業(yè)財(cái)融合助力管道建設(shè)項(xiàng)目投資管控

梁紅玉

近年來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)格局的變化，油氣資源的消費(fèi)需求持續(xù)攀升。在需求增加和行業(yè)改革的背景下，對(duì)于管道運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，管道資產(chǎn)價(jià)值管理對(duì)于提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力非常關(guān)鍵。本文把企業(yè)管理實(shí)務(wù)作為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合財(cái)務(wù)管理職能前置的視角，從合同管理、會(huì)計(jì)核算、資金計(jì)劃等角度，論述了管道運(yùn)輸企業(yè)融合財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)管理、工程管理等業(yè)財(cái)環(huán)節(jié)，形成管理合力，通過(guò)合理控制投資和提高運(yùn)營(yíng)收益，提升財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造能力的途徑。

在經(jīng)濟(jì)全球化和科技信息化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，世界各國(guó)對(duì)石油和天然氣的需求不斷增加，這種持續(xù)擴(kuò)張的需求，不僅體現(xiàn)在對(duì)油氣數(shù)量需求的增加上，還體現(xiàn)在對(duì)油氣質(zhì)量需求的提升上。以需求為驅(qū)動(dòng)，輸油（氣）管道在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來(lái)越重要，成為管道運(yùn)輸業(yè)的生命線。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，為了深化油氣體制改革，更好地保障國(guó)家能源安全，促進(jìn)油氣行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和滿足人民美好生活需要，進(jìn)一步完善天然氣產(chǎn)供儲(chǔ)銷體系建設(shè)，我國(guó)于2019年專門成立了國(guó)家管網(wǎng)集團(tuán)。國(guó)家管網(wǎng)集團(tuán)的成立借鑒了相關(guān)國(guó)家和地區(qū)管網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，充分結(jié)合了中國(guó)國(guó)情，有力促進(jìn)了油氣市場(chǎng)體系規(guī)范化、系統(tǒng)化，實(shí)現(xiàn)了油氣干線管道獨(dú)立，推動(dòng)形成“全國(guó)一張網(wǎng)”的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，加快管網(wǎng)投資建設(shè)步伐，促進(jìn)管網(wǎng)互聯(lián)互通，可以進(jìn)一步提高基礎(chǔ)設(shè)施的運(yùn)行效率，降低終端用戶的用氣成本。

以某管道運(yùn)輸公司為例，該企業(yè)負(fù)責(zé)天然氣管道項(xiàng)目的建設(shè)，項(xiàng)目總投資概算為81億元，其中貸款利息支出預(yù)計(jì)為2.6億元，約占項(xiàng)目支出總額的3.21%。按照可行性研究報(bào)告預(yù)計(jì)，項(xiàng)目投產(chǎn)后，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)年折舊將達(dá)到2.7億元，約占營(yíng)業(yè)總成本的34%;預(yù)計(jì)項(xiàng)目投產(chǎn)后的前六年，年財(cái)務(wù)費(fèi)用在3億元以上，約占營(yíng)業(yè)總成本的40%。通過(guò)對(duì)該項(xiàng)目全生命周期資金預(yù)測(cè)及盈利分析，可以看出，控制投資支出對(duì)于企業(yè)盈利尤為重要。該管道運(yùn)輸項(xiàng)目具有普遍代表性，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理通過(guò)職能前置，與采購(gòu)管理、工程管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)深度融合，多部門聯(lián)合，形成管理合力，從合同管理、會(huì)計(jì)核算、資金計(jì)劃等角度，通過(guò)合理控制投資成本和提高運(yùn)營(yíng)收益，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理職能的創(chuàng)新，提升了財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造能力。具體舉措如下：

一、從合同源頭出發(fā)，優(yōu)化工程結(jié)算條款

合同是合作雙方明確各自權(quán)利和義務(wù)的書面依據(jù)，是維護(hù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正常發(fā)生，約束合同主體合法履約的基本前提，也是結(jié)算款項(xiàng)、違約追責(zé)的重要依據(jù)。因此，對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)協(xié)商和談判，明確雙方的責(zé)權(quán)利十分必要。對(duì)于管道運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，從合同源頭出發(fā)，合理設(shè)置合同條款是項(xiàng)目投資管控的重要步驟。

（一）謹(jǐn)慎設(shè)定預(yù)付款條款，降低資金流出。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)部分管道運(yùn)輸企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同的條款中，明確了預(yù)付款支付比例和付款時(shí)間，一般來(lái)說(shuō)，預(yù)付款可以對(duì)下游企業(yè)提供啟動(dòng)資金，支撐其正常履約，以維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目的順利推進(jìn)。但是，一些勞務(wù)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，下游企業(yè)的資金投入額度并不是很高，不存在缺少啟動(dòng)資金難以執(zhí)行合同的問(wèn)題。例如，一些技術(shù)服務(wù)合同、監(jiān)理合同等，合同的預(yù)付款比例一般達(dá)到合同總價(jià)的10%左右，并約定在合同簽訂后的一定期限內(nèi)支付。這類預(yù)付款項(xiàng)不僅增加了項(xiàng)目當(dāng)期的資金流出，提高了資金成本，同時(shí)，由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)為勞務(wù)服務(wù)，并不需要供應(yīng)商墊資購(gòu)置原材料或是墊資支付農(nóng)民工工資等費(fèi)用，不能通過(guò)款項(xiàng)的預(yù)先支付實(shí)現(xiàn)促進(jìn)對(duì)方履約、啟動(dòng)項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)的效應(yīng)。

（二）明確合同條款意思表述，規(guī)避法律糾紛。合同條款意思表述模糊，文字有歧義，會(huì)造成雙方在履約過(guò)程中產(chǎn)生矛盾沖突，甚至對(duì)簿公堂，不僅會(huì)破壞雙方友好的合作關(guān)系，還會(huì)給合作雙方造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。財(cái)務(wù)人員在參與合同管理的過(guò)程中，要針對(duì)合同條款中與定價(jià)、付款、資金往來(lái)有關(guān)的約定和實(shí)際執(zhí)行情況。例如，個(gè)別合同中約定“服務(wù)費(fèi)用為固定價(jià)格，不受通貨膨脹、利率、匯率、稅費(fèi)、成本及市場(chǎng)等因素變化的影響”，而在實(shí)際價(jià)款結(jié)算過(guò)程中，合同簽訂雙方對(duì)該條款的解讀產(chǎn)生爭(zhēng)議。甲方認(rèn)為固定價(jià)格指不含稅價(jià)格，乙方認(rèn)為固定價(jià)格為含稅價(jià)格，是否含稅影響了建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算值，是交易雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。為了避免這種情況，財(cái)務(wù)人員要結(jié)合國(guó)家不斷降低企業(yè)稅負(fù)的政策趨勢(shì)，為確保不增加甲方單位的成本費(fèi)用，在合同簽訂過(guò)程中，要提供專業(yè)意見(jiàn)，建議合同中明確，結(jié)算時(shí)以不含稅金額為基礎(chǔ)，增值稅稅率以結(jié)算當(dāng)期相關(guān)國(guó)家稅法規(guī)定為準(zhǔn)，通過(guò)規(guī)范合同具體條款，避免在結(jié)算中產(chǎn)生條款爭(zhēng)議和法律糾紛。財(cái)務(wù)人員從專業(yè)角度，在合同前端參與業(yè)務(wù)管理，提出專業(yè)建議，是財(cái)務(wù)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑，也體現(xiàn)了“預(yù)防為主”的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

二、從管理系統(tǒng)入手，全面監(jiān)控投資計(jì)劃執(zhí)行

隨著大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”概念的深入和在實(shí)踐領(lǐng)域的運(yùn)用，信息管理系統(tǒng)已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部管理的重要工具。但是，目前管道運(yùn)輸企業(yè)普遍存在管理系統(tǒng)各自為政、難以協(xié)同、無(wú)法互聯(lián)互通的問(wèn)題。例如：物資管理部門使用SAP系統(tǒng)的MM模塊;生產(chǎn)運(yùn)行部門使用管道完整性系統(tǒng);合同部門使用合同審批系統(tǒng)、客戶及供應(yīng)商管理系統(tǒng);財(cái)務(wù)部門使用集中核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng);人力資源管理部門使用ehr系統(tǒng)等。由于信息系統(tǒng)數(shù)量繁多、各自開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)不同源等原因，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享，不同信息管理系統(tǒng)存在大量的信息不對(duì)稱、相同信息重復(fù)收集等情況，嚴(yán)重降低了企業(yè)溝通效率，在開(kāi)展數(shù)據(jù)分析的過(guò)程中，冗余數(shù)據(jù)、無(wú)效信息充斥其中，企業(yè)數(shù)據(jù)資源的利用率難以提升，同時(shí)，由于業(yè)財(cái)協(xié)同不順暢，企業(yè)的管理出現(xiàn)部門墻、業(yè)務(wù)墻林立的問(wèn)題，不僅提高了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，還增加了運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在資金管理過(guò)程中，由于信息不對(duì)稱，各部門對(duì)數(shù)據(jù)的分析、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知存在較大差異，管理步調(diào)難以協(xié)同，往往各出各的招，各走各的棋，解決問(wèn)題的靶向性不足，也難以形成監(jiān)督合力。從管理信息系統(tǒng)入手，突破管理壁壘，是實(shí)現(xiàn)投資計(jì)劃監(jiān)控的重要手段。

三、以結(jié)（決）算數(shù)據(jù)為指引，細(xì)化項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

管道建設(shè)項(xiàng)目以投資概算為依據(jù)，而概算內(nèi)容與會(huì)計(jì)科目設(shè)置存在差異。例如：投資概算主要涉及建筑工程支出、安裝工程支出、設(shè)備支出和待攤支出，涵蓋了建筑安裝費(fèi)、設(shè)備材料費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi)、建設(shè)用地費(fèi)、專項(xiàng)評(píng)價(jià)費(fèi)用、可行性報(bào)告編制及評(píng)估費(fèi)、行政性收費(fèi)、項(xiàng)目申報(bào)核準(zhǔn)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)管費(fèi)、設(shè)備監(jiān)造費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、場(chǎng)地準(zhǔn)備費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、建設(shè)單位健康安全環(huán)境管理費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等多項(xiàng)費(fèi)用，而會(huì)計(jì)科目與以上費(fèi)用無(wú)法完全匹配。當(dāng)部分費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算科目中無(wú)明確對(duì)應(yīng)科目時(shí)，需要財(cái)務(wù)人員憑借經(jīng)驗(yàn)使用會(huì)計(jì)科目，主觀性較強(qiáng)，不利于項(xiàng)目投資完成情況的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)和科學(xué)分析。

在建項(xiàng)目竣工決算是確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值的重要環(huán)節(jié)，全面反映一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從籌建、組織建設(shè)到竣工投產(chǎn)全過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用支出、資金實(shí)際的使用等具體情況，只有將日常會(huì)計(jì)核算精細(xì)化，以項(xiàng)目概算為標(biāo)尺，準(zhǔn)確歸集和核算項(xiàng)目各項(xiàng)支出，確保概算內(nèi)容與核算口徑一致或匹配，不斷提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度、及時(shí)性、可靠度，才能準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目投資金額，有序開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析，順利完成項(xiàng)目結(jié)（決）算工作。

會(huì)計(jì)信息應(yīng)服務(wù)于業(yè)務(wù)需求和管理需要，因此，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)輔助字段時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合數(shù)據(jù)使用部門的需求，充分考慮系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)能力，聯(lián)合計(jì)劃控制、合同采辦等部門共同參與字段設(shè)置工作，合理設(shè)置輔助核算字段，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)用性。通過(guò)核算信息對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的精準(zhǔn)化反應(yīng)，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)更具支撐性，財(cái)務(wù)分析的結(jié)果更加真實(shí)、可靠，可以為企業(yè)管理決策和制度優(yōu)化提供更有力的數(shù)據(jù)支撐。

四、以籌融資業(yè)務(wù)為突破，切實(shí)降低資金成本

管道運(yùn)輸企業(yè)要關(guān)注國(guó)家政策法規(guī)的制定和運(yùn)行情況，根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的通知》要求，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行資本金制度。長(zhǎng)輸管道建設(shè)項(xiàng)目常見(jiàn)資本金與項(xiàng)目貸款比例為3：7，由于融資比例較高，做好籌融資工作，合理安排資金支出，可以有效降低資金占用成本。

（一）業(yè)財(cái)融合，加強(qiáng)資金計(jì)劃管理。業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的有效融合和深度溝通，是減少溝通成本、提升管理效率的主要途徑。建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門作為資金的使用部門，會(huì)根據(jù)工程進(jìn)展和施工節(jié)點(diǎn)要求，基于保障項(xiàng)目順利實(shí)施的目的，提出資金的使用需求。財(cái)務(wù)人員需要深入了解和及時(shí)掌握建設(shè)項(xiàng)目整體工程項(xiàng)目的進(jìn)展情況，依據(jù)資金存量和經(jīng)濟(jì)合同，合理預(yù)計(jì)全項(xiàng)目周期的資金需求，并按照年度、季度、月度周期，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目所需的資金額度進(jìn)行預(yù)測(cè)，根據(jù)貸款合同、融資協(xié)議等，確定銀行、金融機(jī)構(gòu)提供貸款到位的保證程度，明確每筆貸款能否按預(yù)期到位，嚴(yán)格以收定支，避免建設(shè)項(xiàng)目資金使用無(wú)計(jì)劃、無(wú)預(yù)算、無(wú)審批，通過(guò)計(jì)劃的準(zhǔn)確編制和嚴(yán)格落地，最大限度地減少項(xiàng)目貸款在建設(shè)方賬戶上的停留時(shí)間和停留資金量，避免資金閑置產(chǎn)生的成本和費(fèi)用。

（二）緩付少付，合理降低資金流出。在確保建設(shè)方不違反合同約定、不違反《保障中小企業(yè)款項(xiàng)支付條例》，在保證農(nóng)民工工資付款的前提條件下，財(cái)務(wù)可以建議業(yè)務(wù)部門在提供資金需求時(shí)，嚴(yán)格依據(jù)合同約定的付款期限，不到最后應(yīng)付款期限不得提出付款需求，付款計(jì)劃的編制也要以此為原則，盡量通過(guò)緩付和少付，減輕付款壓力，減低付款額度。同時(shí)，建設(shè)方要合理利用質(zhì)保金條款，在法律法規(guī)規(guī)定的質(zhì)保金期限內(nèi)，盡可能延長(zhǎng)質(zhì)保期，提高質(zhì)保金的留存比例。財(cái)務(wù)在參與經(jīng)濟(jì)合同會(huì)簽和審核時(shí)，也要充分關(guān)注合同的保證金條款，對(duì)保證金的支付（留存）比例和質(zhì)保期長(zhǎng)短的相關(guān)條款進(jìn)行審核，在合理合法的范圍內(nèi)，減少項(xiàng)目建設(shè)期的資金壓力。同時(shí)，在合同付款條款的執(zhí)行過(guò)程中，要盡量向有利于釋放資金存量、延緩支付、減少付款額度的方向執(zhí)行。例如：經(jīng)濟(jì)合同中如果約定，甲方在收到符合規(guī)定的發(fā)票和相關(guān)支持性文件后，45日內(nèi)支付相關(guān)款項(xiàng)，那么，財(cái)務(wù)在編制付款計(jì)劃時(shí)，應(yīng)盡量在接近第45日的日期安排付款，在不違背合同精神的前提下，實(shí)現(xiàn)資金的緩付，緩解建設(shè)期的資金壓力，降低資金成本。

（三）研究政策，合法開(kāi)展稅務(wù)籌劃。作為企業(yè)，管道運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅、增值稅等，除了增值稅盡享可以按規(guī)定抵扣銷項(xiàng)以外，針對(duì)管道運(yùn)輸企業(yè)的行業(yè)特殊性，管道運(yùn)輸企業(yè)增值稅抵扣還有一些政策優(yōu)惠，例如：一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策;同時(shí)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，不僅可以享受企業(yè)所得稅的低稅率，還可以享受增值稅加計(jì)扣除政策。管道運(yùn)輸企業(yè)要充分研究國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和行業(yè)稅收的特殊規(guī)定，合理利用政策優(yōu)惠，一方面，爭(zhēng)取增值稅留底稅額的退還，另一方面，重視研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)和高新技術(shù)企業(yè)的申辦與維護(hù)工作，通過(guò)科技創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)以技術(shù)驅(qū)動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展的同時(shí)，為企業(yè)減稅降負(fù)創(chuàng)造條件，從而減少稅金的支付和貸款資金的需求。

從財(cái)務(wù)管理價(jià)值發(fā)揮的角度出發(fā)，提高財(cái)務(wù)人員在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的參與度，通過(guò)前期參與招投標(biāo)和合同規(guī)劃，中期參與計(jì)劃管理和過(guò)程管控，后期參與目標(biāo)考核和數(shù)據(jù)分析，可以將財(cái)務(wù)管理職能貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全生命周期。通過(guò)推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，加深財(cái)務(wù)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的橫向溝通與密切配合，在優(yōu)化合同結(jié)算條款、全方位監(jiān)控投資計(jì)劃執(zhí)行情況、精細(xì)會(huì)計(jì)核算、合理安排資金支出等方面多措并舉、精準(zhǔn)發(fā)力，可以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)管控、決策支持等方面的積極作用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng)造。財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮可以有效降低建設(shè)項(xiàng)目投資支出，切實(shí)提高未來(lái)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期的投資效益，改善管道運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)管理，促進(jìn)其在復(fù)雜多變的國(guó)際環(huán)境下，穩(wěn)定地走高效率、低成本的健康發(fā)展之路。

（作者單位：國(guó)家管網(wǎng)集團(tuán)華北天然氣管道有限公司）