論基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作面臨的困境及應(yīng)對(duì)策略

王雅清 蘇州高新區(qū)(虎丘區(qū))獅山橫塘街道辦事處

基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是行政監(jiān)督的一種主要方法，是確保黨員干部廉潔性，預(yù)防貪污腐敗和濫用職權(quán)等發(fā)生的有效方法和手段。國(guó)家和基層政府對(duì)基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的重視程度不斷增加，在內(nèi)部審計(jì)工作中也進(jìn)行了積極的探索，但是當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)仍然存在不少的問(wèn)題，在某種程度上制約了內(nèi)部審計(jì)在基層行政事業(yè)單位中的地位和作用。在這種情況下，有必要對(duì)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和優(yōu)化，使其能夠更好地發(fā)揮在行政事業(yè)單位當(dāng)中的作用。

一、強(qiáng)化基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要性

強(qiáng)化基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要性，體現(xiàn)在很多方面，總結(jié)起來(lái)主要包括以下幾點(diǎn)。第一，內(nèi)部審計(jì)是推動(dòng)高效廉潔政府建設(shè)的有效方法和手段，，在這個(gè)過(guò)程中基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的作用不容替代，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以確保各個(gè)部門和各個(gè)工作崗位，嚴(yán)格按照法律授權(quán)的范圍和方式來(lái)履行自己的職責(zé)，推動(dòng)建立更加高效科學(xué)、合理的行政管理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高自身的工作能力和效率。第二，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果也是行政事業(yè)單位選拔干部人才的一種有效方法和途徑，以內(nèi)部審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)結(jié)合工作績(jī)效等方面的考核可以從中選拔出更加優(yōu)秀的人才，這有利于促進(jìn)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而提高他們的工作積極性和主動(dòng)性。第三，提高內(nèi)部審計(jì)工作水平是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，為了適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，基層行政事業(yè)單位必須建立更加科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，只有通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)措施才能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。綜合上述分析可以看出強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，是當(dāng)前行政事業(yè)單位建設(shè)和發(fā)展的必然選擇。

二、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作面臨的困境

(一)缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度

基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)目前正處在不斷探索的階段，當(dāng)前基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度主要是在吸收和借鑒企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度以及國(guó)外政府內(nèi)部審計(jì)制度的前提和基礎(chǔ)上，逐漸形成起來(lái)的，但是現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度還不完善。比如說(shuō)基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)容比較籠統(tǒng)，沒(méi)有與基層行政事業(yè)單位的日常工作有效地聯(lián)系起來(lái)，審計(jì)內(nèi)容不夠細(xì)化、不夠具體，內(nèi)部審計(jì)部門在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中缺乏明確的依據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法及時(shí)開(kāi)展，影響審計(jì)工作的實(shí)際效果和作用。另外，我國(guó)雖然已經(jīng)制定了《內(nèi)部審計(jì)原則》，作為基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)文件，但是基層行政事業(yè)單位的工作是不斷發(fā)展變化的，現(xiàn)有的相關(guān)制度并不能滿足當(dāng)前實(shí)際工作的需求，尤其是在內(nèi)部審計(jì)的流程建設(shè)和審計(jì)結(jié)果的貫徹執(zhí)行等方面存在著明顯的不足。雖然有關(guān)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作制度已經(jīng)日趨完善，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，需要充分結(jié)合基層行政事業(yè)單位自身的實(shí)際狀況加以細(xì)化，但是很多基層行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)工作制度上并沒(méi)有進(jìn)行細(xì)化，照搬上級(jí)主管部門的要求，這種情況下必然會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行和工作質(zhì)量。

(二)內(nèi)部審計(jì)的范圍比較狹窄

基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作能否達(dá)到預(yù)期的效果，關(guān)鍵在于是否能夠科學(xué)合理的確定內(nèi)部審計(jì)的范圍，基層事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要覆蓋基層行政事業(yè)單位的方方面面，包括內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、決策審計(jì)和重要事務(wù)審計(jì)。伴隨著行政事業(yè)改革的不斷深入，基層行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度也在不斷增加，內(nèi)部審計(jì)的范圍也得到一定的拓展，但是從實(shí)際情況來(lái)看，很多基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作范圍仍然非常有限，目前僅僅集中在財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)中，針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)、決策審計(jì)和重要事務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和制度并不完善，這在一定程度上影響了基層事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用。無(wú)法充分體現(xiàn)出基層行政事業(yè)單位的工作特征，內(nèi)部審計(jì)在基層行政事業(yè)單位當(dāng)中的制約和監(jiān)督作用不明顯。內(nèi)部審計(jì)的范圍比較狹窄，審計(jì)工作當(dāng)中僅針對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)其他部門的履職以及單位領(lǐng)導(dǎo)的履職情況沒(méi)有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的方式進(jìn)行有效的監(jiān)督，必然會(huì)影響這些單位內(nèi)部工作效率，對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)和違法犯罪的預(yù)防打擊也是非常不利的。要想進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，在今后的內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)和優(yōu)化的過(guò)程中，必須根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展，將一些重要的事項(xiàng)的審計(jì)工作專項(xiàng)化。

(三)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境需要進(jìn)一步的優(yōu)化

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展也需要良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，如果內(nèi)部設(shè)計(jì)環(huán)境不佳，將會(huì)極大地影響基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。比如說(shuō)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)架空虛設(shè)現(xiàn)象在基層行政事業(yè)中比比皆是，以及行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠的重視，不同部門之間在內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中缺乏有效的配合和協(xié)同機(jī)制，這些都是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不佳的重要體現(xiàn)。之所以出現(xiàn)這樣的問(wèn)題，主要是因?yàn)槟壳霸诨鶎有姓聵I(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者還沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，而在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建過(guò)程中，也沒(méi)有正確的處理內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門之間的關(guān)系，無(wú)法確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，最終影響內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

(四)內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)能力不能適應(yīng)工作要求

基層行政事業(yè)單位要想做好內(nèi)部審計(jì)工作，需要最大程度地確保內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)能力，能夠適應(yīng)或達(dá)到內(nèi)部審計(jì)工作的要求，就這樣可能為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好的前提。但是受管理思維或思想的影響，基層行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)我建設(shè)的重視程度并不是很高，很多基層行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是可有可無(wú)的，所以在內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)上缺乏足夠的重視。雖然按照國(guó)家審計(jì)工作的要求，建立了內(nèi)部審計(jì)部門，并配備了內(nèi)部審計(jì)人員，但是多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)管理崗位調(diào)任，只有極少一部分是通過(guò)公務(wù)員或者是事業(yè)編考試招聘的，前者并非是專業(yè)審計(jì)人員，雖然對(duì)審計(jì)工作也有自己的認(rèn)識(shí)和理解，并且也有機(jī)會(huì)參與審計(jì)工作，但是在缺乏專業(yè)知識(shí)的情況下，其內(nèi)部審計(jì)工作能力和素養(yǎng)都有所不足。后者雖然具備一定的專業(yè)知識(shí)，但是走上內(nèi)部審計(jì)工作崗位的時(shí)間比較短，在內(nèi)部審計(jì)工作崗位上缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)，這種情況下也會(huì)影響到他們的工作效率和質(zhì)量。

三、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作困境的應(yīng)對(duì)策略

(一)優(yōu)化和完善內(nèi)部審計(jì)制度

要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在基層行政事業(yè)單位當(dāng)中的作用，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展，基層行政事業(yè)單位需要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行不斷的優(yōu)化和完善。第一，要細(xì)化和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和流程，比如說(shuō)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)流程和程序、審計(jì)人員的組成和審計(jì)開(kāi)展計(jì)劃等，只有明確了上述事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)單位才能根據(jù)具體的工作制度開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，確保內(nèi)部審計(jì)的有序進(jìn)行。第二，建立科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)本身是基層行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，但是為了確保內(nèi)部審計(jì)部門按照單位制定的制度開(kāi)展審計(jì)工作，也需要建立專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督和約束機(jī)制，比如說(shuō)每年要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，為內(nèi)部審計(jì)部門的工作設(shè)定具體的任務(wù)，要求內(nèi)部審計(jì)部門定期公開(kāi)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果等信息，積極引導(dǎo)社會(huì)公眾參與基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作等，這些都是完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制和相關(guān)制度的有效方式。第三，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，責(zé)任制度是針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門所構(gòu)建起來(lái)的一個(gè)非常重要的監(jiān)督約束機(jī)制，也是確保每一名內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和流程開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的重要保障，在責(zé)任制度當(dāng)中要明確責(zé)任承擔(dān)的形式以及不同工作結(jié)果對(duì)應(yīng)的具體責(zé)任。

(二)進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

從基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該覆蓋基層行政事業(yè)單位的方方面面，尤其是基層行政事業(yè)單位的主要工作，為了進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，需要對(duì)基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行進(jìn)一步的拓展。第一，將基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作體系當(dāng)作是具體的審計(jì)對(duì)象，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)分析和判斷現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系是否科學(xué)完善，是否存在漏洞和不足，然后以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行調(diào)整和完善。第二，決策審計(jì)，決策審計(jì)是指基層行政事業(yè)單位針對(duì)重大決策事項(xiàng)要利用內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)決策的內(nèi)容和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)分析和判斷重要事項(xiàng)決策過(guò)程和決策結(jié)果是否符合國(guó)家或單位規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求，在決策的過(guò)程中是否存在決策失誤以及角色參與者是否存在個(gè)人瑕疵和其他違法違規(guī)行為。第三，重要事務(wù)審計(jì)，重要事務(wù)審計(jì)是指針對(duì)重要事物開(kāi)展過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，比如說(shuō)基層行政事業(yè)單位所進(jìn)行的各種建設(shè)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的投資規(guī)模比較大，在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中可能存在的問(wèn)題比較多，因此，對(duì)于類似的重要事務(wù)應(yīng)該作為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，以便于更好地對(duì)這些重大事務(wù)進(jìn)行有效的控制。第四，領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，從審計(jì)監(jiān)督的角度來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)應(yīng)該常態(tài)化、規(guī)范化，針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)，不僅要依靠外部審計(jì)單位，更要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來(lái)強(qiáng)化監(jiān)督，每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部在離任之前，內(nèi)部審計(jì)部門都應(yīng)該按照規(guī)定開(kāi)展離任審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容主要針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)崗位以后，所主管的各項(xiàng)事物的決策實(shí)施，領(lǐng)導(dǎo)干部自身的經(jīng)濟(jì)狀況、履職情況等進(jìn)行。其中領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該是基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以起到良好的監(jiān)督作用，促使其他領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間能夠認(rèn)真履行自己的工作職責(zé)。

(三)不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是基層行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，基層行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行不斷的優(yōu)化，具體來(lái)說(shuō)需要注意以下幾點(diǎn)。第一，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部和職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是提高基層行政事業(yè)單位工作效率和工作質(zhì)量的一種有效的方法，也是基層行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要組成部分，將內(nèi)部審計(jì)工作提到基層行政事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展高度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在基層行政事業(yè)單位當(dāng)中的地位和作用，為了達(dá)到這一目標(biāo)，可以通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)等多種方式來(lái)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部和職工的認(rèn)識(shí)，有必要的情況下可以要求上級(jí)主管單位組織開(kāi)展集中的系統(tǒng)培訓(xùn)活動(dòng)，來(lái)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部及職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視。第二，進(jìn)一步明確基層行政事業(yè)單位內(nèi)部的協(xié)同配合機(jī)制，要求其他部門必須配合內(nèi)部審計(jì)部門的工作，形成一個(gè)良好的協(xié)同配合機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好的條件和機(jī)會(huì)，禁止其他部門對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)置障礙，只有這樣才能確保行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行并達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，只有這樣才能真正的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)基層行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的幫助與促進(jìn)作用。

(四)重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

有鑒于內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中的重要地位和作用，在內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)該將人才隊(duì)伍建設(shè)作為此項(xiàng)工作提升了一項(xiàng)重要策略和內(nèi)容。一方面，在內(nèi)部審計(jì)人才拔任用的過(guò)程中，一定要以審計(jì)專業(yè)人才為主，審計(jì)專業(yè)人才具有豐富的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，具備了一定的審計(jì)專業(yè)工作能力，雖然工作經(jīng)驗(yàn)比較欠缺，但是通過(guò)不斷的崗位經(jīng)驗(yàn)系列和培訓(xùn)教育工作，可以快速提高他們的工作能力和水平，在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的崗位工作要求；除此之外，非審計(jì)專業(yè)的優(yōu)秀人才，如果能夠長(zhǎng)期參與審計(jì)工作，并且具備了一定的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，也可以將其充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作崗位，所以在選拔任用的過(guò)程中，優(yōu)先從審計(jì)單位調(diào)任，其次就是通過(guò)公務(wù)員或者事業(yè)編考試的形式對(duì)外招聘。另一方面，要建立一個(gè)科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)人才培訓(xùn)教育機(jī)制，定期或不定期地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)教育，在培訓(xùn)教育當(dāng)中已夯實(shí)他們內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)，豐富他們的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)為主，其中結(jié)合典型的案例以及行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，詳細(xì)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的基本流程和工作當(dāng)中所需要注意的要點(diǎn)，這是內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)教育工作中的核心內(nèi)容，為了確保培訓(xùn)教育的質(zhì)量達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，培訓(xùn)結(jié)束以后還需要對(duì)受訓(xùn)人員的理解和掌握情況進(jìn)行考核，考核通過(guò)者才能走上內(nèi)部審計(jì)工作崗位，不能通過(guò)考核的繼續(xù)參加培訓(xùn)或者是調(diào)任其他工作崗位。

總之，雖然現(xiàn)階段大部分基層行政事業(yè)單位管理者加大了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，但是現(xiàn)有的基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)依然存在著一些不足，基層行政事業(yè)單位在日常工作當(dāng)中要充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的不足，針對(duì)制約內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的各種因素，通過(guò)制度建設(shè)和思想提升的多種途徑為基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展創(chuàng)造良好的條件，在提高內(nèi)部審計(jì)工作能力和質(zhì)量的前提之下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作當(dāng)中的幫助與促進(jìn)作用。