基于風(fēng)險控制角度的上市公司財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

張春香

【摘? 要】上市公司作為公眾利益實體，相較非上市公司在內(nèi)部控制的建設(shè)上有著更高的要求。內(nèi)部控制體系是提升上市公司經(jīng)營效率和效果、促進上市公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本保障，進而才能夠維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。論文從風(fēng)險控制的角度分析目前上市公司財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作存在的問題，根據(jù)上市公司的實際情況，制定提升其財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建水平的改進策略。

【Abstract】As a public interest entity， listed companies have higher requirements on the construction of internal control than non-listed companies. The internal control system is the fundamental guarantee to improve the operation efficiency and effect of listed companies and promote the realization of development strategy of listed companies， so as to maintain the order of socialist market economy and social public interests. This paper analyzes the problems existing in the construction work of the financial internal control system of listed companies from the angle of risk control， and according to the actual situation of listed? companies， makes improvement strategies to improve the construction level of their financial internal control system.

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險控制;上市公司;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

【Keywords】risk control; listed company; internal control; system construction

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0076-03

1 上市公司與非上市公司的區(qū)別

根據(jù)《中華人民共和國公司法》相關(guān)條款的規(guī)定，上市公司是指股份有限公司發(fā)行的股票經(jīng)過國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準在證券交易所上市交易的公司。當(dāng)然這些公司除了經(jīng)過有關(guān)部門的審批外，還需要符合一些基本的條件。上市公司與非上市公司的主要區(qū)別有以下幾點：一是相較于非上市股份公司，其對財務(wù)披露要求更為嚴格;二是其股份可以在指定的證券交易所中掛牌自由交易流通;三是其能取得整合社會資源的權(quán)利，如增發(fā)股票等;四是具備的條件較高，對開業(yè)時間、總股本和股東的構(gòu)成有一定的要求;五是問責(zé)制度不一樣。

這些區(qū)別就要求上市公司在財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建時需要充分考慮其抗風(fēng)險能力，同時還需要具備更強的實時更新能力，使其在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險后能及時通過財務(wù)內(nèi)部控制體系進行風(fēng)險評估、風(fēng)險控制和風(fēng)險應(yīng)對[1]。

2 上市公司財務(wù)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

2.1 上市公司財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

目前較多上市公司財務(wù)內(nèi)部控制僅用于滿足監(jiān)管披露要求，并未真正體現(xiàn)風(fēng)險控制，主要體現(xiàn)在兩個方面：

第一，企業(yè)管理者的管理理念缺乏風(fēng)險意識，常常是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層意識到了風(fēng)險的存在才會實施控制進行處理，例如，面對投資項目往往只看到項目可能帶來的利潤，而忽視了可能的風(fēng)險。

第二，由于管理理念缺乏風(fēng)險意識，導(dǎo)致企業(yè)員工的風(fēng)險意識薄弱，影響著企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 上市公司財務(wù)內(nèi)部控制活動現(xiàn)狀

從財務(wù)管理的角度，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險客觀存在，貫穿于企業(yè)的各項經(jīng)營活動。財務(wù)內(nèi)部控制主要是針對財務(wù)活動的控制過程，目前財務(wù)的內(nèi)部控制主要是偏向?qū)ω攧?wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)象和過程的描述，卻大大忽略了財務(wù)內(nèi)部控制的財務(wù)自身的特殊性，忽視了財務(wù)內(nèi)部控制的特征，即財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，而財務(wù)管理是重要環(huán)節(jié)這一特征。

2.3 上市公司財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險評估現(xiàn)狀

目前頭部上市公司基本已經(jīng)形成了明確的風(fēng)險評估和管理體系。通過對一些上市公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其對于合同和財務(wù)風(fēng)險的評估和防范工作主要依靠具體的業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部、法律顧問以及管理層的總經(jīng)理、董事長共同完成，雖然整個環(huán)節(jié)體系看起來較為完整，實則權(quán)力過于集中[2]。

2.4 上市公司財務(wù)內(nèi)部控制信息與溝通現(xiàn)狀

上市公司由于各項監(jiān)管的要求，基本具備完善的日常性

財務(wù)報批流程，同時還專門針對管理決策分析制定了相應(yīng)的審批程序和經(jīng)營決策程序。大多數(shù)上市公司的財務(wù)內(nèi)控體系中對于基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的重視程度越來越高，不僅對硬件支撐平臺、網(wǎng)絡(luò)傳輸、數(shù)據(jù)備份與加密系統(tǒng)進行了很好的設(shè)計，同時也進一步加大了軟件信息系統(tǒng)的應(yīng)用。財務(wù)共享管理系統(tǒng)、ERP、OA等用于上市公司內(nèi)部信息溝通的信息系統(tǒng)越來越多。

2.5 上市公司財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督現(xiàn)狀

在上市公司公告披露的會計師事務(wù)所出具的內(nèi)控審計報告或者內(nèi)控鑒證報告中不難發(fā)現(xiàn)，很多上市公司在內(nèi)部監(jiān)督制度中企業(yè)內(nèi)部審計組織的權(quán)責(zé)劃分和制度實施的有效性方面仍有待加強。

3 上市公司財務(wù)內(nèi)部控制體系存在的問題

3.1 上市公司財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

從上市公司財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的角度來看，主要存在以下3個方面的問題：

第一，財務(wù)內(nèi)部控制組織架構(gòu)的完善性問題，分工的界限不明確。

第二，缺乏完善且更新及時的財務(wù)內(nèi)部控制體系。體系不完善就可能造成其經(jīng)營和運營的效率不高，間接影響上市公司的股東權(quán)益和市值。

第三，沒有明確的財務(wù)內(nèi)部控制體系輪崗制度。由于財務(wù)內(nèi)部控制體系需要公司的多個部門員工進行參與，但是僅通過一些基礎(chǔ)培訓(xùn)，不能更好地了解其他參與財務(wù)內(nèi)部控制部門的具體工作，就需要通過輪崗制度提升所有參與人員的實戰(zhàn)能力。

3.2 上市公司財務(wù)內(nèi)部控制活動存在的問題

從上市公司財務(wù)內(nèi)部控制活動的角度來看，同樣存在3個方面的問題：

第一，財務(wù)審批的權(quán)力集中在少數(shù)幾個人手中，審批權(quán)限過于集中，容易受個人學(xué)識、情感等因素的影響，并且監(jiān)管困難[3]。

第二，全面預(yù)算的準確度不高，全員對于全面預(yù)算的意識不足，僅針對費用開支范圍、金額和支付對象的預(yù)算，對于業(yè)務(wù)和資本的測算較為粗糙。

第三，對于實物類的資產(chǎn)和貨物缺乏相應(yīng)的盤點和核對流程，尤其是對于固定資產(chǎn)的更新方面。

3.3 上市公司財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險評估存在的問題

在風(fēng)險評估方面存在以下問題：風(fēng)險管理體系不完整、缺乏詳細的風(fēng)險評估規(guī)范和標準、缺少專門的風(fēng)險評估人才、缺乏預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的長效機制。大多數(shù)上市公司的風(fēng)險預(yù)防只在于事前，對于事中控制風(fēng)險和事后彌補風(fēng)險沒有專門的長效機制，多靠財務(wù)人員的隨機應(yīng)變，隨意性過強。

3.4 上市公司信息與溝通存在的問題

在上市公司財務(wù)內(nèi)部控制的信息與溝通方面，主要存在各部門和分支機構(gòu)信息孤島、財務(wù)數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量較差和業(yè)務(wù)信息溝通與上市公司財務(wù)內(nèi)部控制不匹配3個顯性問題。上市公司的部門和分支機構(gòu)普遍較多，雖然也采用了OA等辦公自動化系統(tǒng)，但是信息傳送的及時性仍然不夠，一些分支機構(gòu)甚至為了隱瞞自身的信息而故意制造信息孤島。一些上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)分別被錄入幾個不同的信息系統(tǒng)中，沒有統(tǒng)一的財務(wù)管理平臺，使得財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和存儲困難。業(yè)務(wù)部門雖然是上市公司效益創(chuàng)造的關(guān)鍵，但是其對財務(wù)內(nèi)部控制的配合度有待提升，財務(wù)內(nèi)部控制的流程也需要與公司業(yè)務(wù)進行快速的匹配，避免太大的差距。

3.5 上市公司財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督存在的問題

上市公司在財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督方面主要存在制度建設(shè)及更新缺乏、執(zhí)行力度有限;內(nèi)審部門缺失或者形同虛設(shè)、內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)不高;財務(wù)內(nèi)部控制審計結(jié)果不當(dāng)3類問題。目前大多數(shù)上市公司的財務(wù)內(nèi)部控制制度主要由財務(wù)部負責(zé)編寫，缺乏各執(zhí)行部門的共同審議或者審議過程較為隨意，單純從財務(wù)的角度編寫制度具有局限性。沒有專門的監(jiān)督部門，也會讓制度的執(zhí)行大打折扣，內(nèi)控人員的專業(yè)性有待加強。一些上市公司對于內(nèi)控審計的結(jié)果不太重視，僅將問題停留在表面，缺乏內(nèi)部控制失控真正原因的挖掘。

4 上市公司財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的改進策略

4.1 明確設(shè)立上市公司財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的改進目標

第一，根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制理論體系的要求，強化相關(guān)法律法規(guī)的應(yīng)用，特別在風(fēng)險評估和內(nèi)控監(jiān)督方面，增強法律意識和應(yīng)用能力，進一步提高上市公司在市場競爭中的地位和經(jīng)濟效益。

第二，強化上市公司全員的風(fēng)險控制意識，構(gòu)建一個全員參與的具有完整性、科學(xué)性和約束性的財務(wù)內(nèi)部控制體系。

第三，堅持財務(wù)內(nèi)部控制體系與公司發(fā)展目標的匹配性，依據(jù)公司的發(fā)展趨勢和需求，適時地制定和完善體系中的制度和配備相應(yīng)的人員。

第四，優(yōu)化上市公司財務(wù)內(nèi)部控制團隊，培養(yǎng)專業(yè)人員，提高所有參與者的專業(yè)素質(zhì)。

4.2 健全上市公司財務(wù)內(nèi)部控制組織架構(gòu)

構(gòu)建上市公司財務(wù)組織架構(gòu)一體化的垂直管理模式，成立各專業(yè)專家為主的風(fēng)險控制委員會將公司的風(fēng)控、信息、稅務(wù)、法務(wù)和內(nèi)審部門納入上市公司的財務(wù)內(nèi)控控制體系中。這樣既解決了原有上市公司財務(wù)內(nèi)部控制主要依賴于財務(wù)部的問題，又能對各職能部門進行扁平化管理，提升各部門之間的信息傳遞和溝通效率。另外還需要制定各部門之間的輪崗制度，讓不同崗位的員工實現(xiàn)定期的流動，便于掌握各部門的不同業(yè)務(wù)，培養(yǎng)其財務(wù)內(nèi)部控制的全局意識。當(dāng)然上市公司財務(wù)內(nèi)部控制體系要想得到有效的實施，就必須自上而下地培養(yǎng)全員的財務(wù)內(nèi)部控制意識，最終才能實現(xiàn)真正的財務(wù)風(fēng)險控制。上市公司財務(wù)內(nèi)部控制體系架構(gòu)建議如圖1所示。

4.3 優(yōu)化上市公司財務(wù)內(nèi)部控制活動管理流程

目前多數(shù)上市公司財務(wù)內(nèi)部控制的審批流程效率低下，分級審批流程落實效果不足，現(xiàn)有的審批流程與當(dāng)今國際、國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的速度不相匹配，必須改變這種完全由上級領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)個人決定的審批方式。按照國際通行的做法，設(shè)置董事會授權(quán)的委員會，對財務(wù)內(nèi)部控制活動進行審核。當(dāng)然入選授權(quán)委員會的人員應(yīng)考慮其專業(yè)素養(yǎng)，設(shè)置相應(yīng)的職稱或者經(jīng)驗門檻，保證其較高的專業(yè)水平。另外，有條件的上市公司在授權(quán)委員會中，還應(yīng)配備紀檢人員，對決策進行監(jiān)督。同時還需要對上市公司財務(wù)活動的分級標準進行細化，針對不同類型的項目，設(shè)置不同的標準，著重區(qū)分重要程度、緊急程度和項目類型、金額，避免一刀切現(xiàn)象的發(fā)生。認真落實全面預(yù)算管理制度，結(jié)合所處行業(yè)的性質(zhì)和公司發(fā)展戰(zhàn)略，成立專門的全面預(yù)算組織，明確全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的職能部門，提前設(shè)置相應(yīng)的考核體系[4]。

4.4 加強上市公司風(fēng)險管控體系建設(shè)

科學(xué)合理的風(fēng)險評估制度是上市公司控制其財務(wù)風(fēng)險的前提條件，也是幫助其快速發(fā)現(xiàn)和解決財務(wù)問題的最佳手段。通過構(gòu)建上市公司財務(wù)風(fēng)險清單和知識庫，降低財務(wù)風(fēng)險的重復(fù)發(fā)生概率，在風(fēng)險管控體系的指引下，定期對財務(wù)風(fēng)險清單和知識庫進行更新。落實風(fēng)險評估的制度，加大全員參與風(fēng)險評估力度，將風(fēng)險管控的責(zé)任落實到具體的崗位。運用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)，對上市公司的融資、供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的財務(wù)風(fēng)險進行把控，提高上市公司財務(wù)風(fēng)險的動態(tài)監(jiān)控能力。對于風(fēng)險控制人員需要制定合理的培訓(xùn)體系，并對其資質(zhì)進行常態(tài)化的動態(tài)管控，從科學(xué)的角度完善獎懲制度。

4.5 做好財務(wù)報告的內(nèi)部控制工作

財務(wù)報告內(nèi)部控制，是由公司的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及全體員工實施的旨在合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的控制。根據(jù)監(jiān)管要求，上市公司需披露年度內(nèi)部控制評價報告，且會計師事務(wù)所需要對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表審計或鑒證意見，并在內(nèi)控審計或鑒證報告中披露已發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。上市公司對會計師事務(wù)所的工作中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷需要予以重視，并進行整改，進一步完善內(nèi)部控制體系。

4.6 善用信息管理系統(tǒng)做好內(nèi)部審計監(jiān)督

上市公司財務(wù)內(nèi)部控制需要有良好的信息溝通渠道，讓財務(wù)內(nèi)部控制命令在上市公司各部門得到執(zhí)行并獲得相應(yīng)的反饋。針對目前多數(shù)上市公司財務(wù)信息分散在各個信息系統(tǒng)中，可以考慮對各類財務(wù)信息管理系統(tǒng)進行改造和合并，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)作為風(fēng)險控制的基礎(chǔ)，打造效率更高的財務(wù)內(nèi)部控制信息平臺，對各信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行集成，并提升財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性。上市公司的內(nèi)部審計人員在保證自身工作獨立性的同時，要善于運用上市公司的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，做好內(nèi)部審計的分析工作，并及時提出相應(yīng)的整改意見。同時應(yīng)該學(xué)會拓展財務(wù)信息管理系統(tǒng)的功能，利用其做好內(nèi)部審計的閉環(huán)、記錄工作，發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制問題，并限期進行整改和落實。

5 結(jié)語

基于風(fēng)險控制的角度，上市公司應(yīng)該重視財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，并構(gòu)建完善且能及時更新的財務(wù)內(nèi)部控制體系，只有這樣才能為有效防范和化解上市公司的財務(wù)風(fēng)險提供有力的保障。

【參考文獻】

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