企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的作用及問題對策

王 尊

（大連新世紀(jì)燃?xì)庥邢薰?，遼寧 大連 116300）

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制管理概述

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管控的制度主要是為了規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行、使企業(yè)在內(nèi)形成一個系統(tǒng)化的運(yùn)行機(jī)制，便于企業(yè)內(nèi)部的管理和經(jīng)營，保證安全生產(chǎn)的同時，提高經(jīng)營效率。目前，我國的內(nèi)部管控制度已經(jīng)有了很大的改善，制度的覆蓋范圍也很全面，在內(nèi)部管理控制體制下，會計部門的內(nèi)部控制管理能力顯得尤為重要。會計部門負(fù)責(zé)整個企業(yè)運(yùn)行需要的現(xiàn)金流，存在的風(fēng)險因子較其他部門多，且風(fēng)險產(chǎn)生的后果對企業(yè)的打擊是致命的，因此，做好企業(yè)內(nèi)部控制管理是至關(guān)重要的。

1.企業(yè)會計內(nèi)部控制理論概述

“內(nèi)部控制”源于美國會計師協(xié)會發(fā)布的文告，1936年，在《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》中提到，將通過企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)措施達(dá)到保護(hù)現(xiàn)金等現(xiàn)有資產(chǎn)，同時保障賬簿準(zhǔn)確性的方式定義為內(nèi)部控制。這是會計部門對企業(yè)內(nèi)部控制給出的初步定義，經(jīng)過幾十年的發(fā)展壯大，內(nèi)部控制理論的發(fā)展分別經(jīng)歷了內(nèi)部牽制時期、內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制時期、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)理論時期。會計內(nèi)部控制理論的迅速完善，為企業(yè)的健康運(yùn)營提供了完善的財務(wù)保障，企業(yè)在發(fā)展歷程中對內(nèi)部控制的意識也在逐漸加強(qiáng)，通過COSO對企業(yè)會計內(nèi)部控制提出了五要素，并成為理論界最具參考價值的內(nèi)部控制研究成果，為企業(yè)內(nèi)部控制提供了可靠的參考依據(jù)。

COSO指出，內(nèi)部控制需要滿足的五要素為：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。對于我國企業(yè)內(nèi)部控制來說，在參考COSO提出的五要素的條件下，如何建立起一個既滿足社會主義制度的市場要求，又能取得完美的控制結(jié)果，這成為了一個值得研究和探索的社會論題。通過我國學(xué)者的社會實踐和理論研究，形成了“兩點論”的企業(yè)內(nèi)部控制方案，即從會計和管理兩個角度實現(xiàn)對企業(yè)會計內(nèi)部的管控。

2.企業(yè)會計內(nèi)部管理控制的定義

通過對相關(guān)理論的回顧，我國企業(yè)會計內(nèi)部控制管理是指，以保障貨幣資金和實物資產(chǎn)的安全保管，對外投資以及工程項目的妥善運(yùn)營，各類貨款及費(fèi)用的正常交易，以及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)為目的，企業(yè)通過計劃和組織所進(jìn)行的所有相關(guān)活動。企業(yè)會計內(nèi)部管理控制制度的形成主要依托于財務(wù)管理，針對回款控制、成本控制以及審計等相關(guān)工作形成制度化的管理體系，依據(jù)定期形成真實完整的財務(wù)報表，反映企業(yè)日常經(jīng)營狀況，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。企業(yè)會計內(nèi)部管理控制是社會主義市場機(jī)制的補(bǔ)充，是企業(yè)防范風(fēng)險發(fā)生的完善機(jī)制，不論對企業(yè)的發(fā)展，還是對社會經(jīng)濟(jì)的推動都有巨大的意義。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀分析

通過對企業(yè)會計內(nèi)部控制制度理論的分析和相關(guān)概念的界定，我們發(fā)現(xiàn)相關(guān)制度已經(jīng)與我國社會經(jīng)濟(jì)體制有了一定的適應(yīng)性發(fā)展，基于此，展開對企業(yè)會計內(nèi)部控制管理發(fā)展現(xiàn)狀的梳理，通過現(xiàn)狀梳理總結(jié)出企業(yè)會計內(nèi)部控制管理制度存在的問題。

受我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展降速影響，經(jīng)濟(jì)大環(huán)境正在悄然改變，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)形式有著密不可分的聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)增速放緩以及企業(yè)戰(zhàn)略的改變都將影響企業(yè)內(nèi)部控制管理的側(cè)重點，傳統(tǒng)的內(nèi)控制度需要創(chuàng)新。特別是對中小企業(yè)的影響，經(jīng)濟(jì)效益的不斷下降，使企業(yè)的成本控制的壓力逐漸增大，各項預(yù)算支出也會有大大縮減，這些都將企業(yè)更加重視會計內(nèi)部控制與管理。目前我國會計內(nèi)部管控制度發(fā)展呈現(xiàn)以下兩種狀態(tài)。

1.受外部局限性影響

會計的內(nèi)部控制在當(dāng)今的發(fā)展中容易受到外部因素的不良影響。首先，企業(yè)管理者本身的品質(zhì)、素養(yǎng)、能力以及作風(fēng)等因素對企業(yè)會計內(nèi)部控制的結(jié)果有著直接影響。制度的落實需要決策者推動進(jìn)行，如果管理者擁有良好的品行，那么內(nèi)部控制的制度就能最大限度的實施，反之，受到管理者本身品行不端的負(fù)面影響，那么內(nèi)部控制制度將形同虛設(shè)，內(nèi)控目標(biāo)將無法達(dá)成。其次，管理者間的共謀行為對內(nèi)部管控的影響也是負(fù)面的。管理者應(yīng)該獨立行使管理權(quán)，若為了一己私利，串通合謀，那內(nèi)部控制體系也將失效。共謀也將催化出第三個外部因子，那就是利益沖突問題，即管理者的私人利益與企業(yè)的利益發(fā)生沖突，利益沖突會使管理者在決策中偏向己方利益，這也將嚴(yán)重影響會計內(nèi)部控制管理的效果，使企業(yè)利益受損。第四個問題是外部環(huán)境，也就是企業(yè)發(fā)展所需要的社會環(huán)境，這與多個視角相聯(lián)系，比如：法律政策、科技水平、經(jīng)濟(jì)形式等，這些環(huán)境的變動也將帶動企業(yè)發(fā)展方向的變化，從而影響會計內(nèi)部控制管理的變動。最后，對實質(zhì)重于形式的政策無法進(jìn)行有效監(jiān)管，從而在實際經(jīng)營生產(chǎn)中，并不能完全保證實質(zhì)重于形式的會計準(zhǔn)則的施行，從而使企業(yè)會計內(nèi)部控制管理受到影響。

2.受內(nèi)部局限性影響

目前，除了外部因素的影響，內(nèi)部控制還會受到制度存在帶來的成本增加和效率變低等問題。會計內(nèi)部控制和管理增加了業(yè)務(wù)審批流程，延長了企業(yè)財務(wù)手續(xù)的辦理時間，進(jìn)而間接的影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，降低了企業(yè)生產(chǎn)效率。對于成本問題，為了達(dá)到會計內(nèi)部控制的目的，企業(yè)需要雇傭和安排專業(yè)的人員進(jìn)行核查和管理工作，這部分人員的薪酬增加了管理費(fèi)用，除此之外也還有其他的隱性成本等所帶來的成本增加問題確實也不能被忽略。企業(yè)想要達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)，通過犧牲效率和成本的方式是可以理解的，但這要講求一個度，或者說是犧牲的合理性，如果在降低效率和增加成本的同時，仍然無法規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，會計內(nèi)部控制帶來的負(fù)面效果超過了積極影響，使原本的內(nèi)控體制失去意義。

三、企業(yè)會計內(nèi)部控制管理存在的問題

我國企業(yè)會計內(nèi)部控制管理體制雖然已有的一定的發(fā)展空間，但是由于引入國內(nèi)企業(yè)的時間較晚，其完整性較國外的發(fā)展水平來說，仍然存在差距，通過對現(xiàn)狀的梳理，總結(jié)出了企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的四大問題。

1.內(nèi)部管控體系缺乏全面性

會計內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但是并不代表只重視會計內(nèi)部控制就能達(dá)到全面的內(nèi)控效果，也就是說，僅靠會計內(nèi)部管控，是無法實現(xiàn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)營、安全生產(chǎn)、穩(wěn)定發(fā)展、效益增加等目標(biāo)的。明確企業(yè)內(nèi)控和會計內(nèi)控間的聯(lián)系，便能發(fā)現(xiàn)全面建設(shè)內(nèi)控體系，才能保證會計內(nèi)部控制管路工作的進(jìn)行。除此之外，內(nèi)部控制體系的不全面，將會出現(xiàn)一方監(jiān)管權(quán)過大的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象將會衍生出權(quán)利的尋租，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部高級管理人員作出違反公司制度、違反國家法規(guī)等違法犯罪的行為。

2.內(nèi)部管控體系缺乏執(zhí)行力

內(nèi)部管控體系建設(shè)的目的是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，最終達(dá)到創(chuàng)收的終極目標(biāo)。但是一個完善的內(nèi)部管控體系缺少了執(zhí)行力度，無法落實到企業(yè)的日常經(jīng)營生產(chǎn)活動，形同虛設(shè)的制度只會給企業(yè)帶來人浮于事的辦事作風(fēng)和尾大不掉的冗雜機(jī)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部滋生“蛀蟲”，消耗企業(yè)的生命與活力。另外，無效的內(nèi)控管理體系還將占用企業(yè)的相關(guān)資源，增加企業(yè)的運(yùn)營成本，同時降低了生產(chǎn)效率，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，內(nèi)部管理控制體系不僅要形成完整的制度體系，還要提高內(nèi)部管理控制的執(zhí)行力，將政策落到實處，這也是實質(zhì)重于形式的重要體現(xiàn)，充分發(fā)揮制度優(yōu)勢，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

3.會計內(nèi)部控制體系缺失

會計內(nèi)部控制建設(shè)從專業(yè)角度區(qū)分，可以分為財務(wù)和管理兩個角度。也就是說運(yùn)用財務(wù)專業(yè)的相關(guān)知識建立起會計控制機(jī)制，再運(yùn)用管理專業(yè)的相關(guān)知識達(dá)到管理控制的效果，當(dāng)然這是一個問題的兩個方面，并不是說會計控制與管理控制是獨立不相關(guān)的，而是兩種專業(yè)角度下建立的機(jī)制的有機(jī)融合，從而產(chǎn)生完善的會計內(nèi)部控制體系。從會計控制的角度看，保障企業(yè)財資安全，保證財務(wù)信息的真實性、準(zhǔn)確性、全面性，確保相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)，是會計控制的目標(biāo)。因此，會計內(nèi)部控制體系的健全需要大量地專業(yè)人員參與到企業(yè)的財務(wù)工作中，除此外還需要監(jiān)督管理部門，對財務(wù)工作進(jìn)行定期審查，這就需要企業(yè)成立審計部門，方便加強(qiáng)管理。這對企業(yè)運(yùn)營實力提出了要求，比如：中小企業(yè)，創(chuàng)業(yè)階段的個體等，不具備相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實力，因此就容易出現(xiàn)會計內(nèi)部控制體系不健全的請況。從管理控制角度講，這不僅受到管理者個人綜合素質(zhì)的影響，還將受到公司管理制度的影響，管理者對會計內(nèi)部管理控制的認(rèn)識和重視程度將影響體系建設(shè)的方方面面。

4.內(nèi)部管控人員專業(yè)素養(yǎng)缺失

會計內(nèi)部管理控制是一項專業(yè)性強(qiáng)，綜合度高的工作，因此對從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)有著超高的要求。首先，相關(guān)從業(yè)人員需要具有財務(wù)專業(yè)的背景，熟悉會計領(lǐng)域內(nèi)的相關(guān)政策，這里還需要有一定的法律基礎(chǔ)，因為在經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的糾紛時常與違法違規(guī)行為相關(guān)，因此需要具有法律基礎(chǔ)。其次，會計內(nèi)部管理控制還是一個需要同各部門相聯(lián)系的工作，因此，從業(yè)人員需要具備一定的管理能力，以調(diào)動各部門配合相關(guān)工作。受我國教育機(jī)制的影響，具備其中之一特點的人才有很多，但全部才能都具備的人才較少，并且培養(yǎng)周期長，因此，目前我國相關(guān)綜合素質(zhì)人才資源匱乏，無法滿足企業(yè)的招聘需求。所以，規(guī)模較大的企業(yè)可以通過高薪聘請綜合型人才作為內(nèi)部管控的核心成員，而規(guī)模較小、無法提供高薪的企業(yè)只能降低招聘要求，當(dāng)然，也不排除存在一些企業(yè)為了降低運(yùn)營成本而故意聘請專業(yè)素養(yǎng)不達(dá)標(biāo)的人員從事相關(guān)工作，因此，內(nèi)部管控人員的專業(yè)素養(yǎng)存在良莠不齊的問題。

四、企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的必要性

企業(yè)會計內(nèi)部控制管理制度是現(xiàn)代企業(yè)管理體制中的重要一環(huán)，特別是在受到疫情影響后的當(dāng)下社會經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)會計內(nèi)部控制質(zhì)量的優(yōu)劣對企業(yè)的生存發(fā)展存在至關(guān)重要的意義。高質(zhì)量的財務(wù)信息和高水平的會計管理可以給企業(yè)提供一個穩(wěn)健的發(fā)展基礎(chǔ)，在分析企業(yè)會計內(nèi)部控制管理中存在的問題后，有必要對企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的必要性進(jìn)行說明，強(qiáng)調(diào)企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的重要性，可以推動企業(yè)對內(nèi)部控制管理制度的改革，加快政策建議的落實速度。為此，本文總結(jié)了以下幾點，對企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的必要性進(jìn)行說明。

1.規(guī)范資金的使用

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，最主要的部分就是資金管理，企業(yè)需要通過科學(xué)合理的方式對資金進(jìn)行管控，不僅要確保資金能夠支持企業(yè)的正常運(yùn)行，還需要為后期企業(yè)發(fā)展做好準(zhǔn)備。而財務(wù)會計內(nèi)部控制則是確保企業(yè)資金使用規(guī)范、合理的重要途徑，科學(xué)有效的會計內(nèi)部控制不僅能確保資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還能夠明確資金的使用和流向，為企業(yè)的正常經(jīng)營管理提供有效保障。

2.提升企業(yè)財務(wù)預(yù)算水平

在企業(yè)會計內(nèi)部控制的支持之下，企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理水平也會得到進(jìn)一步提升，會計內(nèi)部控制不僅有助于企業(yè)科學(xué)合理地制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和計劃，而且還可以進(jìn)一步對企業(yè)財務(wù)管理相關(guān)工作進(jìn)行管控，進(jìn)而實現(xiàn)對于企業(yè)資金的合理控制，幫助決策者了解企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營情況，作出正確的判斷和決策，有助于企業(yè)的良性發(fā)展。

3.確保了企業(yè)資金高效、安全使用

企業(yè)的財務(wù)部門是與企業(yè)現(xiàn)金流關(guān)系最為緊密的部門，企業(yè)的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會在財務(wù)部門留下相關(guān)憑證，因此，企業(yè)的資金在使用全過程都由財務(wù)部門參與其中。會計內(nèi)部控制管理制度的建立，其主要目的就是通過財務(wù)部門的管理監(jiān)督保證資產(chǎn)的安全，通過財務(wù)管理使資金流動起來，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。會計內(nèi)部控制管理制度還完善的財務(wù)的審計監(jiān)督職能，促使企業(yè)授權(quán)審批流程合理化，同時還能促使企業(yè)內(nèi)部員工提高財務(wù)管理意識，配合會計部門的相關(guān)工作，主動提供由于工作產(chǎn)生的各類初始憑證，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)工作流程。糾正企業(yè)的不良用款制度，還能提高資金的回籠周期，加快資金的周轉(zhuǎn)速度，可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，同時也能為企業(yè)現(xiàn)金流的充足提供保障。

4.促進(jìn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升

會計信息質(zhì)量的高低決定了財務(wù)管理效果的優(yōu)劣，而財務(wù)管理的效果也包含在企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的體系評價下。內(nèi)控機(jī)制的基礎(chǔ)是會計發(fā)生的每一真實記錄。完善的會計內(nèi)部控制管理體系，依賴于會計信息的收集。如果會計信息不滿足財務(wù)管理的要求，出現(xiàn)虛假賬目，這將使財務(wù)報表失去反映企業(yè)運(yùn)營實況的職能，企業(yè)的真實運(yùn)營狀況不能如實反映給管理者，管理者依據(jù)虛假報表所做的決策將不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，建立會計內(nèi)部控制管理勢必加強(qiáng)對會計信息的審查，從而保障的會計信息的真實性、準(zhǔn)確性以及全面性，提高會計信息質(zhì)量。

5.提高了企業(yè)財務(wù)管理的效率

企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的不斷完善過程，也是對財務(wù)管理要求不斷提高的過程。會計內(nèi)部控制是基于財務(wù)信息真實、準(zhǔn)確、全面的基礎(chǔ)上進(jìn)行的管理評價體系，因此，財務(wù)信息需要滿足以上特征才能使企業(yè)會計內(nèi)部控制管理制度得到完善。同時，財務(wù)管理的系統(tǒng)設(shè)計和組織結(jié)構(gòu)也能更加科學(xué)，更符合企業(yè)發(fā)展的需要。總之，企業(yè)會計內(nèi)部控制管理機(jī)制的健全與財務(wù)管理的優(yōu)化息息相關(guān)，只有財務(wù)管理水平提高，會計內(nèi)部控制管理的目標(biāo)才能實現(xiàn)。會計內(nèi)部控制管理的改進(jìn)也促進(jìn)了財務(wù)管理效率的提高。

6.防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)貪腐行為

企業(yè)會計內(nèi)部控制管理可以有效防范貪污、腐敗等違法行為的產(chǎn)生。貪腐的滋生源于企業(yè)制度的缺失，同時貪腐行為還將腐化企業(yè)發(fā)展的根基。企業(yè)貪腐行為主要存在于錢權(quán)的非法勾結(jié)，因此，會計內(nèi)部控制可以有效的監(jiān)視企業(yè)資產(chǎn)和資本的動向。真實、準(zhǔn)確、全面的財務(wù)信息將使貪腐行為暴露在大眾面前，在嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度下，對貪腐行為予以重大打擊，使企業(yè)內(nèi)部的所有成員有所敬畏，從而杜絕內(nèi)部貪腐。會計內(nèi)部控制對企業(yè)形成廉潔的工作作風(fēng)存在著重要的意義和作用，可以端正工作人員的工作態(tài)度，提高工作效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

7.增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營效益

完善先進(jìn)的制度對企業(yè)的發(fā)展存在巨大的推動力，制度的先進(jìn)優(yōu)勢是客觀存在的，在新冠疫情的考驗下，我國可以迅速擺脫困境的前提便是，擁有比西方更為先進(jìn)的制度，由此可見，企業(yè)的管理應(yīng)該重視制度完善和創(chuàng)新。企業(yè)會計內(nèi)部控制管理制度的完善，可以促使財務(wù)管理水平的提高，從而使企業(yè)資本有效地投入到生產(chǎn)經(jīng)營中去，企業(yè)生產(chǎn)的投入與產(chǎn)出間的關(guān)系是正向的，因此，生產(chǎn)投入的增加將帶來產(chǎn)出的增加，從而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營效益。

8.促進(jìn)企業(yè)各部門間地高效辦公

企業(yè)會計內(nèi)部控制管理工作的落實，需要各部門的參與，在完善的制度條件下，各部門的職責(zé)范圍將更加明確，簡化了各部門工作對接的難度，提高了溝通效率，同時也避免了人力資源的浪費(fèi)。優(yōu)化后的內(nèi)控制度，也將激勵其他部門改革制度的決心，以局部帶動整體的變革思維，將使企業(yè)各部門間的辦公更加高效。

五、企業(yè)會計內(nèi)部控制管理強(qiáng)化建議

鑒于目前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制管理制度還不完善，還存在諸多問題尚未解決，仍需要不斷強(qiáng)化管控措施，為此在本文提出問題的基礎(chǔ)上，給出以下解決問題的建議。

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的解決思路從兩個方向上著手，一方面轉(zhuǎn)變企業(yè)工作人員的思想理念，另一方面是對企業(yè)工作人員行為上的引導(dǎo)。轉(zhuǎn)變思想理念是指改變工作人員對財務(wù)部門的傳統(tǒng)認(rèn)識，財務(wù)部門不單單是整理賬目的部門，還肩負(fù)著一定的管理責(zé)任，同時也要加強(qiáng)財務(wù)部門內(nèi)部工作人員的內(nèi)部管理控制意識，提高員工的企業(yè)責(zé)任精神。對于行為上的引導(dǎo)約束，一定要落實到獎懲制度中，從實際角度出發(fā)，完善內(nèi)部控制管理制度。

具體措施有以下幾種建議：第一，企業(yè)可以圍繞內(nèi)部控制定期展開研討會，通過研討會的形式促進(jìn)企業(yè)成員對會計內(nèi)部控制管理的認(rèn)識和了解，提高企業(yè)內(nèi)部控制意識，營造內(nèi)控制度實施的良好環(huán)境；第二，增加與企業(yè)會計內(nèi)控制度相關(guān)的讀物或者信息源，便于員工學(xué)習(xí)和查閱相關(guān)資料，從而提高員工的技能水平，促進(jìn)員工成長，也可以彌補(bǔ)綜合人才不足的問題；第三，對各部門的管理者進(jìn)行內(nèi)控培訓(xùn)，部門管理者的行為具有示范效應(yīng)，領(lǐng)導(dǎo)行為對下級員工的影響較大，從而能夠促進(jìn)企業(yè)整體內(nèi)控意識的增強(qiáng)；第四，建立內(nèi)控獎懲機(jī)制，對有利內(nèi)部控制管理的行為進(jìn)行獎勵，反之則處以懲罰，特別是對管理人員行為的監(jiān)督，因為權(quán)力越大，容易受到的蠱惑也就越多，對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響也就越大。根據(jù)企業(yè)的不同階段，建立不同的內(nèi)控獎懲機(jī)制，以達(dá)到對員工行為約束的目的。

2.完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度

企業(yè)會計內(nèi)部管理控制制度的建立健全要與企業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)，靈活處理完善機(jī)制與企業(yè)發(fā)展間的矛盾。所以在建立相應(yīng)機(jī)制前應(yīng)該對企業(yè)的財務(wù)狀況以及資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行一個初步的評估。通過該評估了解目前企業(yè)財務(wù)方面存在的風(fēng)險因子以及未來即將面臨的挑戰(zhàn)，將風(fēng)險與挑戰(zhàn)融合到企業(yè)會計內(nèi)部控制管理機(jī)制的建設(shè)中。同時，內(nèi)控機(jī)制涉及多個部門的共同參與，一定要將部門間的職責(zé)范圍厘清，避免出現(xiàn)責(zé)任問題互相推諉的情況。最后需要建立內(nèi)控反饋評價機(jī)制，用以反饋制度執(zhí)行過程中的不合理之處和潛在問題，有助于會計內(nèi)部控制制度的不斷完善。

3.提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)

完善會計內(nèi)部控制體系不僅需要提升財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，還需要增強(qiáng)財務(wù)人員的責(zé)任意識，企業(yè)可以通過培訓(xùn)的方式提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，實現(xiàn)人才與企業(yè)共同成長。當(dāng)然，企業(yè)也可以引進(jìn)高素質(zhì)人才，相對企業(yè)培養(yǎng)來說，這將增加企業(yè)的短期用人成本，但從長期來看，還是有利于企業(yè)會計內(nèi)部控制管理制度的形成。最后，從國家的角度來講，應(yīng)該增加綜合素質(zhì)人才培養(yǎng)計劃，在當(dāng)今教育資源內(nèi)卷嚴(yán)重的今天，培養(yǎng)復(fù)合型人才對企業(yè)發(fā)展大有益處，為企業(yè)早日建立健全的內(nèi)控機(jī)制提供充足的人才后備軍。

4.重視財務(wù)部門科技化建設(shè)

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時代，社會的服務(wù)行業(yè)已經(jīng)開始紛紛轉(zhuǎn)向以科技替代服務(wù)的行列，會計作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)，仍然以大量的人力服務(wù)為主，這導(dǎo)致了服務(wù)效率遠(yuǎn)低于其他行業(yè)，也無法滿足企業(yè)生產(chǎn)的需要，所以財務(wù)行業(yè)的創(chuàng)新性改革已經(jīng)迫在眉睫。企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營特點建立財務(wù)信息收集系統(tǒng)，以簡化財務(wù)部門各項業(yè)務(wù)的辦理流程與手續(xù)，提高財務(wù)部門的工作效率。此外，在進(jìn)行會計控制信息化建設(shè)的過程中，企業(yè)可以在市場上采購成熟的財務(wù)管理控制系統(tǒng)，并定期進(jìn)行系統(tǒng)更新，還可以根據(jù)企業(yè)自身實際情況研發(fā)使用內(nèi)部財務(wù)管控信息系統(tǒng)。提高財務(wù)部門的科技化建設(shè)是當(dāng)今社會的發(fā)展趨勢，企業(yè)發(fā)展要勇于探索創(chuàng)新，積極投身到新領(lǐng)域的發(fā)展，是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，只要利用合理，那么科技化發(fā)展帶來的經(jīng)濟(jì)效益是十分客觀的。

六、結(jié)語

企業(yè)會計內(nèi)部控制管理制度的完善是企業(yè)走向現(xiàn)代化道路的必要條件，特別是在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展放緩，國家尋求經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之際，我國企業(yè)也將迎來新的變革，企業(yè)不僅要重視外部發(fā)展?fàn)顟B(tài)，還要重視內(nèi)部經(jīng)營，只有“內(nèi)外兼修”企業(yè)的發(fā)展才能長久穩(wěn)健。而內(nèi)部控制理論為我國企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制體系提供了良好的理論基礎(chǔ)，雖然我國企業(yè)引入的時間不長，目前體制建設(shè)還存在著一定的問題，但通過不斷地實踐與研究，企業(yè)會計內(nèi)部控制管理體系終將與我國企業(yè)的發(fā)展道路完美融合。