會計信息透明度及影響因素分析

潘志高 寧夏勇冠房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

近幾年，我國上市公司的會計信息公開質(zhì)量和公開透明水平不斷提升，但各類違法行為依然時有發(fā)生，目前我國上市公司的會計信息披露情況不容樂觀。目前，我國的企業(yè)尤其是上市公司，其會計信息的透明度還很低。而且，由于會計信息的不透明性，給有關(guān)會計人員的利益帶來了極大的損害，對我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展也產(chǎn)生了一定的負面影響。特別是會計工作者，應(yīng)運用自己的專業(yè)知識，系統(tǒng)地分析影響會計信息公開的各種因素，并探討相應(yīng)的方式與方法，以提高會計信息的質(zhì)量與透明度，為使用者提供正確的會計資料，做出正確的決策。

一、會計透明度的內(nèi)涵

(一)從信息質(zhì)量特征的角度定義

會計透明度是指能夠反映公司的業(yè)績、會計狀況、投資機會、公司治理、價值和風險的可靠性和相關(guān)的性質(zhì)。透明是“最大地保證投資者的品質(zhì)”。它包括中立、明確、完整、充分披露、實質(zhì)重于形式和可比較性。準確地說，具有高透明度的資訊，不僅要具有充分的資訊內(nèi)容，而且要能夠真實、客觀地反映公司與投資者的關(guān)系。所以，必須從披露對象的角度來界定會計信息的透明度。也就是“信息”自身的品質(zhì)?！巴该鞫取笔呛饬繒嬓畔①|(zhì)量的一個重要指標。但是，由于透明度具有綜合性和全面性，因此，從信息品質(zhì)的特性上可以把它看作是“高質(zhì)量”的代名詞。

(二)從信息使用者接受程度的角度定義

因為資訊到最后會被傳播給使用者，資訊品質(zhì)的效用也會以使用者的可用性為基礎(chǔ)，所以資訊的透明度也必須從使用者接受資訊的程度來界定。因此，公司的信息透明度最終取決于用戶對公司的全面了解。通過會計資訊，使用者可以及時、準確、清楚地了解公司的所有運作行為及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟影響，從而獲得清晰、完整、具有可比性和非失真的圖像。所以，必須從用戶接受的角度來界定會計透明度。

二、會計透明度的作用

會計信息透明度是一種綜合性的、綜合性的會計信息質(zhì)量評價指標，是對企業(yè)進行會計信息質(zhì)量評估的重要手段。會計信息的質(zhì)量直接影響著會計信息的質(zhì)量，它直接影響著企業(yè)的發(fā)展和發(fā)展。會計信息透明度是一種高品質(zhì)的會計報表必須具備的重要特性。會計透明化可以增強信息的對稱性，對強權(quán)者進行有效的約束與規(guī)制，從而保證投資者對投資項目所蘊含的真實價值的正確理解。會計信息公開是一個有效的資本市場運行的先決條件。從市場經(jīng)濟的角度來看，會計信息的不透明將會妨礙經(jīng)濟的正常發(fā)展，而在資本市場中，會計信息的透明度將導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)成本上升；而提高會計透明度，有利于促進經(jīng)濟增長，降低企業(yè)的資本成本。健全的資本運作市場在籌資、資源分配、機制優(yōu)化、風險分散等方面起著重要的作用。而在資本市場中，要想有效地發(fā)揮其功能，就必須具備充分的會計信息披露能力，才能有效地吸引具有戰(zhàn)略意義的合作方，以降低融資成本。企業(yè)會計信息失真、不及時、不透明，將會造成投資者的投資決策失誤，甚至造成經(jīng)濟上的損失，從而造成社會資源的低效和不合理的分配。因此，要提高會計信息的透明度，必須使會計準則的內(nèi)容更加科學(xué)、更加及時、更加有效地進行會計監(jiān)管。[1]

三、我國會計透明度現(xiàn)狀

(一)法制環(huán)境不完善，公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行不力

當前，我國部分上市公司的會計信息披露不夠完善，由于缺乏完善的市場監(jiān)管機制，使得會計信息不透明，從而使會計信息失真問題難以得到有效的控制。一些會計信息缺乏真實性，不能根據(jù)實際需要進行信息披露，從而使投資者不能通過會計信息準確地了解公司的經(jīng)營狀況。在確定了公司的凈利潤構(gòu)成后，很難對其進行詳盡的會計信息披露，從而造成對公司的潛在損失無法進行有效的評估，從而提高公司的經(jīng)營績效。部分會計信息的披露時間不夠及時，不能確保對投資主體的投資機會進行有效的控制，造成了會計造假的成本較低，很難對會計信息的真實性進行有效的保護。

(二)公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制不完善，缺乏有效的制衡機制

一些公司的股權(quán)控制不夠清晰，公司的內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)改革不能適應(yīng)新時期公司的發(fā)展需要，這就造成了公司與股東之間的權(quán)力制衡不清，公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整也很困難。目前，我國部分上市公司對控股股東的控制權(quán)設(shè)定存在著一定的不合理性，從而使其存在著一定的人為因素。另外，部分公司董事會監(jiān)督功能不強、監(jiān)督不力、監(jiān)督不力，致使其不能提高公司的會計信息披露水平，從而影響到公司的決策。

(三)審計人員獨立性差，注冊會計師隊伍誠信缺失

當前，我國會計從業(yè)環(huán)境中存在著諸多問題，會計從業(yè)人員的風險意識還不強，在獎懲制度不健全的條件下，會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不能得到有效提高，會計從業(yè)人員的獨立性也很難保證。有些會計工作的客觀方面存在著一定的缺陷，特別是當會計工作的公平性很難維持的時候，會計人員很難建立起良好的自我約束能力，使之能夠充分地解決會計舞弊。[2]

四、提高我國會計透明度的措施

(一)完善有關(guān)法規(guī)制度，加強會計信息披露監(jiān)管

必須重視會計工作準則和會計制度，特別是要分析影響會計信息公開的各種因素，以便能更好地制訂會計報表，提高內(nèi)外信息的統(tǒng)一性。為了使會計與稅務(wù)工作的有效分離，必須對會計信息披露主體的說明進行適當?shù)恼f明，從而使企業(yè)的經(jīng)營方式得以適應(yīng)和創(chuàng)新。我們必須重視會計準則制定的原則，特別是要確保會計準則能夠與國際上的實踐相結(jié)合，從而使我國現(xiàn)行的會計法規(guī)具有指導(dǎo)作用，從而為我國的會計制度提供一個更為理想的法律環(huán)境。要強化會計證明責任，特別是要充分維護會計信息的真實性，并根據(jù)團體訴訟的方式，制訂相應(yīng)的控制對策，以保證各種反舞弊的法律制度。要強化刑事法律、民事法律的運用，并在現(xiàn)實中與會計信息的披露相結(jié)合，制訂會計信息公開的控制策略，以保證會計工作規(guī)范和制度的完善，使各方的利益訴求得以實現(xiàn)。要運用法律手段來控制公司的舞弊，特別是要切實履行董事會的主體責任，這樣才能在明確會計主體的會計狀況的前提下，能夠更好地處理好會計信息的舞弊問題，從而提高會計人員的管理效率，從而降低會計舞弊的發(fā)生。

(二)健全內(nèi)部控制制度

在構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制制度時，必須加強對會計工作秩序的研究，特別是要關(guān)注會計信息的確認與計量，從而實現(xiàn)對會計信息披露的充分要求。因此，必須加強對會計業(yè)務(wù)的研究，切實改善會計工作中的制衡機制，才能更好地完善我國的會計監(jiān)管制度。

(三)加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計會計人員的素質(zhì)

強化會計基本功，提升會計人才素質(zhì)會計肩負著為市場經(jīng)濟運行提供和監(jiān)控會計信息的重要責任。會計人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會計準則、會計制度的實施，也關(guān)系到會計工作的質(zhì)量。當前，我國的會計人才市場還處于供過于求、素質(zhì)低下、結(jié)構(gòu)不合理的狀況。因此，要加強會計人員的資格管理，強化會計的工作責任，使會計工作有責任，有標準，有獎勵，有根據(jù)，從制度上保證會計行為的規(guī)范，提高基礎(chǔ)管理水平。同時，要大力推進會計終身教育與誠信教育，強調(diào)會計職業(yè)道德與專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，拓寬會計人員的知識結(jié)構(gòu)，從根源上提高會計人才的素質(zhì)，是治理和降低會計信息失真、提高會計質(zhì)量、提高會計信息質(zhì)量、提高會計信息質(zhì)量的前提。[3]

(四)提高民間審計的獨立性

在我國的民間審計工作計劃設(shè)計中，有必要對其進行深入的研究，特別是要完善其制度，以體現(xiàn)出其職業(yè)道德建設(shè)的價值，從而更好地適應(yīng)我國會計監(jiān)督制度的運作。應(yīng)盡快健全會計工作中的“定期輪值”制度，特別是要調(diào)整“合伙人”的注冊方式，以保證會計信息披露的正當性。應(yīng)加強對會計師團體的信任度的研究，通過動態(tài)評估來把握審計活動的戰(zhàn)略，以提高會計信息的透明度。

(五)改善公司內(nèi)部激勵機制

企業(yè)內(nèi)部激勵應(yīng)從管理人員的管理能力入手，認識到其作為一種有效的生產(chǎn)要素，并對其實施股權(quán)激勵。通過引入股權(quán)激勵機制，可以使管理層更加關(guān)注企業(yè)的長遠發(fā)展，從而有效地預(yù)防其短期行為，從而降低管理層對會計報表的操縱和操縱的動機。只有提高公司自身的會計信息披露的透明度，才能真正地吸引投資者長期投資。只有這樣，公司才能真正地獲得有利的發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展必須保持健康地發(fā)展，經(jīng)濟效益才能得到保障。所以，上市公司的會計信息公開透明，也是上市公司治理結(jié)構(gòu)調(diào)整的根本目標。

(六)加強誠信建設(shè)，提高職業(yè)道德

現(xiàn)行市場經(jīng)濟僅靠法治還遠遠不夠，在面對巨大的經(jīng)濟利益和倫理準則的矛盾時，誠信建設(shè)的作用就顯現(xiàn)出來，市場經(jīng)濟也是信用經(jīng)濟，如果沒有誠信，會計的真實性、可靠性、公允性將無從談起。會計造假、會計數(shù)據(jù)造假等會計信息失真的現(xiàn)象，從其行為之初就是缺乏誠信意識。會計從業(yè)人員在提供信息和認證服務(wù)時，不僅要遵守法律、法規(guī)的約束和規(guī)范，還要具有與自身職能相符的職業(yè)道德水平，而所謂的市場經(jīng)濟越是發(fā)達，對會計職業(yè)道德的要求也就越高。會計信息是否真實，是由會計從業(yè)人員自身的專業(yè)素質(zhì)決定的。要降低我國上市公司的會計信息不透明，必須加強公司的信用建設(shè)，加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德。

(七)加大事后懲罰的力度

我國的會計信息透明度偏低的主要原因之一是由于現(xiàn)行的會計制度存在著不透明、不實報道等問題。公司違法造假的成本太低，這就導(dǎo)致了公司隱瞞其會計和經(jīng)營情況，乃至謊報經(jīng)營情況。因此，必須增加違反規(guī)則的代價，并采取嚴格的懲罰措施。這有利于司法機關(guān)對違法舞弊的判決與執(zhí)法，也能告誡后人不要再犯同樣的錯誤。一旦發(fā)生違法行為，不僅要對其進行行政處罰，還要對其背后的大股東進行問責。只有如此，才能讓故意違法的人知難而退，才能提高會計信息的公開透明。

(八)健全內(nèi)部控制制度

1.建立內(nèi)控管理體系是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要，要做到與我國具體的經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管體系和意識形態(tài)相適應(yīng)。

2.2006年新會計準則的出臺，使會計工作更加規(guī)范，會計行為更加規(guī)范，會計信息的質(zhì)量要求更加嚴格，會計報告的確認、計量、報告等方面更加嚴格，對會計信息的披露和約束也更加嚴格。

3.為了增強公司的內(nèi)部管理，增強公司的運作效率，必須在公司內(nèi)部形成相互制衡、相互監(jiān)督的治理機制。

4.為使公司的財務(wù)信息及時、真實、充分、公平地向廣大投資者提供充分的定性和定量的信息，有利于增強公司的會計透明度。

(九)建立有效的制衡機制

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)股權(quán)多元化、投資主體多元化、減少國有股東持股比例、合理分配、改變國有股份“一股獨大”、由內(nèi)部人把持的狀況，改變股東、董事會、監(jiān)事會之間相互制衡、相互制約的畸形狀況，有效地改善上市公司的經(jīng)營質(zhì)量，從根本上消除了上市公司資產(chǎn)空心化的條件和可能性，保證會計信息透明度的提高，是公司治理的當務(wù)之急。

2.在完善公司的內(nèi)部激勵制度時，應(yīng)注重短期與長遠的利益，尤其要注重將財務(wù)指標與非財務(wù)指標有機地結(jié)合起來。將企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源狀況、員工素質(zhì)、企業(yè)基礎(chǔ)管理水平、企業(yè)競爭能力等作為衡量企業(yè)發(fā)展能力的指標，從某種意義上說，可以抑制管理層對財務(wù)指標的操控。

3.積極、穩(wěn)健地推進獨立董事制度、提高董事會在董事會中所占比例、規(guī)范與健全董事會運行、對股東與管理者進行有效的制約與控制，并對其進行了有效的約束，從而提高了會計信息披露的透明度。

4.逐步建立一個真實的經(jīng)理人市場，真正實現(xiàn)經(jīng)理人的選拔、激勵與淘汰，并健全與優(yōu)勝劣汰、薪酬與能力直接相關(guān)的激勵與制約與競爭，有效地遏制了經(jīng)理人的會計欺詐。

5.強化會計基本功，提升會計人才素質(zhì)會計肩負著為市場經(jīng)濟運行提供和監(jiān)控財務(wù)信息的重要責任。會計人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會計準則和會計制度的實施，也直接關(guān)系到會計工作的質(zhì)量。當前，我國的會計人才市場還處于供過于求、素質(zhì)低下、結(jié)構(gòu)不合理的狀況。因此，要加強會計人員的資格管理，強化會計的工作責任，使會計工作有責任，有標準，有獎勵，有根據(jù)，從制度上保證會計行為的規(guī)范，提高基礎(chǔ)管理水平。同時，要大力推進會計終生教育與誠信教育，強調(diào)會計職業(yè)道德與專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，拓寬會計人員的知識結(jié)構(gòu)，從根源上提高會計人才的素質(zhì)，是治理和降低會計信息失真、提高會計質(zhì)量、提高會計信息質(zhì)量、提高會計信息質(zhì)量的前提。

6.推行誠信管理，保證會計信息的質(zhì)量，會計從業(yè)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者都是會計信息的提供者，是對信息質(zhì)量的直接控制。在會計信息產(chǎn)生、信息披露的過程中，必須通過對信息的“去粗取精、去偽存真”、拒絕作假、加強對會計信息失真的管理，從而確保所披露的會計信息及時、客觀、充分、完整、真實、準確，會計信息的透明度才能最終得以實現(xiàn)。

五、結(jié)語

因此，要提高會計信息的透明度，既要完善相關(guān)法律法規(guī)，加強對會計信息的監(jiān)督，又要從提高全社會的誠信意識入手，切實加強會計信息的透明度。但必須認識到，要建立一個有效、公開的會計信息公開制度，不僅需要一個綜合的過程，而且是一項長期而又艱難的工作。