèi)容，如可以構(gòu)建科學(xué)的人才培養(yǎng)機(jī)制，定期開展相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，積極加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)專家的講解學(xué)習(xí)，積極要求行業(yè)的專家人員進(jìn)行有力的專業(yè)化準(zhǔn)則講解，才能真正促使財務(wù)人員在知識理念方面的提升能力。

結(jié) 語

綜上所述，建筑企業(yè)要在新收入準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)下，高度重視會計處理和財務(wù)核算方法，高度重視相關(guān)準(zhǔn)則中的相關(guān)新規(guī)定內(nèi)容，并對新舊準(zhǔn)則中的差異進(jìn)行合理化分析，然后對建筑業(yè)合同中相關(guān)的履約情況和實(shí)際內(nèi)容進(jìn)行深一步的考量，按照規(guī)范的內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確的財務(wù)核算才是可靠的核算。另外在審計方面也要高度重視新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，新收入準(zhǔn)則實(shí)施后也要注重全新的解讀，注重對其內(nèi)容中相關(guān)審計思路和方法的靈活運(yùn)用，并從全新的角度進(jìn)行改革和創(chuàng)新，才能真正保障審計的質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)建筑行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。