綜合保稅區(qū)推動區(qū)域貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展政策優(yōu)勢解讀與策略取向（上）

王文清

2022年1月1日，海關(guān)總署對外公布《中華人民共和國海關(guān)綜合保稅區(qū)管理辦法》（海關(guān)總署〔2022〕第256號令，以下簡稱“署令256號”），并自2022年4月1日起開始執(zhí)行。這是貫徹“十四五”規(guī)劃關(guān)于創(chuàng)新提升國家級新區(qū)和開發(fā)區(qū)，促進綜合保稅區(qū)高水平開放，完善沿邊重點開發(fā)開放試驗區(qū)、邊境經(jīng)濟合作區(qū)、跨境經(jīng)濟合作區(qū)功能，支持寧夏、貴州、江西建設(shè)內(nèi)陸開放型經(jīng)濟試驗區(qū)的有力舉措，也是落實《“十四五”對外貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展規(guī)劃》、加快我國外向型經(jīng)濟穩(wěn)步提升的重要方略。

當前，隨著世界經(jīng)濟一體化進程不斷加快，綜合保稅區(qū)作為我國對外開放前沿和輻射作用更強的新高地，憑借定位層次高、政策優(yōu)惠多、功能配套全的獨特優(yōu)勢，對標國際先進水平，不斷改善營商環(huán)境，吸引國內(nèi)外投資者參與，積極開展具有較強國際市場競爭力的開放制度，對推動區(qū)域經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展起到了巨大的促進作用。但是，受全球百年變局與新冠肺炎疫情的影響，其發(fā)展也面臨諸多風險與挑戰(zhàn)。

2019年，《國務(wù)院關(guān)于促進綜合保稅區(qū)高水平開放高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》（以下簡稱“《意見》”）明確，要利用綜合保稅區(qū)的政策優(yōu)勢逐步推動區(qū)域貿(mào)易的高質(zhì)量發(fā)展。目前，我國綜合保稅區(qū)已對標國際先進水平，由單向特殊激勵政策集合向全方位的營商環(huán)境過渡，力促打造高水平的對外開放新高地，其優(yōu)勢非常明顯。

我國對外開放內(nèi)陸區(qū)域潛在發(fā)展的新動力

改革開放以來，我國外向型經(jīng)濟快速發(fā)展促進了國民經(jīng)濟的高速增長。按照推動形成全面開放新格局的決策部署，完善綜合保稅區(qū)營商環(huán)境，進一步促進貿(mào)易投資便利化，有利于穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資、培育國內(nèi)市場發(fā)展。據(jù)海關(guān)總署數(shù)據(jù)統(tǒng)計， 2021年，我國貨物貿(mào)易進出口總值為39.1萬億元人民幣，同比增長21.4%。而經(jīng)綜合保稅區(qū)進出口的貨物總額達5.9萬億元人民幣，同比增長23.8%，占全國貨物進出口總額的15.08%，增速高出2.4個百分點。特別是2020年新冠肺炎疫情暴發(fā)期間，綜合保稅區(qū)進出口總規(guī)模達到3.43萬億元人民幣，同比增長17.4%，比全國外貿(mào)整體增速高出15.5個百分點?？梢?，綜合保稅區(qū)高質(zhì)量發(fā)展態(tài)勢強勁，各項進出口指標均高于全國水平，為打造內(nèi)陸改革開放新高地提供了新動力。

推動海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域轉(zhuǎn)型升級發(fā)展的新平臺

2019年《意見》列舉了21項改革舉措，對綜合保稅區(qū)內(nèi)的加工制造、研發(fā)設(shè)計、物流分撥、檢測維修和銷售服務(wù)中心等“五大中心”重新進行定位，要不斷釋放企業(yè)產(chǎn)能、促進境內(nèi)銷售、推動高端產(chǎn)業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新，支持對期貨交割、租賃業(yè)態(tài)、跨境電商的發(fā)展，以推動和吸引其他類型的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域向綜合保稅區(qū)“升級”。據(jù)海關(guān)總署統(tǒng)計，截至2021年3月底，全國163個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域中，綜合保稅區(qū)達150個，占比92%?？梢姡C合保稅區(qū)作為我國內(nèi)陸地區(qū)開拓創(chuàng)新的“試驗田”，已彰顯政策功能的優(yōu)勢，對推動海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域轉(zhuǎn)型升級起到了示范作用。

助力產(chǎn)業(yè)協(xié)同推進區(qū)域貿(mào)易經(jīng)濟發(fā)展的新路徑

綜合保稅區(qū)具有“境內(nèi)關(guān)外”開放的特點，除享有“境外入?yún)^(qū)保稅、區(qū)外入?yún)^(qū)退稅、區(qū)內(nèi)出區(qū)征稅、區(qū)內(nèi)免征增值稅和消費稅”等多項政策優(yōu)惠外，還有一般納稅人資格試點稅收政策支撐。因此，適合投資引入、金融外匯結(jié)算、股利匯出等進出口需求企業(yè)的集聚，從而有效推動全國各區(qū)域經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展。綜合保稅區(qū)一方面是我國當前對外開放程度最高、運作機制最便捷、政策最優(yōu)惠的經(jīng)濟區(qū)域，能夠有效集聚區(qū)域內(nèi)的勞動力資源;另一方面，能夠較快地吸引外資投入，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)互補，并產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，帶動區(qū)域產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如，綜合保稅區(qū)內(nèi)的加工制造企業(yè)能夠帶動區(qū)外原材料供給企業(yè)的發(fā)展，而這些供給企業(yè)又能夠不斷延伸至更多的貨源企業(yè)，形成層層關(guān)聯(lián)的產(chǎn)業(yè)協(xié)同鏈條。

促進培育產(chǎn)業(yè)配套支持新業(yè)態(tài)發(fā)展的新舉措

支持和發(fā)展綜合保稅區(qū)新業(yè)態(tài)產(chǎn)業(yè)，主要包括租賃業(yè)態(tài)、跨境電商零售進口及服務(wù)貿(mào)易、國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)、期貨保稅交割等。為了培育新業(yè)態(tài)產(chǎn)業(yè)，允許區(qū)內(nèi)企業(yè)開展高技術(shù)、高附加值、符合環(huán)保要求的保稅檢測、全球維修和再制造業(yè)務(wù)，支持綜合保稅區(qū)率先推廣自貿(mào)試驗區(qū)試點經(jīng)驗，開展一般納稅人企業(yè)資格試點，以實現(xiàn)方便國內(nèi)銷售、促進研發(fā)創(chuàng)新、推進物流便利化。

綜合保稅區(qū)是以虛擬港口為依托，在整合現(xiàn)有出口加工區(qū)、保稅物流中心和口岸功能等特殊區(qū)域的基礎(chǔ)上而建立起來的。它實行封閉式管理，區(qū)內(nèi)設(shè)有專門的海關(guān)監(jiān)管機構(gòu)，具有政策疊加度高、功能集成化大的優(yōu)勢，其政策優(yōu)惠主要涵蓋稅收、外匯管理、海關(guān)監(jiān)管和檢驗檢疫等。

第一，稅收政策優(yōu)惠

對于非一般納稅人試點企業(yè)，適用以下相關(guān)稅收政策。

出區(qū)稅收政策 一是區(qū)內(nèi)非試點企業(yè)加工、生產(chǎn)后銷往境外的貨物免征出口關(guān)稅、增值稅、消費稅。二是區(qū)內(nèi)非試點企業(yè)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅監(jiān)管場所的流轉(zhuǎn)貨物，免征出口關(guān)稅、增值稅、消費稅。三是區(qū)內(nèi)非試點企業(yè)出口到境外或國內(nèi)的貨物，不予以辦理退稅。貨物出區(qū)進入國內(nèi)銷售按貨物進口的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并按貨物實際狀態(tài)征稅。上述規(guī)定法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

區(qū)內(nèi)稅收政策 區(qū)內(nèi)非試點企業(yè)之間發(fā)生購銷關(guān)系的，免征增值稅、消費稅。

入?yún)^(qū)稅收政策 一是境內(nèi)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)非試點企業(yè)的貨物，享受“入?yún)^(qū)退稅”政策。二是區(qū)內(nèi)非試點的生產(chǎn)型企業(yè)，用于生產(chǎn)、加工貨物所耗用的水、電、氣，購進后實行增值稅退稅政策。三是境外進入綜合保稅區(qū)的貨物予以保稅，但不包括從境外進入綜合保稅區(qū)的區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機器、設(shè)備和建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所需的基建物資;區(qū)內(nèi)企業(yè)依法開展符合條件業(yè)務(wù)所需的機器、設(shè)備、模具及其維修用零配件，如檢測、維修;區(qū)內(nèi)行政管理機構(gòu)和區(qū)內(nèi)企業(yè)自用合理數(shù)量的辦公用品等，其稅收政策海關(guān)實行免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅政策（與一般納稅人資格試點相同）。另外，也不包括區(qū)內(nèi)行政管理機構(gòu)和區(qū)內(nèi)企業(yè)自用的交通運輸工具、生活消費用品，其稅收政策海關(guān)實行征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅（與一般納稅人資格試點相同）。四是除法律法規(guī)另有規(guī)定外，綜合保稅區(qū)運往境外的貨物免征出口關(guān)稅（與一般納稅人資格試點相同）。

對于一般納稅人資格試點企業(yè)，適用以下相關(guān)稅收政策。

出區(qū)稅收政策 一是試點企業(yè)與境內(nèi)區(qū)外企業(yè)（加工貿(mào)易貨物除外）、其他試點企業(yè)（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）的購銷貨物視同國內(nèi)交易，適用境內(nèi)區(qū)外企業(yè)稅收政策，應(yīng)當申報繳納增值稅、消費稅，并可索取、開具增值稅發(fā)票。二是試點企業(yè)向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物，繼續(xù)適用保稅政策。三是試點企業(yè)將未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實行增值稅、消費稅免稅政策。四是試點企業(yè)銷售給境外、區(qū)內(nèi)非試點企業(yè)以及有退稅功能的非試點區(qū)域、海關(guān)保稅監(jiān)管場所的貨物中含有征稅貨物的，可申報辦理出口退稅。五是試點企業(yè)銷售給保稅區(qū)及不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）的貨物需繳納增值稅、消費稅。上述規(guī)定法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。六是試點企業(yè)向境內(nèi)區(qū)外企業(yè)銷售是保稅貨物的，按照保稅貨物進入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時的狀態(tài)向海關(guān)申報繳納進口稅收，并按照規(guī)定補繳緩稅利息（疫情期間另有規(guī)定除外）。

區(qū)內(nèi)稅收政策 區(qū)內(nèi)試點企業(yè)之間發(fā)生購銷關(guān)系的，按境內(nèi)區(qū)外企業(yè)的關(guān)稅、增值稅、消費稅稅收規(guī)定執(zhí)行。

入?yún)^(qū)稅收政策 一是除進口自用設(shè)備外，試點企業(yè)從境外購買并進入試點區(qū)域的貨物、從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所購買并進入試點區(qū)域的保稅貨物、從試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)購買的保稅貨物以及從試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)購買的未經(jīng)加工的保稅貨物適用保稅政策。二是試點企業(yè)進口自用設(shè)備時，仍暫免征收進口環(huán)稅，但需按照該進口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分攤到各個年度，每年年終對本年暫免的進口稅收按照當年內(nèi)外銷比例進行劃分，對內(nèi)銷比例部分比照執(zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外稅收政策補征稅款。三是區(qū)內(nèi)試點的生產(chǎn)型企業(yè)，用于生產(chǎn)、加工貨物所耗用的水、電、氣，購進后實行增值稅征稅政策，并可以抵扣增值稅進項稅額。四是境內(nèi)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)試點企業(yè)的加工貿(mào)易貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行即入?yún)^(qū)征稅。

第二，外匯管理政策優(yōu)惠

區(qū)內(nèi)和境內(nèi)區(qū)外之間貨物貿(mào)易項下交易、區(qū)內(nèi)機構(gòu)之間交易，可以人民幣或外幣計價結(jié)算。

區(qū)內(nèi)機構(gòu)可將具有真實、合法交易背景的出口收入存放境外。

區(qū)內(nèi)企業(yè)可開設(shè)經(jīng)常項目外匯賬戶及資本項目外匯專用賬戶，經(jīng)常項目外匯賬戶限額需核定。區(qū)內(nèi)機構(gòu)可以根據(jù)其真實合法的進口付匯需求提前購匯存入其經(jīng)常項目外匯賬戶。

區(qū)內(nèi)大宗商品交易市場設(shè)立“貿(mào)易項下前置美元保證金”賬戶及其境內(nèi)外會員子賬戶，用于美元保證金的繳存、劃轉(zhuǎn)、違約賠付收入支出及退回;允許交易商品在市場交易過程中對美元保證金及盈虧進行方便的購匯、結(jié)匯和劃轉(zhuǎn)。

區(qū)內(nèi)及外資企業(yè)均可開立外匯現(xiàn)匯賬戶，企業(yè)經(jīng)營所得外匯實行意愿結(jié)匯，外匯收入可以全額留存。

第三，海關(guān)監(jiān)管政策優(yōu)惠

根據(jù)署令256號規(guī)定，海關(guān)對區(qū)內(nèi)企業(yè)實行計算機聯(lián)網(wǎng)管理，提升綜合保稅區(qū)信息化、智能化管理水平。區(qū)內(nèi)貨物可以自由流轉(zhuǎn)。進入?yún)^(qū)域的行業(yè)、各個企業(yè)享有充分的經(jīng)濟自由，包括：自由進出的航運運輸、港口的自由進出管理、自由交易的貿(mào)易體制、自由化的貨幣金融制度、自由流動的貨物和人員管理、自由投資經(jīng)營等，是我國與外部世界經(jīng)濟技術(shù)交流與合作的一個通道和橋梁。

除法律法規(guī)、我國締結(jié)或者參加的國際條約、協(xié)定另有規(guī)定除外，綜合保稅區(qū)與境外之間進出的貨物不實行關(guān)稅配額、許可證件管理。海關(guān)對區(qū)內(nèi)與境外之間進出的貨物實行備案制管理，經(jīng)海關(guān)核準，區(qū)內(nèi)企業(yè)可向海關(guān)申請辦理集中申報手續(xù)。

按照海關(guān)“一線放開、二線管住、區(qū)內(nèi)自由、入?yún)^(qū)退稅”的監(jiān)管原則，實行全區(qū)封閉化、信息化、集約化監(jiān)管，除具有國際中轉(zhuǎn)、國際配送、國際采購、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、商品展銷、進出口加工等功能外，還有集聚企業(yè)和政策示范功能。

區(qū)內(nèi)與境外之間進出的貨物應(yīng)當在區(qū)內(nèi)主管海關(guān)辦理海關(guān)手續(xù);進出境口岸不在主管海關(guān)轄區(qū)內(nèi)的，經(jīng)主管海關(guān)批準，可以在口岸海關(guān)辦理海關(guān)手續(xù)。

海關(guān)對于區(qū)內(nèi)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)或者保稅區(qū)監(jiān)管場所之間主來的貨物實行保稅監(jiān)管。綜合保稅區(qū)貨物不設(shè)存儲期限。

第四，檢驗檢疫政策優(yōu)惠

根據(jù)署令256號規(guī)定，境外進入綜合保稅區(qū)的貨物及其外包裝、集裝箱，應(yīng)當由海關(guān)依法在進境口岸實施檢疫。因口岸條件限制等原因，海關(guān)可以在區(qū)內(nèi)符合條件的場所（場地）實施檢疫。

除法律法規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)對綜合保稅區(qū)與我國境內(nèi)的其他地區(qū)之間進出的貨物及其外包裝、集裝箱不實施檢疫。

區(qū)內(nèi)企業(yè)從境外入?yún)^(qū)的倉儲物流貨物以及自用的辦公用品、出口加工所需原材料、零部件免予強制性產(chǎn)品認證。

經(jīng)綜合保稅區(qū)轉(zhuǎn)口的應(yīng)檢貨物，在區(qū)內(nèi)短暫倉儲，原包裝轉(zhuǎn)口出境并且自裝密封狀況良好，無破損、撒漏的，入境時僅實施外包裝檢疫。