加強(qiáng)對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)提升大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控效率

高莉

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過(guò)程中就需要設(shè)計(jì)一個(gè)切實(shí)有效的監(jiān)督管理體系，對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，母公司對(duì)子公司需要開展相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行控制。在此基礎(chǔ)上，伴隨著大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的監(jiān)督體系開始逐漸形成，并發(fā)展成熟，通過(guò)大型企業(yè)集團(tuán)母公司對(duì)子公司開展內(nèi)部審計(jì)來(lái)對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體的發(fā)展與運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督與管理。在以往的一些大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)展過(guò)程中，很容易出現(xiàn)母公司對(duì)子公司在控制管理上的問(wèn)題，影響大型企業(yè)集團(tuán)整體的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是大型企業(yè)集團(tuán)母公司對(duì)子公司的重要管理方式之一，不僅能夠充分提升大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制效率，還能保障子公司的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)未來(lái)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是極具現(xiàn)實(shí)意義的。

隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)成為管理者發(fā)展公司的重要保障，并不僅僅是股權(quán)所有方的要求了。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)π畔⑹Ш膺M(jìn)行妥善地處理，使大型企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展效率達(dá)到最大化。在這種大型企業(yè)集團(tuán)的管理過(guò)程中，因?yàn)槭前凑辗謾?quán)集權(quán)的模式進(jìn)行發(fā)展的，因此集團(tuán)擁有較大的權(quán)利能夠?qū)ψ陨淼陌l(fā)展與經(jīng)營(yíng)進(jìn)行管理，盈利與虧損都是自行負(fù)責(zé)。并根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境來(lái)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，避免大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)展負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題。但值得我們注意的是，由于企業(yè)集團(tuán)的分權(quán)屬性，企業(yè)集團(tuán)并不能完全掌握經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即使出現(xiàn)問(wèn)題也不容易發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)功能能夠?qū)ψ陨淼慕?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，能夠?qū)⒋笮推髽I(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

一、大型企業(yè)集團(tuán)母公司對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)的目的

（一）保持母公司和子公司的協(xié)同發(fā)展方向

在大型企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該充分保障子公司與母公司的協(xié)調(diào)發(fā)展，兩者應(yīng)該保持一個(gè)良好的發(fā)展勢(shì)頭，避免出現(xiàn)發(fā)展不均衡、資源配置不合理的情況，在這種情況下能夠保障大型企業(yè)集團(tuán)能夠?qū)⒆陨淼慕?jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化，保障集團(tuán)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力。大型企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該將子公司的發(fā)展情況納入到企業(yè)集團(tuán)整體的發(fā)展規(guī)劃之中，這樣才能保障子公司能夠按照企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展方向進(jìn)行穩(wěn)定發(fā)展，為企業(yè)集團(tuán)的整體發(fā)展效率提供一個(gè)有力的輔助效果。

（二）強(qiáng)化母公司對(duì)子公司的資產(chǎn)控制

大型企業(yè)集團(tuán)母公司應(yīng)該針對(duì)子公司的發(fā)展情況建立一個(gè)科學(xué)合理的發(fā)展體系，通過(guò)這種方式再加上內(nèi)部審計(jì)來(lái)提升對(duì)子公司的管理控制力度，最大程度地保障大型企業(yè)集團(tuán)母公司的穩(wěn)定運(yùn)行，保障母公司的資產(chǎn)不受到損害。同時(shí)，大型企業(yè)集團(tuán)的母公司應(yīng)該對(duì)子公司的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管控，對(duì)涉及到金融資產(chǎn)方面的一系列活動(dòng)嚴(yán)格管理控制，以此來(lái)保障大型企業(yè)集團(tuán)的安全性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與完整性

大型企業(yè)集團(tuán)的母公司在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與報(bào)送環(huán)節(jié)，通過(guò)這種方式來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審批效率。大型企業(yè)集團(tuán)母公司應(yīng)該按照國(guó)家相應(yīng)的法律規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)子公司進(jìn)行管控，要求子公司合理編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并遵循相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行獲取，保障子公司企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與完整性，為企業(yè)的發(fā)展奠定一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、大型企業(yè)集團(tuán)母公司對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）大型企業(yè)集團(tuán)母公司缺乏完善的財(cái)務(wù)管理體系

由于大型企業(yè)集團(tuán)目前的發(fā)展是逐漸向全新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式慢慢轉(zhuǎn)變過(guò)渡的，在這個(gè)轉(zhuǎn)型過(guò)渡期間，大型企業(yè)集團(tuán)的母公司還不能及時(shí)形成一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理體系，這使得企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的安全性與規(guī)范性無(wú)法得到保障。在這個(gè)基礎(chǔ)上，集團(tuán)母公司對(duì)子公司的控制僅僅局限在財(cái)務(wù)工作的管理上，從整體來(lái)說(shuō)是缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管體系的，易使得大型企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)工作人員在開展工作時(shí)不能根據(jù)公司規(guī)章制度進(jìn)行。大型企業(yè)集團(tuán)的部分財(cái)務(wù)工作人員往往聽從上層領(lǐng)導(dǎo)的命令，不按照企業(yè)集團(tuán)的規(guī)章制度進(jìn)行，出現(xiàn)財(cái)務(wù)違規(guī)操作，將企業(yè)集團(tuán)的資金挪作個(gè)人投資或建立小金庫(kù)等行為。嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)集團(tuán)的利益，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)造成了一定損害。

此外，由于大型企業(yè)集團(tuán)在轉(zhuǎn)型發(fā)展的過(guò)程中尚未完善財(cái)務(wù)管理制度，使得大型企業(yè)集團(tuán)的子公司財(cái)務(wù)管理方向與母公司的財(cái)務(wù)管理發(fā)展不一致，在這種情況下會(huì)導(dǎo)致母公司越來(lái)越難控制子公司的財(cái)務(wù)體系。久而久之，子公司也會(huì)結(jié)合自身的發(fā)展情況而不得不犧牲母公司一部分資產(chǎn)來(lái)保障自己的利益，這使得母公司受到子公司的影響導(dǎo)致資產(chǎn)受到損害，這對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)未來(lái)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是存在一定不良影響的。

（二）大型企業(yè)集團(tuán)母公司缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視性

目前有一部分大型企業(yè)集團(tuán)的管理層對(duì)于審計(jì)工作認(rèn)知不夠充分，認(rèn)為審計(jì)工作由政府與社會(huì)審計(jì)就足夠了，不必在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部開展審計(jì)工作，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作是弊大于利的，浪費(fèi)企業(yè)資源還達(dá)不到應(yīng)有的審計(jì)效果。還有一部分企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)自己產(chǎn)生威脅，會(huì)影響自己在企業(yè)集團(tuán)正常行使權(quán)力的效果，不利于自身發(fā)展，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作抱有一種消極態(tài)度，輕則對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作放任不管，重則甚至?xí)钄r、抵制內(nèi)部審計(jì)工作的開展。這種從領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)的問(wèn)題很容易對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率造成影響，使得審計(jì)力度不足，審計(jì)工作覆蓋不全面等問(wèn)題出現(xiàn)。

此外，一些大型企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過(guò)程中由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，使得內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員配比不足，審計(jì)能力沒有達(dá)到應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人素質(zhì)也還有很大的完善空間，這使得內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法順利開展。此外，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作人員實(shí)際開展審計(jì)工作時(shí)，往往也會(huì)受到其他部門的不解與冷落，認(rèn)為審計(jì)就是對(duì)自己部門有影響，這種情況下會(huì)在一定程度上打擊審計(jì)人員開展工作時(shí)的積極性，消耗了審計(jì)人員的工作熱情，不僅無(wú)法繼續(xù)切實(shí)有效地開展審計(jì)工作，而且對(duì)審計(jì)工作的后續(xù)開展造成了一定的消極影響。

（三）大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)目標(biāo)模糊

有相當(dāng)一部分大型企業(yè)集團(tuán)的母公司并沒有設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，在這種情況下針對(duì)子公司開展內(nèi)部審計(jì)工作就無(wú)法高效地理順各個(gè)部門之間的聯(lián)系，無(wú)法通過(guò)企業(yè)資源來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)工作的開展質(zhì)量與效率。正常來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況是能夠被完全掌握的。但問(wèn)題在于，在企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部的諸多復(fù)雜結(jié)構(gòu)的關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)并不能有效對(duì)其分割，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法工作無(wú)法切實(shí)有效的進(jìn)行開展。這使得內(nèi)部審計(jì)工作由于無(wú)法脫離企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的限制而受到影響，審計(jì)結(jié)果的全面性與客觀性是有所不足的。當(dāng)然，這種問(wèn)題并不是大型企業(yè)集團(tuán)的個(gè)例，很多大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)制度與人員配置都不是獨(dú)立開來(lái)的。因此這導(dǎo)致審計(jì)人員的工作性質(zhì)也受限于公司管理層，讓審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)受到其他部門的影響，使得審計(jì)目標(biāo)模糊，影響審計(jì)結(jié)果的全面性與客觀性。

三、完善大型企業(yè)集團(tuán)母公司對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)工作的策略

（一）將企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)準(zhǔn)確設(shè)定，提升母公司對(duì)審計(jì)的重視性

若想充分保障大型企業(yè)集團(tuán)母公司對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)工作的效率，首先就需要準(zhǔn)確設(shè)定企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)，并提升母公司對(duì)審計(jì)工作的重視程度。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該完善自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，明白內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的重要作用，將內(nèi)部審計(jì)工作作為保障企業(yè)集團(tuán)提升內(nèi)部控制力度的重要依據(jù)，并通過(guò)資源與制度的保障來(lái)維護(hù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的高質(zhì)量開展。同時(shí)，大型企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)該提升企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知程度，及宣傳內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容與價(jià)值意義，讓企業(yè)集團(tuán)各個(gè)部門、子公司內(nèi)部的全體員工都能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的重要性。在后續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)能夠積極協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作，為內(nèi)部審計(jì)工作提供一個(gè)優(yōu)質(zhì)的審計(jì)環(huán)境，提升審計(jì)工作的效率。此外，企業(yè)集團(tuán)還需要將內(nèi)部審計(jì)工作一并納入到企業(yè)文化建設(shè)中來(lái)，通過(guò)提升員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知來(lái)提升全體員工參與到內(nèi)部審計(jì)工作中的主動(dòng)性。最后，內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作過(guò)程中也應(yīng)該不斷地提升自身工作能力，加強(qiáng)工作力度，通過(guò)維護(hù)自身對(duì)審計(jì)工作的職責(zé)來(lái)提升工作效率，真正意義上幫助內(nèi)部審計(jì)工作完全融入到企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展規(guī)劃中來(lái)，為企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理奠定一個(gè)堅(jiān)實(shí)的工作基礎(chǔ)。

（二）完善內(nèi)部機(jī)制，強(qiáng)化母公司對(duì)子公司的內(nèi)部審計(jì)力度

我國(guó)自改革開放后，整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度才有了明顯的提升。但與歐美國(guó)家相比，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的制度與標(biāo)準(zhǔn)的完善性上還是存在一定的不足的。目前我國(guó)有相當(dāng)一部分大型企業(yè)集團(tuán)在建立內(nèi)部審計(jì)部門的過(guò)程中僅僅是為了應(yīng)對(duì)法律標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定，并不是因?yàn)樽陨戆l(fā)展的需要才建立的。在這種情況下，審計(jì)部門的存在實(shí)質(zhì)上是并沒有意義的，但是企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過(guò)程中不斷擴(kuò)大了自身的發(fā)展規(guī)模，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日漸激烈，在這種情況下企業(yè)集團(tuán)就不得不為了提升自身在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力而建立真正意義上的內(nèi)部審計(jì)部門，開展切實(shí)有效的審計(jì)工作。在這種情況下，為了保障企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，企業(yè)集團(tuán)就必須要掌握內(nèi)部審計(jì)工作的主要工作內(nèi)容，將內(nèi)部審計(jì)工作從限制中解放出來(lái)，更好地為企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理進(jìn)行服務(wù)，并提出具有參考價(jià)值的意見。內(nèi)部審計(jì)工作將從企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理逐漸向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展管理方向進(jìn)發(fā)，將原始的監(jiān)督管理控制工作優(yōu)化為對(duì)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的咨詢?cè)u(píng)價(jià)與監(jiān)督工作。此外，大型企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過(guò)程中還要積極發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)，并在自身實(shí)際發(fā)展情況的基礎(chǔ)上為內(nèi)部審計(jì)工作提供一個(gè)良好的工作環(huán)境與氛圍，讓內(nèi)部審計(jì)工作在這種工作環(huán)境下充分發(fā)揮出自身的作用與價(jià)值，完善內(nèi)部機(jī)制，強(qiáng)化母公司對(duì)子公司的內(nèi)部審計(jì)力度，這對(duì)于子公司的發(fā)展來(lái)說(shuō)是極具現(xiàn)實(shí)意義的。

（三）建設(shè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍，提升對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)的有效性

在當(dāng)前大型企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)集團(tuán)所面臨的發(fā)展環(huán)境與發(fā)展?fàn)顩r是較為復(fù)雜的，母公司面對(duì)這種發(fā)展情況會(huì)受到一定的影響，而子公司很容易在這種環(huán)境下為了保障自身的發(fā)展利益而選擇犧牲一部分母公司的利益，這對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的整體發(fā)展來(lái)說(shuō)是存在一定影響的。在愈發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的高效開展是極為必要的。在這種情況下，大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該具有高超的專業(yè)審計(jì)能力，并對(duì)需要接受審計(jì)的子公司部門應(yīng)該也有所了解。內(nèi)部審計(jì)人員需要嚴(yán)格保障審計(jì)方案的合理性，針對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)查分析，并針對(duì)現(xiàn)有的證據(jù)進(jìn)行推理，與被審計(jì)人進(jìn)行溝通，讓被審計(jì)人分析自己的工作業(yè)務(wù)，在遇到問(wèn)題時(shí)應(yīng)該實(shí)事求是，避免過(guò)于主觀情緒化，深入問(wèn)題源頭進(jìn)行處理。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該按照較高的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)選擇內(nèi)部審計(jì)工作人員，滿足母公司對(duì)子公司開展內(nèi)部審計(jì)的工作要求。在選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)該對(duì)人才的學(xué)歷、技能、職業(yè)經(jīng)歷等幾大方面進(jìn)行綜合參考，選出綜合能力較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)工作人員。此外，企業(yè)集團(tuán)還可以定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開展培訓(xùn)工作，保障內(nèi)部審計(jì)人員能夠與時(shí)俱進(jìn)地掌握高效率的內(nèi)部審計(jì)工作方法，更好地完成大型企業(yè)集團(tuán)母公司對(duì)子公司的內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)子公司的實(shí)際情況作出審計(jì)報(bào)告，根據(jù)對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行分析審核，來(lái)劃分責(zé)任，做到結(jié)構(gòu)清晰結(jié)構(gòu)合理，針對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘，最終提出切實(shí)可行的設(shè)計(jì)建議。最后，大型企業(yè)集團(tuán)還可以針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作部門設(shè)計(jì)一個(gè)全面的考核體系，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作情況與個(gè)人能力來(lái)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的內(nèi)部審計(jì)人員給予職位晉升、薪資待遇提升等獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于工作能力不足，工作效果不佳的人員應(yīng)該進(jìn)行批評(píng)教育，幫助員工找到自身的不足之處，并在未來(lái)的工作中進(jìn)行整改，提升大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制工作效率。

綜上所述，大型企業(yè)集團(tuán)的管理控制體系是企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)工作也是至關(guān)重要的。因此，在大型企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率與力度進(jìn)行強(qiáng)化，讓其成為與企業(yè)集團(tuán)發(fā)展相契合的配套控制機(jī)制。通過(guò)這種方式來(lái)在內(nèi)部審計(jì)工作中找到企業(yè)集團(tuán)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出切實(shí)可行的解決策略。這對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展而言是極具現(xiàn)實(shí)意義的。此外，內(nèi)部審計(jì)工作不僅僅能夠?yàn)槟腹具M(jìn)行資產(chǎn)的保障，還能對(duì)子公司的發(fā)展效率與發(fā)展力度提供一定程度上的幫助，通過(guò)這種方式來(lái)促進(jìn)大型企業(yè)集團(tuán)的良好發(fā)展。