平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管問題與優(yōu)化路徑

王凱文 羅敬蔚

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是“十四五”時期引領(lǐng)高質(zhì)量發(fā)展的重要引擎，數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模逐年增長，整體水平大幅提升，數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量躍居世界第二。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催生和帶動了租賃經(jīng)濟(jì)、平臺經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等新業(yè)態(tài)的成長。平臺經(jīng)濟(jì)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)物之一，持續(xù)為經(jīng)濟(jì)增長提供新動力。尤其是近兩年全球范圍內(nèi)新冠肺炎疫情的暴發(fā)，大量線下實(shí)體貿(mào)易活動被迫停止，逐漸轉(zhuǎn)移到線上進(jìn)行，淘寶、京東等一系列數(shù)字平臺，成為生產(chǎn)力新的組織方式，為平臺經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展注入了強(qiáng)大動力。平臺經(jīng)濟(jì)在帶動就業(yè)、提高居民收入、解決民生問題、優(yōu)化資源配置、助力我國GDP增長等方面更是發(fā)揮了舉足輕重的作用，但同時帶來了許多稅收征管問題，如納稅主體身份認(rèn)定難、稅收管轄權(quán)不明確、傳統(tǒng)稅收征管模式存在弊端、相關(guān)稅收征管理論有待完善等問題，難以營造公平健康的稅收營商環(huán)境。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下加強(qiáng)稅收征收管理，能夠推進(jìn)我國稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程，塑造良好的平臺經(jīng)濟(jì)營商環(huán)境，推動平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展，保障社會平穩(wěn)運(yùn)行。

平臺經(jīng)濟(jì)的主要特征

平臺經(jīng)濟(jì)是一種基于數(shù)字技術(shù)，由數(shù)據(jù)驅(qū)動、平臺支撐、網(wǎng)絡(luò)協(xié)同的經(jīng)濟(jì)活動單元所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)，是對以數(shù)字平臺為基礎(chǔ)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的總稱。平臺作為中間組織者，借助現(xiàn)代技術(shù)優(yōu)勢，高效整合各種生產(chǎn)要素，促進(jìn)跨界要素融通，賦能消費(fèi)者與生產(chǎn)者，形成互惠互利的雙邊及多邊市場。平臺經(jīng)濟(jì)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，呈現(xiàn)極強(qiáng)的生命力，推動經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展與變革。平臺經(jīng)濟(jì)具有多元開放性、網(wǎng)絡(luò)外部性以及規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等特征，這些特征有助于數(shù)字平臺擴(kuò)大交易范圍、降低交易成本、提高資源配置效率。

（一）多元開放性

平臺經(jīng)濟(jì)借助互聯(lián)網(wǎng)為交易平臺，突破地域限制、打破交易壁壘、有效地克服了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的局限性，展現(xiàn)了平臺經(jīng)濟(jì)的開放性特征，區(qū)域性或全球性的交易平臺大大增加了相關(guān)主體的主觀能動性，產(chǎn)生更多的貿(mào)易活動。從五力模型角度來看，平臺經(jīng)濟(jì)沒有很高的進(jìn)入壁壘，從而引發(fā)了市場上大量的供應(yīng)商參與其中，市場上資源、服務(wù)與需求等都得到大量的匯總聚集，消費(fèi)者可以根據(jù)個人需求進(jìn)行自由交易。平臺交易的雙方囊括了企業(yè)和個人，這也大大促進(jìn)了服務(wù)的差異化與信息之間的交流滲透，更好地推進(jìn)包容發(fā)展和共享發(fā)展。

（二）規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

平臺經(jīng)濟(jì)借助互聯(lián)網(wǎng)的無邊界性和低成本性等特點(diǎn)，有效地突破了時空的限制，消除了交易障礙，創(chuàng)造了更廣闊空間的需求。在經(jīng)濟(jì)交易過程中，平臺盈利主要通過賺取差價或者收取服務(wù)費(fèi)等方式，平臺為供求雙方提供交易空間，各主體在合作共贏的前提下實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造，達(dá)成了共同利益。這也彰顯了平臺的準(zhǔn)公共物品屬性特征，淡化公共部門與私人部門的邊界，讓更多的主體參與市場活動，實(shí)現(xiàn)整體的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

（三）網(wǎng)絡(luò)外部性

網(wǎng)絡(luò)平臺是多方達(dá)成交易的紐帶，憑借信息撮合機(jī)制集中了大量經(jīng)營者與消費(fèi)者，交易任何一方數(shù)量的增多都會有利于其他利益相關(guān)方。比如，入駐平臺的商家增加會帶來消費(fèi)者數(shù)量的增加，需求市場擴(kuò)大后，供給市場又隨之?dāng)U大，雙方不斷進(jìn)行正向激勵，充分體現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)外部性的優(yōu)越性與激勵性，交叉外部性表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)更為顯著，隨著平臺經(jīng)濟(jì)的規(guī)模收益遞增，零邊際成本的優(yōu)勢將會不斷發(fā)揮和體現(xiàn)。

圖/中新社

平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管存在的問題

（一）納稅主體身份認(rèn)定難

納稅人身份的確定是平臺經(jīng)濟(jì)面臨的重要挑戰(zhàn)，由于平臺突破了時空限制，大量貨物或者服務(wù)的供給方得以在此聚集。雖然經(jīng)營者在平臺交易的過程中產(chǎn)生了納稅義務(wù)，但是由于部分用戶未辦理工商稅務(wù)登記，只需要按照平臺的規(guī)定進(jìn)行注冊即可成為經(jīng)營商，且納稅遵從度相對較低，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得此類商家的納稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人身份也尤為困難，從而造成稅款流失現(xiàn)象嚴(yán)重。在數(shù)字平臺中，存在大量個人電子商務(wù)、微商等未進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)登記的現(xiàn)象，盡管《電子商務(wù)法》中規(guī)定“零星小額交易活動不需要進(jìn)行登記”，但是對實(shí)際交易的額度未予以明確規(guī)定，難以逐一甄別判斷，為納稅主體提供了逃避稅務(wù)登記的空間。傳統(tǒng)納稅主體的身份趨向模糊，現(xiàn)有的稅收政策卻不能夠?qū)?shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管出現(xiàn)的新問題做出較好回應(yīng)，這是平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管面臨的重要問題。數(shù)據(jù)顯示，截止到2020年末，拼多多全年買家數(shù)量高達(dá)7.85億人，每天活躍用戶多達(dá)8億人，可見交易規(guī)模體量之大。但對于這些采取C2C經(jīng)營模式的個人網(wǎng)店來說，絕大多數(shù)主體均不在征稅范圍之內(nèi)。其多數(shù)未在工商稅務(wù)部門進(jìn)行注冊備案，且不具備固定的經(jīng)營與交易場所，這加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)正確辨識納稅主體的難度。

（二）稅收管轄權(quán)不明確

由于平臺經(jīng)濟(jì)具有多元開放性，市場主體在歸屬地上呈現(xiàn)區(qū)域性或全球性，稅收管轄權(quán)界限的劃分逐漸模糊。居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)是我國目前采用的稅收管轄權(quán)。在傳統(tǒng)實(shí)體交易市場，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)經(jīng)營者的常設(shè)機(jī)構(gòu)或經(jīng)營場所來進(jìn)行稅收征管。但是在平臺經(jīng)濟(jì)的交易過程中會存在平臺所在地與提供服務(wù)或銷售貨物不一致的現(xiàn)象，如銷售行為在A地，但是發(fā)票開具地址為B地，只需在平臺上達(dá)成一致協(xié)議便可以選擇異地發(fā)貨。因此，納稅義務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定存在困難，稅企之間觀點(diǎn)不同便產(chǎn)生稅務(wù)爭議。另外，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的作用下，平臺經(jīng)濟(jì)借助于互聯(lián)網(wǎng)平臺，其交易過程呈現(xiàn)虛擬化，尤其是無形資產(chǎn)的稅收管轄權(quán)更難以劃分。因此，許多科技公司存在避稅空間，根據(jù)稅法的規(guī)定，增值稅和企業(yè)所得稅等稅種的征收是根據(jù)有形資產(chǎn)，但科技公司作為平臺經(jīng)濟(jì)的主要參與者，其主要收入來源更多的是無形資產(chǎn)，包括數(shù)據(jù)、技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等，從而加大了向該類平臺經(jīng)濟(jì)企業(yè)征稅的難度，且科技公司跨國轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象較普遍，造成稅源與稅收相背離，在一定程度上造成我國的稅收流失。

（三）傳統(tǒng)稅收征管模式存在弊端

隨著平臺經(jīng)濟(jì)的興起，傳統(tǒng)的稅收征管方式——“以票控稅”已無法滿足多樣化交易的情況。針對線下實(shí)體交易，傳統(tǒng)的稅收征管方式主要包括核定征收和查賬征收。然而面對虛擬化、無紙化的平臺經(jīng)濟(jì)，核查企業(yè)的會計賬簿和財務(wù)報表等紙質(zhì)材料存在困難，且企業(yè)注冊地等信息較為分散，傳統(tǒng)的稅收征管模式已難以適用于平臺經(jīng)濟(jì)。目前，發(fā)票管理系統(tǒng)存在分散化現(xiàn)象，資金流、信息流、票據(jù)流等相對分離，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的信息不對稱，容易形成“數(shù)據(jù)孤島”。平臺經(jīng)濟(jì)下的生產(chǎn)要素流動加快，空間限制實(shí)現(xiàn)了突破。倘若繼續(xù)沿用過去的稅收征管模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會面臨很多的問題，比如，征稅機(jī)關(guān)要向大量分散的個人征收稅款，無形之中增加稅收成本，減低稅收效率。此時，數(shù)據(jù)對稅收征管的重要性不言而喻，但是稅收數(shù)據(jù)的獲取渠道有限。目前，各層級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的數(shù)據(jù)共享已在金稅三期工程的推動下實(shí)現(xiàn)，但是與數(shù)字平臺之間的共享還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，需要迫切變革稅收的征收管理模式，促進(jìn)不同主體之間的合作監(jiān)督和數(shù)據(jù)共享。

（四）相關(guān)稅收征管理論有待完善

以往的稅收征管理論以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，但是數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，平臺經(jīng)濟(jì)的交易形式更加多樣化、便捷化、虛擬化，其業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性難以確認(rèn)。《稅收征管法》相對于平臺經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度存在滯后性，因而降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率。目前，部分經(jīng)營者借助數(shù)字平臺簽訂多種合同類型，提供更加多樣化的服務(wù)形式，取得報酬的類型更加豐富。因此，有必要對納稅人取得收入的來源和性質(zhì)的正確劃分作出明確規(guī)定。比如平臺經(jīng)濟(jì)中的“網(wǎng)約工”這種新就業(yè)形態(tài)，其取得的收入在個人所得稅繳納上存在較大的籌劃空間，目前缺乏明確的稅收管理辦法，如平臺司機(jī)取得的收入所屬的個人所得稅類別至今存在爭議，各種專車、快車在進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營時，該項(xiàng)交易過程中涉及經(jīng)營要素較多，因此，平臺司機(jī)提供的服務(wù)在交通運(yùn)輸服務(wù)或者有形動產(chǎn)租賃劃分上存在盲點(diǎn)，不同的服務(wù)類型對應(yīng)不同的稅率，對稅收征管造成了不確定性。又如平臺主播的收入歸屬于勞務(wù)報酬或者工資薪金，與平臺多元化的合作形式、合同簽訂形式的多樣化等增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。

平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管的優(yōu)化路徑

（一）加強(qiáng)稅務(wù)登記管理

首先，專門設(shè)立稅務(wù)登記信息管理機(jī)構(gòu)，對初次登記、異地經(jīng)營管理等加強(qiáng)管理，根據(jù)不同類型的稅務(wù)登記主體建立不同稅收數(shù)據(jù)庫，按照稅務(wù)登記、稅種管理、發(fā)票管理、納稅管理的流程定期審查平臺經(jīng)濟(jì)企業(yè)的實(shí)際稅收情況，對未進(jìn)行稅務(wù)登記的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，完善市場準(zhǔn)入機(jī)制，規(guī)范平臺經(jīng)濟(jì)交易行為。另外，提高納稅主體稅務(wù)登記信息的及時性、規(guī)范化、透明度，對平臺經(jīng)濟(jì)資金流向進(jìn)行監(jiān)管，對交易發(fā)票實(shí)行嚴(yán)格的管控制度，督促滿足稅務(wù)登記條件的企業(yè)及時進(jìn)行稅務(wù)登記。最后，優(yōu)化稅務(wù)登記流程，讓數(shù)據(jù)多跑路，群眾少跑腿，稅務(wù)登記事項(xiàng)一次通辦，建立“稅務(wù)登記云平臺”，實(shí)時辦理全部稅務(wù)登記事項(xiàng)，解決跨區(qū)域經(jīng)營問題。

（二）推進(jìn)“數(shù)據(jù)管稅”進(jìn)程

以“互聯(lián)網(wǎng)+數(shù)據(jù)”為突破口，順應(yīng)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)的熱潮，全面推行“數(shù)據(jù)管稅”，實(shí)現(xiàn)稅收征管的嶄新模式。一是在稅收實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要把“數(shù)據(jù)管稅”的法治經(jīng)濟(jì)思維內(nèi)化于心，全面開展企業(yè)稅源數(shù)字化監(jiān)管工作，聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)定期對稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行審計等，鼓勵稅收由“管事”向“管數(shù)”轉(zhuǎn)變。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)涉稅法律信息網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化。通過優(yōu)化交易管理流程、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)等，推動稅務(wù)信息提高透明度、增強(qiáng)數(shù)據(jù)可篩選性。三是應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)打造“稅務(wù)鏈”，推動“快速落地”，通過區(qū)塊鏈技術(shù)與大數(shù)據(jù)的結(jié)合，分析平臺經(jīng)濟(jì)的發(fā)展脈絡(luò)，逐步優(yōu)化稅收管理流程，拓展區(qū)塊鏈技術(shù)在納稅信用管理領(lǐng)域、電子發(fā)票領(lǐng)域的應(yīng)用，提高納稅司法合規(guī)性。同時鼓勵納稅人結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營情況，依法規(guī)范納稅行為，有效提高稅收征管的效率和準(zhǔn)確性。目前，世界各國紛紛探究出臺數(shù)字服務(wù)稅，其中一大部分來源于平臺經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的數(shù)字服務(wù)稅，這也是我國需要加快“數(shù)據(jù)管稅”步伐的重要原因，為將來數(shù)字稅的實(shí)施奠定基礎(chǔ)，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到國際稅收領(lǐng)域，使稅收向網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化轉(zhuǎn)變，推動平臺經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。

（三）采用多元協(xié)同的稅收征管模式

平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管要多元化發(fā)展，在政府的引導(dǎo)下，鼓勵企業(yè)、社會組織共同參與稅收征管，提高納稅主體的納稅遵從度。要深層次挖掘數(shù)字平臺供給與需求之間的問題、解決合作和壟斷之間的問題、破解鼓勵和規(guī)范之間的問題等。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握著大量的稅務(wù)數(shù)據(jù)信息，但彼此之間缺乏有效的溝通分析，沒有將數(shù)據(jù)進(jìn)行充分利用。因此應(yīng)當(dāng)整合數(shù)據(jù)信息，建立稅收平臺，形成稅收管理數(shù)據(jù)庫，發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)防篡改功能，確保數(shù)據(jù)的唯一性、確定性與不可篡改性，利用5 G 通信技術(shù)連接人工智能系統(tǒng)，搭建云計算和大數(shù)據(jù)的橋梁，以此來解決稅收治理的難題。平臺經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要工具之一，數(shù)字平臺在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位不斷提高，平臺巨頭逐漸呈現(xiàn)壟斷化和寡頭化，跨國交易活動日益頻繁，此時，多元協(xié)同稅收征管模式尤為重要。利用“政府+平臺”的主體稅務(wù)協(xié)同，對平臺的資金往來進(jìn)行監(jiān)控，依法對大額資金交易進(jìn)行審查，合理調(diào)節(jié)個人和平臺的繳稅義務(wù)，切實(shí)有效加強(qiáng)稅收征管，讓數(shù)字平臺經(jīng)濟(jì)更加合理規(guī)范，提高我國稅收征管水平。

（四）完善平臺經(jīng)濟(jì)稅收制度

平臺經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了新型的參與主體與交易方式，想要釋放平臺經(jīng)濟(jì)活力，迫切需要重視稅收制度創(chuàng)新工作。完善平臺經(jīng)濟(jì)稅收制度，一方面需要從宏觀層面入手，創(chuàng)新稅收征管理念，從數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展角度出發(fā)，改變目前稅收結(jié)構(gòu)逐漸狹窄的現(xiàn)狀，深層次、全角度調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，加快統(tǒng)一征稅標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)行；另一方面需要從微觀層面入手，從法律層面的設(shè)計、稅制的完善等角度出發(fā)，加快平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管立法的步伐。首先，建議平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管的立法進(jìn)程，從法律層面增強(qiáng)對新業(yè)態(tài)的稅收監(jiān)管權(quán)限，明確平臺經(jīng)濟(jì)納稅主體與稅收管轄權(quán)、納稅義務(wù)發(fā)生的時間地點(diǎn)等，對稅收征管要素作出更加明確的限定；其次，完善平臺經(jīng)濟(jì)涉稅信息報送制度，采取各種舉措鼓勵納稅主體主動申報，利用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建稅收信用體系，凡是涉及平臺經(jīng)濟(jì)的稅制要素須加以修訂或說明，使得《電子商務(wù)法》與《稅收征管法》兩者能夠相得益彰；最后，平臺經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開稅收優(yōu)惠政策的支持，簡化征管復(fù)雜度，減輕市場主體的稅收負(fù)擔(dān)?？傊?，想要促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)的規(guī)范有序發(fā)展，國家需要進(jìn)一步完善和深化平臺經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收制度?！颈疚氖侵袊鐣茖W(xué)院創(chuàng)新工程項(xiàng)目《“十四五”時期我國服務(wù)業(yè)升級戰(zhàn)略與重大政策選擇》階段成果】