S2b2c型社交電商企業(yè)的稅收籌劃思路及增值稅籌劃方法研究

基金項(xiàng)目：本文獲廣州城市職業(yè)學(xué)院校級科研課題“S2b2c社交電商模式下的稅收征管問題研究”唯一資助;項(xiàng)目編號：Ky2020008

摘 要：從S2b2c型社交電商企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、價值鏈條及稅法征管法規(guī)要求出發(fā)，運(yùn)用邏輯推演及系統(tǒng)分析法，探討了S2b2c型社交電商企業(yè)如何在合理、合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行增值稅的稅收籌劃，提出了針對性的方案與建議，為S2b2c型社交電商企業(yè)的稅收管理提供參考。

關(guān)鍵詞：S2b2c;社交電商;增值稅;稅收籌劃

一、社交電商的發(fā)展歷史及現(xiàn)狀

社交電商是建立在社交關(guān)系網(wǎng)絡(luò)和社交工具基礎(chǔ)上的電子商務(wù)新業(yè)態(tài)，是在互聯(lián)網(wǎng)工具和支付平臺上發(fā)展出的一種電子商務(wù)新形式。根據(jù)創(chuàng)奇社交電商研究中心2021年3月發(fā)布的《2021中國社交電商行業(yè)發(fā)展報(bào)告：重點(diǎn)企業(yè)研究》的介紹，2020年在新冠疫情背景下，社交電商實(shí)現(xiàn)高速增長，整體規(guī)模已達(dá)3.7萬億元，消費(fèi)者數(shù)量接近7億，從業(yè)人數(shù)超過7000萬，經(jīng)過十余年的不斷探索與發(fā)展，社交電商已全面發(fā)力，成為中國電子商務(wù)領(lǐng)域不可缺失的一部分。社交電商的運(yùn)營模式也呈現(xiàn)多樣化態(tài)勢，有微商型、會員分銷型、拼團(tuán)型及導(dǎo)購型等多種模式。本文主要研究S2b2c型社交電商即會員分銷型社交電商的稅收籌劃問題。其中S即社交電商平臺，由 S（Supply platform）連接商品供應(yīng)方、為小b（business）店主提供供應(yīng)鏈、物流、售后等一系列服務(wù)，由S和小b共同為c（customer）提供商品銷售和服務(wù)。會員在S即平臺商城上買東西，可以享受會員折扣;若會員把平臺商品分享給其他人購買，可以賺取S平臺給予的一定比例的傭金，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了“消費(fèi)賺錢”，因此發(fā)展勢頭強(qiáng)勁，大中小型企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)出來，由于價值鏈條和盈利模式有別于傳統(tǒng)電商企業(yè)，因此其稅收籌劃方面也帶來新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

二、S2b2c型社交電商稅收籌劃的基本思路與方法

首先，稅收籌劃必須建立在符合國家法律及稅收法規(guī)，符合國家政治經(jīng)濟(jì)政策方向的基礎(chǔ)上，目標(biāo)是使納稅人的整體利益最大化，不能只考慮單一稅種的籌劃，也不能僅僅考慮企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化，而且稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動之前，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等活動進(jìn)行指導(dǎo)和促進(jìn)，一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后再進(jìn)行人為的修改，就會容易誤入偷、逃、騙稅的范疇。

其次，稅收籌劃的客觀條件包括不同的經(jīng)營主體導(dǎo)致的計(jì)稅規(guī)則不一致、不同的稅收征收方式帶來不同的稅收計(jì)算方法、不同經(jīng)營地區(qū)和行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及稅負(fù)比例都存在差異等等，這些可選擇性是稅收籌劃的前提條件。

1. S2b2c型社交電商企業(yè)組織形式的選擇

企業(yè)在工商管理機(jī)構(gòu)登記注冊時，可以選擇的組織形式包括個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司及股份有限公司五種形式。其中個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)均屬于非法人制企業(yè)，從所得稅的角度看，其無需繳納企業(yè)所得稅，投資者僅就其所得繳納個人所得稅;從企業(yè)承擔(dān)的破產(chǎn)風(fēng)險角度看，其需承擔(dān)無限連帶的債務(wù)責(zé)任，經(jīng)營風(fēng)險比較高。而有限責(zé)任公司及股份有限公司則屬于法人制企業(yè)，從所得稅角度看，公司就其所得繳納企業(yè)所得稅，而投資者則就其個人從公司分得的股息、紅利再次繳納個人所得稅;從企業(yè)承擔(dān)的破產(chǎn)風(fēng)險角度看，企業(yè)僅就其全部財(cái)產(chǎn)和注冊資本承擔(dān)有限的債務(wù)責(zé)任。

S2b2c型社交電商企業(yè)的經(jīng)營主體包括分銷平臺S和小b店主兩個，其中分銷平臺和小b店主按照稅收征管法的要求，都應(yīng)該進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記。下面借助案例對有限公司與非法人制企業(yè)的所得稅稅收情況加以分析對比。

假設(shè)某社交電商平臺S在進(jìn)行工商登記注冊時，預(yù)計(jì)年盈利500萬元，稅后利潤全部分配給投資者。如果登記注冊為有限公司，其所得稅的稅負(fù)情況如下：

企業(yè)所得稅=500×25%=125萬元

稅后利潤=500-125=375萬元

個人所得稅=375×20%=75萬元

則綜合所得稅負(fù)率=（125+75）/500=40%

如果登記注冊為非法人制企業(yè)，則其所得稅的稅負(fù)情況如下：

企業(yè)所得稅=0

個人所得稅=500×35%-6.55=168.45萬元

則所得稅負(fù)率=168.45/500=33.69%

從以上分析可以看出，當(dāng)企業(yè)所得在500萬元時，注冊登記為非法人制企業(yè)的所得稅負(fù)率較低。

若預(yù)計(jì)年盈利100萬元，如果登記注冊為有限公司，其所得稅的稅負(fù)情況如下：

企業(yè)所得稅=100×5%=5萬元

稅后利潤=100-5=95萬元

個人所得稅=95×20%=19萬元

則綜合所得稅負(fù)率=（5+19）/100=24%

如果登記為非法人制企業(yè)，其所得稅的稅負(fù)情況如下：

企業(yè)所得稅=0

個人所得稅=100×35%-6.55=28.45萬元

所得稅負(fù)率=28.45/100=28.45%

從以上分析可看出，在盈利為100萬元時，選擇登記為公司制企業(yè)，所得稅負(fù)率較低。

因此在進(jìn)行企業(yè)登記注冊時，可以預(yù)測一下企業(yè)的盈利情況，根據(jù)稅負(fù)率的預(yù)算并綜合考慮債務(wù)等風(fēng)險來進(jìn)行企業(yè)組織形式的選擇。其中S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S一般盈利額度比較大，注冊為非法人制企業(yè)，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的，但同時非法人制企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險較高，而處于初創(chuàng)期的S2b2c型社交電商分銷平臺經(jīng)營風(fēng)險也是比較大的，可以借助于注冊為有限合伙制企業(yè)來解決這個矛盾，有限合伙制企業(yè)在組織性質(zhì)上為非法人制企業(yè)，只需繳納個稅，而實(shí)際投資人可以作為有限合伙制企業(yè)當(dāng)中承擔(dān)有限責(zé)任的主體，同時注冊一個法人制的創(chuàng)投公司來做承擔(dān)無限責(zé)任的普通合伙人，則可以實(shí)現(xiàn)既節(jié)約所得稅負(fù)又承擔(dān)有限責(zé)任的目的。

而S2b2c型社交電商企業(yè)的小b店主，大部分年盈利額不會超過100萬，則直接注冊為公司制企業(yè)更好，既可以減少稅負(fù)又可以降低經(jīng)營風(fēng)險。

2. S2b2c型社交電商企業(yè)稅款征收方式的納稅籌劃

目前稅收征管法規(guī)定的稅款征收方式分為查賬征收和核定征收兩種方式，其中核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率和核定定額征收兩種方式。查賬征收對公司的會計(jì)核算要求較高，一般需要聘請財(cái)務(wù)人員或者進(jìn)行請代理記賬公司提供做賬服務(wù)，需按月或按季進(jìn)行納稅申報(bào)表的填寫，并按照實(shí)際利潤進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納，同時如果長期零申報(bào)或稅負(fù)率低于預(yù)警值，則存在稅務(wù)稽查風(fēng)險。而一般來說，核定征收對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算要求比較低，其中核定應(yīng)稅所得率征收，根據(jù)企業(yè)的收入總額或成本費(fèi)用支出額為基礎(chǔ)進(jìn)行應(yīng)納稅額的核算，而核定定額征收，則是按月或按季定額進(jìn)行所得稅的繳納，無需匯算清繳，核定征收的稅務(wù)風(fēng)險比較低，不過無論盈利或虧損都要按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額進(jìn)行稅款繳納。

一般新辦企業(yè)都會直接界定為查賬征收，如滿足核定征收的條件，應(yīng)當(dāng)在次年6月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出變更申請，滿足相關(guān)條件即可變更為核定征收。其中《國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》中對于核定征收經(jīng)營所得個稅的非法人制企業(yè)，有稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠政策為月經(jīng)營收入在10萬元（含）以下的，個人所得稅的征收率為0;月經(jīng)營收入在10萬元以上至30萬元（含）以下的，征收率為0.8%;月經(jīng)營收入在30萬元以上的，征收率為0.8%。按季申報(bào)的納稅人可以按照月度征收率換算為季度征收率。

假設(shè)李某等人在深圳注冊登記了社交電商分銷平臺S，組織形式為合伙企業(yè)，2019年每個月取得銷售收入10萬元，年度銷售收入120萬元，利潤為70萬元，若采用查賬征收，則主要稅種稅負(fù)情況如下：增值稅免征

個人所得稅為：70×35%-6.55=17.95萬元

若采用核定征收，則主要稅種稅負(fù)情況如下：增值稅免征

個人所得稅=0

很明顯，核定征收方式，綜合稅負(fù)較低。

若2019年每個月取得銷售收入為25萬元，年度銷售收入300萬元，利潤為200萬元，若采用查賬征收，則主要稅種稅負(fù)情況如下：

增值稅=300/（1+3%）×3%=8.74萬元

個人所得稅=200×35%-6.55=63.45萬元

若采用核定征收，則主要稅種稅負(fù)情況如下：

增值稅=300/（1+3%）×3%=8.74萬元

個人所得稅=200×0.8%=1.6萬元

通過以上計(jì)算分析可以發(fā)現(xiàn)，查賬征收方式下，企業(yè)主要稅種的稅額為72.19萬元;而核定征收方式下，企業(yè)主要稅種的稅額為10.34萬元。很明顯，如果在深圳注冊登記公司，最好選擇非法人制企業(yè)，將稅款征收方式申請認(rèn)定為核定征收，可以實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)的事先稅收籌劃。

三、S2b2c型社交電商增值稅籌劃方法

1.增值稅納稅人身份如何選擇測算

財(cái)稅[2018]33號《通知》規(guī)定，自2018年5月1日起增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征稅銷售額500萬元及以下。小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)稅方法為簡易征收法，適用的征收率為：3%和5%。小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請登記為一般納稅人。小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，可以申請認(rèn)定為一般納稅人，適用于購進(jìn)扣稅法，并適用6%、9%和13%的稅率。

一般納稅人的稅率雖然高于小規(guī)模納稅人的征收率，但因其應(yīng)納稅額計(jì)算采取的是購進(jìn)扣稅法，即：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額，所以當(dāng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額比較多時，最終稅負(fù)率有可能比小規(guī)模納稅人還要低，那作為S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S和小b店主在登記注冊時，如果預(yù)測年銷售額在500萬以下，則可以對增值稅納稅人身份認(rèn)定進(jìn)行選擇。假設(shè)分銷平臺S銷售的貨物主要適用稅率為13%，可以進(jìn)行一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)測算。測算過程如下：

一般納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+13%）×13%-進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%

假設(shè)以上兩式相等時，可以進(jìn)行稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算，經(jīng)過測算可以得到：

進(jìn)項(xiàng)稅額/含稅銷售額=8.59%

即當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額/含稅銷售額為8.59%時，一般納稅人應(yīng)納增值稅額與小規(guī)模納稅人相等;當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額/含稅銷售額大于8.59%時，說明進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，那么選擇認(rèn)定為一般納稅人，可以減少企業(yè)的應(yīng)納增值稅額;而當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額/含稅銷售額小于8.59%時，進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，選擇認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，企業(yè)的應(yīng)納增值稅額比較少。

S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S可以根據(jù)自己的經(jīng)營情況，對進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售額的比例進(jìn)行預(yù)測，可以對增值稅納稅人身份認(rèn)定進(jìn)行科學(xué)籌劃。若進(jìn)項(xiàng)稅額占比比較低，而銷售額超過500萬元時，可以采取分立公司的方式，把公司分立為多個小規(guī)模納稅人公司，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。若不方便進(jìn)行公司業(yè)務(wù)的拆分，而必須認(rèn)定為一般納稅人時，可以采取增加進(jìn)項(xiàng)的方法，比如在采購貨物時，要選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，同時對于支付給S2b2c型社交電商企業(yè)的小b店主的傭金，可以讓小b店主給分銷平臺開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，從而也可以增加分銷平臺的進(jìn)項(xiàng)稅額。而S2b2c型社交電商企業(yè)的小b店主，由于一般很難取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，所以一般直接選擇認(rèn)定為小規(guī)模納稅人即可。

2. S2b2c型社交電商企業(yè)分銷平臺S在合同簽訂中的節(jié)稅技巧

（1） 混合銷售與兼營的轉(zhuǎn)化技巧

S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S的部分銷售業(yè)務(wù)會既涉及貨物又涉及勞務(wù)，此時界定為混合銷售或者兼營行為，會直接影響應(yīng)納增值稅額的多少。混合銷售指的是一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，兩者具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系，增值稅法規(guī)定混合銷售行為以主營業(yè)務(wù)適用稅率計(jì)算繳納增值稅;而兼營指的是納稅人從事銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)等多種應(yīng)稅行為，兩者不具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額和應(yīng)納稅額，若沒有分別核算，則從高適用稅率。

假設(shè)某S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S主要銷售美容化妝類產(chǎn)品，適用增值稅稅率為13%，但如果改變經(jīng)營策略，改為美容體驗(yàn)店，為客戶提供美容服務(wù)的同時銷售美容化妝品，則增值稅稅率可以按照美容服務(wù)業(yè)的6%來進(jìn)行計(jì)繳，由此可實(shí)現(xiàn)事先稅收籌劃的目標(biāo)。對于銷售需進(jìn)行安裝的一些家電時，可以單獨(dú)成立安裝公司，把收到的價款劃分為貨款和安裝服務(wù)費(fèi)，則安裝服務(wù)費(fèi)部分只需按照9%的稅率進(jìn)行稅款繳納即可，從而實(shí)現(xiàn)了降低稅負(fù)的目的。

（2） 合同簽訂中的節(jié)稅技巧

S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S在經(jīng)營過程中，會涉及到多種供銷合同的簽訂，比如購進(jìn)貨物的采購合同、租賃辦公室涉及的租賃合同等。在合同簽訂中，要特別注意合同條款中涉及的貨款金額、租金等是含稅價格還是不含稅價格，以及明確開普通發(fā)票還是專用發(fā)票。比如作為一般納稅人的分銷平臺S向某小規(guī)模納稅人采購日用品一批，約定的采購價格為10萬元，若10萬為含稅價，則不含稅價=10萬/（1+3%）=9.71萬元，共需支付10萬元，其中增值稅額為0.29萬元，需取得供應(yīng)商開具的3%稅率增值稅專用發(fā)票，才能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則本批日用品的實(shí)際采購成本為9.71萬元。若10萬為不含稅價，則分銷平臺S公司總共需向供應(yīng)商支付10.3萬元貨款，其中0.3萬元為增值稅額，此時也需在合同中明確要求供應(yīng)商開具增值稅專票，此時采購本批日用品的實(shí)際成本為10萬元。假設(shè)上述業(yè)務(wù)，作為小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商開具的是增值稅普票，則作為一般納稅人的分銷平臺S就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這樣就會導(dǎo)致S平臺的采購成本增加，由以上分析可看出，簽訂合同，涉及價款時，一定要注意注明價款是否含增值稅，以及開具的發(fā)票種類也要予以明確，才能使企業(yè)的稅務(wù)成本和風(fēng)險都得到保證。

（3） 推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間的合同控稅方法

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部及稅務(wù)總局公告2021年第11號公告如下：自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。按季征收增值稅的小規(guī)模納稅人，季度銷售額45萬元以下（含本數(shù)），免征增值稅。針對此項(xiàng)優(yōu)惠政策，有以下兩個思路進(jìn)項(xiàng)稅收籌劃。

第一，可以預(yù)測企業(yè)各月的盈利情況，若企業(yè)每月盈利比較不均衡，有時大于15萬元，有時小于15萬元，綜合季度來看，經(jīng)常不超過45萬元的情況下，企業(yè)優(yōu)先選擇按季度申報(bào)繳納增值稅，但一旦確定申報(bào)周期，按照增值稅法規(guī)定，一個會計(jì)年度內(nèi)不得變更。

第二，當(dāng)企業(yè)的月或季銷售額處在免征和應(yīng)納稅臨界點(diǎn)時，有必要對于納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行一定的合理調(diào)整。比如調(diào)整部分業(yè)務(wù)合同的簽訂時間，使得企業(yè)每月或每季度都可以享受到免征增值稅優(yōu)惠。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第38條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體為采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S大部分銷售為直接收款，也有部分預(yù)售促銷活動，也就是預(yù)收貨款方式銷售貨物。預(yù)收貨款方式銷售貨物，在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間上可以起到延遲繳納稅款的作用，因?yàn)榘l(fā)貨的當(dāng)天才需要計(jì)繳稅款。所以，當(dāng)分銷平臺S的現(xiàn)金流比較緊缺時，可以采用預(yù)售商品這種方式，不僅可以提前收到預(yù)售款，還可以等到發(fā)貨時再計(jì)繳增值稅，可以有效緩解現(xiàn)金流的緊缺壓力。

四、結(jié)語

S2b2c型社交電商作為一種新型的電子商務(wù)業(yè)態(tài)，其經(jīng)營主體有別于傳統(tǒng)電商企業(yè)，有分銷平臺S和小b店主兩個經(jīng)營主體，其價值鏈條和盈利模式有別于傳統(tǒng)電商企業(yè)，因此在稅收籌劃方面也帶來新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。本文從企業(yè)的組織形式的選擇及稅款征收方式兩方面介紹了社交電商企業(yè)的稅收籌劃基本思路，建議分銷平臺S可以選擇有限合伙制企業(yè)這種組織形式進(jìn)行公司注冊，在降低經(jīng)營債務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅負(fù)率的降低，而小b店主則選擇公司制組織形式在稅負(fù)率上更有優(yōu)勢。接著從增值稅的稅負(fù)平衡點(diǎn)角度，分析了不同情況下如何進(jìn)行一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份選擇，最后介紹了合同簽訂中的節(jié)稅技巧，以期為S2b2c型社交電商企業(yè)提供稅收籌劃參考。

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作者簡介：杜菲（1985.10- ），女，漢族，籍貫：安徽淮北，碩士研究生，講師，研究方向：財(cái)稅研究