會(huì)計(jì)信息透明度及影響因素分析

潘志高 寧夏勇冠房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司

近幾年，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息公開(kāi)質(zhì)量和公開(kāi)透明水平不斷提升，但各類違法行為依然時(shí)有發(fā)生，目前我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露情況不容樂(lè)觀。目前，我國(guó)的企業(yè)尤其是上市公司，其會(huì)計(jì)信息的透明度還很低。而且，由于會(huì)計(jì)信息的不透明性，給有關(guān)會(huì)計(jì)人員的利益帶來(lái)了極大的損害，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。特別是會(huì)計(jì)工作者，應(yīng)運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)，系統(tǒng)地分析影響會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的各種因素，并探討相應(yīng)的方式與方法，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與透明度，為使用者提供正確的會(huì)計(jì)資料，做出正確的決策。

一、會(huì)計(jì)透明度的內(nèi)涵

(一)從信息質(zhì)量特征的角度定義

會(huì)計(jì)透明度是指能夠反映公司的業(yè)績(jī)、會(huì)計(jì)狀況、投資機(jī)會(huì)、公司治理、價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)的可靠性和相關(guān)的性質(zhì)。透明是“最大地保證投資者的品質(zhì)”。它包括中立、明確、完整、充分披露、實(shí)質(zhì)重于形式和可比較性。準(zhǔn)確地說(shuō)，具有高透明度的資訊，不僅要具有充分的資訊內(nèi)容，而且要能夠真實(shí)、客觀地反映公司與投資者的關(guān)系。所以，必須從披露對(duì)象的角度來(lái)界定會(huì)計(jì)信息的透明度。也就是“信息”自身的品質(zhì)。“透明度”是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)。但是，由于透明度具有綜合性和全面性，因此，從信息品質(zhì)的特性上可以把它看作是“高質(zhì)量”的代名詞。

(二)從信息使用者接受程度的角度定義

因?yàn)橘Y訊到最后會(huì)被傳播給使用者，資訊品質(zhì)的效用也會(huì)以使用者的可用性為基礎(chǔ)，所以資訊的透明度也必須從使用者接受資訊的程度來(lái)界定。因此，公司的信息透明度最終取決于用戶對(duì)公司的全面了解。通過(guò)會(huì)計(jì)資訊，使用者可以及時(shí)、準(zhǔn)確、清楚地了解公司的所有運(yùn)作行為及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響，從而獲得清晰、完整、具有可比性和非失真的圖像。所以，必須從用戶接受的角度來(lái)界定會(huì)計(jì)透明度。

二、會(huì)計(jì)透明度的作用

會(huì)計(jì)信息透明度是一種綜合性的、綜合性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，是對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)估的重要手段。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，它直接影響著企業(yè)的發(fā)展和發(fā)展。會(huì)計(jì)信息透明度是一種高品質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)表必須具備的重要特性。會(huì)計(jì)透明化可以增強(qiáng)信息的對(duì)稱性，對(duì)強(qiáng)權(quán)者進(jìn)行有效的約束與規(guī)制，從而保證投資者對(duì)投資項(xiàng)目所蘊(yùn)含的真實(shí)價(jià)值的正確理解。會(huì)計(jì)信息公開(kāi)是一個(gè)有效的資本市場(chǎng)運(yùn)行的先決條件。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的不透明將會(huì)妨礙經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，而在資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息的透明度將導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)成本上升；而提高會(huì)計(jì)透明度，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，降低企業(yè)的資本成本。健全的資本運(yùn)作市場(chǎng)在籌資、資源分配、機(jī)制優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)分散等方面起著重要的作用。而在資本市場(chǎng)中，要想有效地發(fā)揮其功能，就必須具備充分的會(huì)計(jì)信息披露能力，才能有效地吸引具有戰(zhàn)略意義的合作方，以降低融資成本。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、不及時(shí)、不透明，將會(huì)造成投資者的投資決策失誤，甚至造成經(jīng)濟(jì)上的損失，從而造成社會(huì)資源的低效和不合理的分配。因此，要提高會(huì)計(jì)信息的透明度，必須使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更加科學(xué)、更加及時(shí)、更加有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管。[1]

三、我國(guó)會(huì)計(jì)透明度現(xiàn)狀

(一)法制環(huán)境不完善，公司外部監(jiān)管與會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不力

當(dāng)前，我國(guó)部分上市公司的會(huì)計(jì)信息披露不夠完善，由于缺乏完善的市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制，使得會(huì)計(jì)信息不透明，從而使會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題難以得到有效的控制。一些會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，不能根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行信息披露，從而使投資者不能通過(guò)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確地了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況。在確定了公司的凈利潤(rùn)構(gòu)成后，很難對(duì)其進(jìn)行詳盡的會(huì)計(jì)信息披露，從而造成對(duì)公司的潛在損失無(wú)法進(jìn)行有效的評(píng)估，從而提高公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。部分會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)間不夠及時(shí)，不能確保對(duì)投資主體的投資機(jī)會(huì)進(jìn)行有效的控制，造成了會(huì)計(jì)造假的成本較低，很難對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行有效的保護(hù)。

(二)公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制不完善，缺乏有效的制衡機(jī)制

一些公司的股權(quán)控制不夠清晰，公司的內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)改革不能適應(yīng)新時(shí)期公司的發(fā)展需要，這就造成了公司與股東之間的權(quán)力制衡不清，公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整也很困難。目前，我國(guó)部分上市公司對(duì)控股股東的控制權(quán)設(shè)定存在著一定的不合理性，從而使其存在著一定的人為因素。另外，部分公司董事會(huì)監(jiān)督功能不強(qiáng)、監(jiān)督不力、監(jiān)督不力，致使其不能提高公司的會(huì)計(jì)信息披露水平，從而影響到公司的決策。

(三)審計(jì)人員獨(dú)立性差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍誠(chéng)信缺失

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境中存在著諸多問(wèn)題，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不強(qiáng)，在獎(jiǎng)懲制度不健全的條件下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不能得到有效提高，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性也很難保證。有些會(huì)計(jì)工作的客觀方面存在著一定的缺陷，特別是當(dāng)會(huì)計(jì)工作的公平性很難維持的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員很難建立起良好的自我約束能力，使之能夠充分地解決會(huì)計(jì)舞弊。[2]

四、提高我國(guó)會(huì)計(jì)透明度的措施

(一)完善有關(guān)法規(guī)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管

必須重視會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，特別是要分析影響會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的各種因素，以便能更好地制訂會(huì)計(jì)報(bào)表，提高內(nèi)外信息的統(tǒng)一性。為了使會(huì)計(jì)與稅務(wù)工作的有效分離，必須對(duì)會(huì)計(jì)信息披露主體的說(shuō)明進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式得以適應(yīng)和創(chuàng)新。我們必須重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則，特別是要確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠與國(guó)際上的實(shí)踐相結(jié)合，從而使我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)具有指導(dǎo)作用，從而為我國(guó)的會(huì)計(jì)制度提供一個(gè)更為理想的法律環(huán)境。要強(qiáng)化會(huì)計(jì)證明責(zé)任，特別是要充分維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并根據(jù)團(tuán)體訴訟的方式，制訂相應(yīng)的控制對(duì)策，以保證各種反舞弊的法律制度。要強(qiáng)化刑事法律、民事法律的運(yùn)用，并在現(xiàn)實(shí)中與會(huì)計(jì)信息的披露相結(jié)合，制訂會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的控制策略，以保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范和制度的完善，使各方的利益訴求得以實(shí)現(xiàn)。要運(yùn)用法律手段來(lái)控制公司的舞弊，特別是要切實(shí)履行董事會(huì)的主體責(zé)任，這樣才能在明確會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)狀況的前提下，能夠更好地處理好會(huì)計(jì)信息的舞弊問(wèn)題，從而提高會(huì)計(jì)人員的管理效率，從而降低會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

(二)健全內(nèi)部控制制度

在構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作秩序的研究，特別是要關(guān)注會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)與計(jì)量，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的充分要求。因此，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的研究，切實(shí)改善會(huì)計(jì)工作中的制衡機(jī)制，才能更好地完善我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

強(qiáng)化會(huì)計(jì)基本功，提升會(huì)計(jì)人才素質(zhì)會(huì)計(jì)肩負(fù)著為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供和監(jiān)控會(huì)計(jì)信息的重要責(zé)任。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，也關(guān)系到會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)還處于供過(guò)于求、素質(zhì)低下、結(jié)構(gòu)不合理的狀況。因此，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的資格管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的工作責(zé)任，使會(huì)計(jì)工作有責(zé)任，有標(biāo)準(zhǔn)，有獎(jiǎng)勵(lì)，有根據(jù)，從制度上保證會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，提高基礎(chǔ)管理水平。同時(shí)，要大力推進(jìn)會(huì)計(jì)終身教育與誠(chéng)信教育，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，拓寬會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，從根源上提高會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)，是治理和降低會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)質(zhì)量、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提。[3]

(四)提高民間審計(jì)的獨(dú)立性

在我國(guó)的民間審計(jì)工作計(jì)劃設(shè)計(jì)中，有必要對(duì)其進(jìn)行深入的研究，特別是要完善其制度，以體現(xiàn)出其職業(yè)道德建設(shè)的價(jià)值，從而更好地適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的運(yùn)作。應(yīng)盡快健全會(huì)計(jì)工作中的“定期輪值”制度，特別是要調(diào)整“合伙人”的注冊(cè)方式，以保證會(huì)計(jì)信息披露的正當(dāng)性。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師團(tuán)體的信任度的研究，通過(guò)動(dòng)態(tài)評(píng)估來(lái)把握審計(jì)活動(dòng)的戰(zhàn)略，以提高會(huì)計(jì)信息的透明度。

(五)改善公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)應(yīng)從管理人員的管理能力入手，認(rèn)識(shí)到其作為一種有效的生產(chǎn)要素，并對(duì)其實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。通過(guò)引入股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，可以使管理層更加關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從而有效地預(yù)防其短期行為，從而降低管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱和操縱的動(dòng)機(jī)。只有提高公司自身的會(huì)計(jì)信息披露的透明度，才能真正地吸引投資者長(zhǎng)期投資。只有這樣，公司才能真正地獲得有利的發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展必須保持健康地發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益才能得到保障。所以，上市公司的會(huì)計(jì)信息公開(kāi)透明，也是上市公司治理結(jié)構(gòu)調(diào)整的根本目標(biāo)。

(六)加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，提高職業(yè)道德

現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)僅靠法治還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在面對(duì)巨大的經(jīng)濟(jì)利益和倫理準(zhǔn)則的矛盾時(shí)，誠(chéng)信建設(shè)的作用就顯現(xiàn)出來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是信用經(jīng)濟(jì)，如果沒(méi)有誠(chéng)信，會(huì)計(jì)的真實(shí)性、可靠性、公允性將無(wú)從談起。會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假等會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，從其行為之初就是缺乏誠(chéng)信意識(shí)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在提供信息和認(rèn)證服務(wù)時(shí)，不僅要遵守法律、法規(guī)的約束和規(guī)范，還要具有與自身職能相符的職業(yè)道德水平，而所謂的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越是發(fā)達(dá)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求也就越高。會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，是由會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的專業(yè)素質(zhì)決定的。要降低我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息不透明，必須加強(qiáng)公司的信用建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德。

(七)加大事后懲罰的力度

我國(guó)的會(huì)計(jì)信息透明度偏低的主要原因之一是由于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度存在著不透明、不實(shí)報(bào)道等問(wèn)題。公司違法造假的成本太低，這就導(dǎo)致了公司隱瞞其會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)情況，乃至謊報(bào)經(jīng)營(yíng)情況。因此，必須增加違反規(guī)則的代價(jià)，并采取嚴(yán)格的懲罰措施。這有利于司法機(jī)關(guān)對(duì)違法舞弊的判決與執(zhí)法，也能告誡后人不要再犯同樣的錯(cuò)誤。一旦發(fā)生違法行為，不僅要對(duì)其進(jìn)行行政處罰，還要對(duì)其背后的大股東進(jìn)行問(wèn)責(zé)。只有如此，才能讓故意違法的人知難而退，才能提高會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)透明。

(八)健全內(nèi)部控制制度

1.建立內(nèi)控管理體系是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要，要做到與我國(guó)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管體系和意識(shí)形態(tài)相適應(yīng)。

2.2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范，會(huì)計(jì)行為更加規(guī)范，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求更加嚴(yán)格，會(huì)計(jì)報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面更加嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露和約束也更加嚴(yán)格。

3.為了增強(qiáng)公司的內(nèi)部管理，增強(qiáng)公司的運(yùn)作效率，必須在公司內(nèi)部形成相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制。

4.為使公司的財(cái)務(wù)信息及時(shí)、真實(shí)、充分、公平地向廣大投資者提供充分的定性和定量的信息，有利于增強(qiáng)公司的會(huì)計(jì)透明度。

(九)建立有效的制衡機(jī)制

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化、投資主體多元化、減少國(guó)有股東持股比例、合理分配、改變國(guó)有股份“一股獨(dú)大”、由內(nèi)部人把持的狀況，改變股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之間相互制衡、相互制約的畸形狀況，有效地改善上市公司的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，從根本上消除了上市公司資產(chǎn)空心化的條件和可能性，保證會(huì)計(jì)信息透明度的提高，是公司治理的當(dāng)務(wù)之急。

2.在完善公司的內(nèi)部激勵(lì)制度時(shí)，應(yīng)注重短期與長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，尤其要注重將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。將企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源狀況、員工素質(zhì)、企業(yè)基礎(chǔ)管理水平、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力等作為衡量企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)，從某種意義上說(shuō)，可以抑制管理層對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的操控。

3.積極、穩(wěn)健地推進(jìn)獨(dú)立董事制度、提高董事會(huì)在董事會(huì)中所占比例、規(guī)范與健全董事會(huì)運(yùn)行、對(duì)股東與管理者進(jìn)行有效的制約與控制，并對(duì)其進(jìn)行了有效的約束，從而提高了會(huì)計(jì)信息披露的透明度。

4.逐步建立一個(gè)真實(shí)的經(jīng)理人市場(chǎng)，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)理人的選拔、激勵(lì)與淘汰，并健全與優(yōu)勝劣汰、薪酬與能力直接相關(guān)的激勵(lì)與制約與競(jìng)爭(zhēng)，有效地遏制了經(jīng)理人的會(huì)計(jì)欺詐。

5.強(qiáng)化會(huì)計(jì)基本功，提升會(huì)計(jì)人才素質(zhì)會(huì)計(jì)肩負(fù)著為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供和監(jiān)控財(cái)務(wù)信息的重要責(zé)任。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，也直接關(guān)系到會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)還處于供過(guò)于求、素質(zhì)低下、結(jié)構(gòu)不合理的狀況。因此，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的資格管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的工作責(zé)任，使會(huì)計(jì)工作有責(zé)任，有標(biāo)準(zhǔn)，有獎(jiǎng)勵(lì)，有根據(jù)，從制度上保證會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，提高基礎(chǔ)管理水平。同時(shí)，要大力推進(jìn)會(huì)計(jì)終生教育與誠(chéng)信教育，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，拓寬會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，從根源上提高會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)，是治理和降低會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)質(zhì)量、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提。

6.推行誠(chéng)信管理，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者都是會(huì)計(jì)信息的提供者，是對(duì)信息質(zhì)量的直接控制。在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、信息披露的過(guò)程中，必須通過(guò)對(duì)信息的“去粗取精、去偽存真”、拒絕作假、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的管理，從而確保所披露的會(huì)計(jì)信息及時(shí)、客觀、充分、完整、真實(shí)、準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息的透明度才能最終得以實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

因此，要提高會(huì)計(jì)信息的透明度，既要完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，又要從提高全社會(huì)的誠(chéng)信意識(shí)入手，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。但必須認(rèn)識(shí)到，要建立一個(gè)有效、公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度，不僅需要一個(gè)綜合的過(guò)程，而且是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又艱難的工作。