姜慧峰 九江中星醫(yī)藥化工有限公司
新會計準(zhǔn)則主要對職工薪酬、公允價值計量、財務(wù)報表格式內(nèi)容、長期股權(quán)核算方法、信息披露五方面內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。其中,在職工薪酬方面,對員工長期福利、主動與被動離職員工相關(guān)福利、員工薪酬的核算方法進(jìn)行完善補(bǔ)充,通過提高員工實際薪酬待遇和提供多元化保障服務(wù),起到調(diào)動員工工作積極性、增強(qiáng)企業(yè)歸屬感與凝聚力的作用。在公允價值計量方面,強(qiáng)調(diào)公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)需要符合市場需求與我國實際國情,著重提高對市場環(huán)境中特定資產(chǎn)實際價值的關(guān)注度,確保公允價值計量結(jié)果可以真實、全面地反映企業(yè)運營狀況與經(jīng)濟(jì)收入情況。
較之原有會計準(zhǔn)則,新會計準(zhǔn)則有著國際一致性、完整性與特色性的特征。其中,國際一致性特征表現(xiàn)為,在原有會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,高度借鑒國際通用會計準(zhǔn)則體系的架構(gòu)、原則與標(biāo)準(zhǔn),使我國會計準(zhǔn)則與國際通用會計準(zhǔn)則保持高度關(guān)聯(lián)與一致狀態(tài),以此來適應(yīng)全球一體化發(fā)展背景。完整性特征表現(xiàn)為,新會計準(zhǔn)則由應(yīng)用指南、基本準(zhǔn)則以及具體準(zhǔn)則三部分組成,起到約束、指導(dǎo)財務(wù)管理實務(wù)工作開展的作用,準(zhǔn)則內(nèi)容涵蓋各個方面,這對財務(wù)管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展有著重要意義。例如,具體準(zhǔn)則由報告準(zhǔn)則、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等部分組成,涵蓋幾乎全部的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),并對新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理起到方向指導(dǎo)作用。而特色性特征表現(xiàn)為,在高度借鑒國際通用會計準(zhǔn)則的同時,并未完全照搬,而是結(jié)合我國實際國情與相關(guān)政策進(jìn)行改進(jìn)調(diào)整,改進(jìn)內(nèi)容包括資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回、金融工具明確、權(quán)益性政府補(bǔ)助等方面業(yè)務(wù)。
在傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則體系中,普遍采取基于歷史成本和已發(fā)生交易信息開展會計計量工作的方式,此類方式有著信息反映程度有限、難以實時掌握企業(yè)利潤、信息反饋不及時的局限性。為解決這一問題,在新會計準(zhǔn)則中,將公允價值納入會計信息范疇中,使其成為一種全新的利潤調(diào)節(jié)工具,例如,在實物交易活動中,將實物資產(chǎn)在市場環(huán)境中具備的價值納入當(dāng)期損益與企業(yè)利潤表,幫助財務(wù)管理人員清晰了解企業(yè)利潤,而傳統(tǒng)的交易計量方式則采取產(chǎn)生收益歸入資本公積金的方式,這也是新會計準(zhǔn)則對會計計量屬性造成影響的主要體現(xiàn)。同時,考慮到歷史原則真實性問題,在新會計準(zhǔn)則中,雖然提出公允價值原則,但并未完全取代原有的歷史成本原則,而是將二者保持為長期共存狀態(tài),因而當(dāng)下的會計計量方法本質(zhì)上屬于一種共同計量方法。
公允價值是交易雙方根據(jù)公平交易條件與市場情況確定的價格,以及無關(guān)聯(lián)雙方對企業(yè)出售資產(chǎn)與清償負(fù)債時的金額計量價格,用于體現(xiàn)此類情況下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)收支變化情況與特定資產(chǎn)所具備的價值,起到形成產(chǎn)權(quán)交易雙方成交基礎(chǔ)、提供凈資產(chǎn)應(yīng)付股份數(shù)依據(jù)、辦理非貨幣性資產(chǎn)交換等多種業(yè)務(wù)的重要作用。然而,在傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則中,沒有對公允價值的計量屬性、評估標(biāo)準(zhǔn)、資料輸入及來源等內(nèi)容加以明確規(guī)定,不利于企業(yè)財務(wù)管理實務(wù)工作的開展,由此造成失去商品價值公允性、評估結(jié)構(gòu)差異性等后果。
在新會計準(zhǔn)則中,對公允價值的運用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確規(guī)定,包括重新定義公允價值、引入公允價值計量屬性、明確公允價值確定方式與判斷方式、規(guī)范公允價值評估條件與運用行為規(guī)范等,解決了公允價值實際運用期間的多項難題,使得公允價值在企業(yè)財務(wù)管理實務(wù)工作中得到廣泛應(yīng)用,發(fā)揮出應(yīng)有作用。例如,在金融資產(chǎn)評定環(huán)節(jié),要求工作人員遵循相關(guān)行為規(guī)范來測定評估公允價值,在允許范圍內(nèi)記錄當(dāng)期損益。在會計套期業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),在資產(chǎn)負(fù)債表中納入套期合約公允價值,以此來起到真實反映浮動盈虧狀況與控制業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的作用。而在非貨幣性金融資產(chǎn)交換環(huán)節(jié),則需要將資產(chǎn)賬面價值以及公允價值的總額納入目前損益范疇中進(jìn)行積累計算。
在傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則中,由于準(zhǔn)則內(nèi)容有待完善補(bǔ)充,一部分企業(yè)在年終計算時采取執(zhí)行大額資產(chǎn)減值操作、下年回沖或是后續(xù)多年逐次回沖的資產(chǎn)減值計提方法,以此來實現(xiàn)自我利潤控制、預(yù)先隱藏部分利潤來應(yīng)對后續(xù)可能出現(xiàn)損失的目的,這一操作行為與企業(yè)經(jīng)營行為都缺乏規(guī)范性,對國家整體稅收、維持市場秩序等方面造成負(fù)面影響。例如,某企業(yè)為規(guī)避稅收,在本年度獲取較大利潤的經(jīng)營情況下,選擇在年終計算時計提大額資產(chǎn)減值儲備,營造出利潤虧損的假象,并在后續(xù)年度虛構(gòu)重大營收來回沖掉這一部分的減值計提,營造扭虧轉(zhuǎn)盈的假象,從而躲避第一年度所需繳納的部分稅收、獲取非法利益。
在新會計準(zhǔn)則中,對企業(yè)資產(chǎn)減值計提核對流程以及標(biāo)準(zhǔn)加以明確規(guī)定,要求企業(yè)必須在經(jīng)濟(jì)行為結(jié)束后,再開展資產(chǎn)利潤會計核算工作,不得采取已計提減值損失重復(fù)沖回的操作,企業(yè)資產(chǎn)減值計提與回調(diào)難度得到明顯提升,此類問題的出現(xiàn)概率也有所降低。同時,明確規(guī)定了企業(yè)資產(chǎn)的減值計提使用范圍,對于市場波動頻率較大的企業(yè)資產(chǎn),必須使用公允價值對其加以計量,這一措施的落實,從根源上減少了企業(yè)在財務(wù)信息中可修改的項目數(shù)量,便于政府部門開展核查工作。
傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則主要選取后進(jìn)先出法作為記賬方法,以后期購入存貨價格為本期銷售成本的計算依據(jù),此項方法有著數(shù)據(jù)真實性強(qiáng)、預(yù)測企業(yè)經(jīng)營成果、詳細(xì)描述企業(yè)成本及利潤的優(yōu)勢,但卻存在著期末存貨評價失真、成本估算值偏低的局限性。因此,在新會計準(zhǔn)則中,則采取先進(jìn)先出法來取代后進(jìn)先出法,并對業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則、特殊會計環(huán)境內(nèi)容以及壓縮會計預(yù)算行為規(guī)范等進(jìn)行明確規(guī)定,起到避免因成本估算偏低而造成額外經(jīng)濟(jì)損失、控制銷貨成本、提高期末存貨評價準(zhǔn)確性、增加企業(yè)利潤等多重作用。
新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理體系造成的影響體現(xiàn)在財務(wù)信息、管理內(nèi)容、體系優(yōu)化升級三方面。其中,在財務(wù)信息方面,新會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)保證企業(yè)財務(wù)信息的真實性、公平性與透明度,禁止企業(yè)披露虛假信息和私自篡改信息,詳細(xì)闡述所披露信息的相關(guān)事項與交易數(shù)據(jù)作為依據(jù)、提供往年歷史數(shù)據(jù)作為佐證,以及對財務(wù)信息的產(chǎn)生、收集、加工處理過程進(jìn)行有力監(jiān)管,必須嚴(yán)格遵循相關(guān)條例章程,例如,企業(yè)不得在缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)用于合理解釋的情況下公開未經(jīng)核實、真實性缺乏保障的財務(wù)信息。在管理內(nèi)容方面,傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)管理體系的涵蓋范圍有限,主要起到服務(wù)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動開展與提供決策支持的作用,而隨著新會計準(zhǔn)則的推行落實,財務(wù)管理功能定位與管理范圍發(fā)生了明顯改變,管理本質(zhì)由短暫性時段管理改變?yōu)橹苯佑绊懙狡髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)的長期性管理,因而需要對管理思路、職責(zé)范圍、工作流程、標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容進(jìn)行全面改變。而在體系優(yōu)化升級方面,新會計準(zhǔn)則內(nèi)容并未固定不變,而是隨著時間推移、市場環(huán)境變化而不斷進(jìn)行改進(jìn)調(diào)整,因而為更好地適應(yīng)全新的會計準(zhǔn)則,企業(yè)需要隨著準(zhǔn)則內(nèi)容變化而推動財務(wù)管理體系的優(yōu)化升級。
自新會計準(zhǔn)則實施以來,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了明顯的變化,企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。與新會計準(zhǔn)則相比,原有的會計準(zhǔn)則缺陷明顯。自新會計準(zhǔn)則實施后,準(zhǔn)則內(nèi)容對財務(wù)管理工作的規(guī)范更加細(xì)化,這使得后續(xù)審計工作的壓力也有所降低。此外,在新會計準(zhǔn)則的影響下,企業(yè)財務(wù)管理流程更加清晰明確,各個環(huán)節(jié)所涉及的數(shù)據(jù)更加公開,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可根據(jù)信息內(nèi)容作出相應(yīng)的決策,實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。
新會計準(zhǔn)則推出的核心目的在于,保障企業(yè)財務(wù)信息真實性、杜絕企業(yè)通過資產(chǎn)減值計提等方法自我調(diào)控利潤等不法現(xiàn)象,因而在準(zhǔn)則中對公允價值計量屬性與評估標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值計提核對流程標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充完善。在此背景下,為貫徹落實新會計準(zhǔn)則要求,幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險,必須加大財務(wù)監(jiān)管力度,樹立正確的風(fēng)險防控意識。首先,以新會計準(zhǔn)則為切入點,改進(jìn)財務(wù)監(jiān)管方法,對監(jiān)管流程進(jìn)行明確規(guī)定與補(bǔ)充完善,打造企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管閉環(huán),具體措施包括明確財務(wù)管理依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)立財務(wù)監(jiān)管目標(biāo)、將目標(biāo)分解為具體任務(wù)、跟蹤企業(yè)會計信息的產(chǎn)生與加工處理過程、總結(jié)存在問題、責(zé)任追究、問題改進(jìn),以此來實現(xiàn)財務(wù)管理問題快速發(fā)現(xiàn)、妥善解決、預(yù)防問題反復(fù)出現(xiàn)的監(jiān)管目的。其次,積極配合外部財務(wù)監(jiān)管工作的開展,協(xié)調(diào)政府主管部門對企業(yè)自身財務(wù)監(jiān)管水平加以評價,反饋財務(wù)監(jiān)管與財務(wù)管理務(wù)實工作期間存在的具體問題,提供指導(dǎo)意見與改進(jìn)建議。最后,做好財務(wù)風(fēng)險的識別、評價與防范工作,建立起完善的風(fēng)險防范體系,準(zhǔn)確掌握籌資、投資、現(xiàn)金流量、連帶財務(wù)等方面風(fēng)險隱患的出現(xiàn)概率、形成條件、客觀發(fā)生規(guī)律以及造成影響。例如,遵循新會計準(zhǔn)則中的決策有用性原則,全面掌握各類財務(wù)管理工作方法對企業(yè)發(fā)展造成的具體影響,制定有利于企業(yè)發(fā)展的策略。
為適應(yīng)新會計準(zhǔn)則,企業(yè)應(yīng)優(yōu)化財務(wù)管理環(huán)境,規(guī)范內(nèi)控制度,建立起一套詳盡、完善的內(nèi)控制度來規(guī)范、約束和引導(dǎo)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、損失認(rèn)定等財務(wù)管理實務(wù)工作的開展。一方面,采取系統(tǒng)性控制措施,遵循相關(guān)法律法規(guī)與政策,按照新會計準(zhǔn)則內(nèi)容來建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制,引入全員參與理論,明確界定各部門崗位的職責(zé)范圍,要求各部門人員需要履行積極配合財務(wù)管理實務(wù)工作開展、貫徹落實財務(wù)管理制度要求的責(zé)任,將財務(wù)管理、內(nèi)部監(jiān)管活動深度融入至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)中,消除監(jiān)管盲區(qū)與薄弱環(huán)節(jié)。例如,引入權(quán)責(zé)機(jī)制,將財務(wù)部門各項工作責(zé)任落實到個人,在出現(xiàn)企業(yè)所披露財務(wù)信息失真、缺乏相關(guān)事項與交易數(shù)據(jù)為佐證、會計信息造假等問題時,直接追究具體會計人員的責(zé)任。
新會計準(zhǔn)則與傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則內(nèi)容、準(zhǔn)則分類、層次劃分、準(zhǔn)則限度以及功能性質(zhì)等方面存在明顯差異,對企業(yè)財務(wù)管理實務(wù)工作造成的影響并不一致。在此背景下,首先,為更好地開展企業(yè)財務(wù)管理實務(wù)工作,避免因新會計準(zhǔn)則要求落實不到位而形成財務(wù)風(fēng)險,企業(yè)必須加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)力度,以新會計準(zhǔn)則內(nèi)容作為培訓(xùn)主要內(nèi)容,要求會計人員熟悉新會計準(zhǔn)則中的修改決定與各項條款內(nèi)容,如在運用公允價值時,應(yīng)按照市場參與者在計量日發(fā)生的相關(guān)有序交易中出售資產(chǎn)收到與轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格作為資產(chǎn)負(fù)債計量依據(jù),以及掌握在進(jìn)行母公司購買子公司少數(shù)股東擁有股權(quán)時的凈資產(chǎn)份額差值計算方法與資本公積調(diào)整要求等特殊交易時的會計處理方法。同時,考慮到新會計準(zhǔn)則有著持續(xù)改進(jìn)調(diào)整的特征,在《第2號長期股權(quán)投資》《第9號職工薪酬》《第30號財務(wù)報表列報》等準(zhǔn)則內(nèi)容修訂時,組織開展專項人員培訓(xùn)工作,以修改范圍和全新條款內(nèi)容作為培訓(xùn)內(nèi)容。其次,會計人員除需掌握新會計準(zhǔn)則中的修改決定及各項條款內(nèi)容外,還應(yīng)養(yǎng)成良好的責(zé)任意識。在日常工作環(huán)節(jié)中,會計人員應(yīng)明確自身工作的重要意義,以新會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ),做好日常管理工作,避免出現(xiàn)違規(guī)操作行為,確保新會計準(zhǔn)則能夠落實到位。此外,會計人員也應(yīng)養(yǎng)成自主學(xué)習(xí)的良好態(tài)度,積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的工作方法及制度規(guī)范,定期參加行業(yè)交流會議,積極與業(yè)內(nèi)人員進(jìn)行學(xué)術(shù)溝通與交流,進(jìn)而使新會計準(zhǔn)則能夠落實到位。
新會計準(zhǔn)則對公允價值的應(yīng)用進(jìn)行了說明,這使得企業(yè)在財務(wù)工作當(dāng)中能夠?qū)蕛r值計量方式加以更好地利用。但需要注意的是,在公允價值應(yīng)用過程中,應(yīng)做好尺度控制工作,避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到影響。
為了提高新會計準(zhǔn)則背景下財務(wù)管理工作質(zhì)量,財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)先進(jìn)科學(xué)技術(shù)應(yīng)用,推動財務(wù)管理信息化建設(shè)。在財務(wù)會計工作環(huán)節(jié)中,信息化技術(shù)的重要作用不言而喻,其不但能夠提高財務(wù)工作效率,還能夠提升財務(wù)工作質(zhì)量,降低財務(wù)人員工作壓力。此外,在信息技術(shù)影響下,會計信息能夠?qū)崿F(xiàn)實時共享,各部門之間能夠?qū)崿F(xiàn)更好的交流,通過這種方式能夠避免工作失誤出現(xiàn),為企業(yè)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。相關(guān)技術(shù)人員應(yīng)加強(qiáng)計算機(jī)財務(wù)管理軟件研究及優(yōu)化,做好相應(yīng)的推廣工作,定期對計算機(jī)財務(wù)管理軟件加以更新維護(hù),及時解決計算機(jī)財務(wù)管理軟件在應(yīng)用過程中存在的各類問題,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部交流平臺建設(shè),積極聽取財務(wù)人員相關(guān)意見,提高財務(wù)管理工作的信息化水平。
綜上所述,新會計準(zhǔn)則的頒布實施,為企業(yè)財務(wù)管理實務(wù)工作提供了更多的可能性,這也是企業(yè)實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)、做出正確經(jīng)營投資決策的重要途徑。企業(yè)必須正確認(rèn)識到新會計準(zhǔn)則對財務(wù)管理實務(wù)工作造成的具體影響,認(rèn)識到傳統(tǒng)財務(wù)管理體系與工作中的不足,逐步優(yōu)化和完善管理機(jī)制,從而夯實企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。