淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃會(huì)計(jì)核算

王琳

摘 要 在企業(yè)的發(fā)展中，會(huì)計(jì)發(fā)揮著非常重要的作用。作為會(huì)計(jì)工作的重要組成，會(huì)計(jì)核算不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的納稅籌劃提供全面的信息，而且有利于企業(yè)管理者的科學(xué)決策，從而保證企業(yè)在滿足產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)的基礎(chǔ)上利益的最大化。本文對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究，主要從企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)概述、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法以及企業(yè)所得稅納稅籌劃中會(huì)計(jì)核算的具體應(yīng)用這三個(gè)方面進(jìn)行了具體闡述。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 會(huì)計(jì)核算 具體應(yīng)用

一、企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)概述

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步以及納稅籌劃的快速發(fā)展，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理工作的重要工作內(nèi)容之一。企業(yè)實(shí)行納稅籌劃具有必要性，通過(guò)將納稅籌劃和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及收益的密切聯(lián)系，從企業(yè)整體角度出發(fā)來(lái)制定企業(yè)的納稅籌劃方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。在制定企業(yè)的納稅籌劃一般根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定多個(gè)納稅方案，然后進(jìn)行比較選擇最優(yōu)的納稅方案，從而采取科學(xué)合理的納稅規(guī)劃措施，使企業(yè)的利潤(rùn)空間不斷擴(kuò)大。但是，需要注意的是，企業(yè)的納稅籌劃工作是在滿足國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的益處上，對(duì)企業(yè)所得會(huì)納稅進(jìn)行科學(xué)全面籌劃，從而盡可能地減少不必要的支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)不斷增加的一項(xiàng)重要工作。

企業(yè)做好納稅籌劃工作具有非常重要的意義，具體表現(xiàn)為：第一，能夠保證企業(yè)在滿足正常生產(chǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。通過(guò)節(jié)稅來(lái)減少企業(yè)的支出，使企業(yè)的整體利潤(rùn)水平不斷提高，進(jìn)而提升企業(yè)的整體實(shí)力；第二，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，同時(shí)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理利用和優(yōu)化配置，對(duì)于國(guó)家提高財(cái)務(wù)及稅收管理水平也具有一定的激勵(lì)作用；第三，有利于企業(yè)更加熟悉稅收等相關(guān)法規(guī)。在進(jìn)行合理納稅籌劃之前，納稅人需要熟悉各項(xiàng)稅收法規(guī)和相關(guān)政策，然后再靈活運(yùn)用，從而提升我國(guó)稅務(wù)管理的整體水平。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法

企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法主要有以下三種，在具體的工作中，企業(yè)可以單獨(dú)使用一種或者幾種，從而更好地實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。

（一）價(jià)格轉(zhuǎn)讓法

價(jià)格轉(zhuǎn)讓的方法主要是將企業(yè)的產(chǎn)品以內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行銷售或者轉(zhuǎn)讓，從而降低企業(yè)所得的一種方法。價(jià)格轉(zhuǎn)讓法的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的不斷增加，而且能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體雙發(fā)共同利益的增加。

（二）成本費(fèi)用調(diào)整法

成本費(fèi)用調(diào)整法主要是通過(guò)減少企業(yè)成本或者擴(kuò)大分配攤銷的方式來(lái)調(diào)整企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用。在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作中，一般使用平均分?jǐn)偡ê蛯?shí)際費(fèi)用攤銷法進(jìn)行核算。其中第一種方法主要是將企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用向各個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行成本的分?jǐn)偅诙N方法主要是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。通常企業(yè)為了抵消利潤(rùn)采用第一種方法來(lái)調(diào)整成本費(fèi)用，這樣能夠有效避免企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)利潤(rùn)過(guò)高的情況，能夠最大限度地將利潤(rùn)和費(fèi)用進(jìn)行平坦，從而減少企業(yè)所納稅額。

（三）資產(chǎn)租賃法

資產(chǎn)租賃法主要是針對(duì)承租人和出租人在一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)而采用的納稅籌劃措施。為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，租賃可以公開(kāi)地直接實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，這樣承租人不僅能夠在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中支付租金，這就增加企業(yè)支出，使利潤(rùn)減少而少繳納稅。對(duì)于出租人而言，通過(guò)獲取的租金來(lái)降低長(zhǎng)期擁有資產(chǎn)而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）籌資法

籌資法就是企業(yè)通過(guò)采用籌資技術(shù)來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)，并且還可以幫助企業(yè)獲得最大收益的相應(yīng)方法。從企業(yè)納稅的角度來(lái)分析，通過(guò)貸款籌資這樣的方式來(lái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)非常高，相比較企業(yè)之間的拆借所要承擔(dān)的稅負(fù)來(lái)言，貸款籌資所要承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)比較高，但若是企業(yè)通過(guò)自我積累的籌資方式來(lái)進(jìn)行籌資，這樣的稅負(fù)會(huì)重于金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅負(fù)。

不管是通過(guò)金融機(jī)構(gòu)貸款籌資，還是自我積累籌資，又或者是企業(yè)之間進(jìn)行拆借來(lái)籌資，這幾種籌資方式的目的都是為了籌集資金，同時(shí)也會(huì)為了獲取最大利益，一般企業(yè)的納稅籌資計(jì)劃也主要是這三種籌資方式，因此企業(yè)在制定實(shí)際納稅籌劃計(jì)劃以及在企業(yè)納稅實(shí)際操作中也應(yīng)該按照相應(yīng)的方案來(lái)進(jìn)行。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會(huì)計(jì)核算的具體應(yīng)用

（一）企業(yè)納稅籌劃成本費(fèi)用的分?jǐn)偺幚?/p>

很多的企業(yè)通過(guò)研究成本費(fèi)用來(lái)達(dá)到抵稅的作用，其主要目的是為了考察、分析并研究企業(yè)的成本費(fèi)用支出情況，進(jìn)行制定出切實(shí)可行的減少稅負(fù)的方案，這種方案幾乎成了企業(yè)成本費(fèi)用核算納稅籌劃的一直最基本的方法了。企業(yè)在分?jǐn)偺幚砑{稅籌劃成本費(fèi)用時(shí)，對(duì)于那些有限定條件的稅前列支成本、費(fèi)用項(xiàng)目，都必須要在限定條件下才具有抵稅作用，部分超出限定條件的成本、費(fèi)用項(xiàng)目就不具有抵稅的作用了。在分析、研究具有抵稅作用的成本、費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，要重點(diǎn)考察所得稅扣稅之前的列支方式，不得在稅前列支的費(fèi)用以及成本和損失項(xiàng)目不具備抵稅作用；有些可以一次性在稅前列支的成本項(xiàng)目，具有非常明顯的抵稅作用；而對(duì)于那些不能一次在稅前列支的成本項(xiàng)目，就只能按費(fèi)用攤銷方法或者折舊方法來(lái)計(jì)算并計(jì)入費(fèi)用和成本的部分才具有一定的抵稅作用。

（二）企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的會(huì)計(jì)處理

通常情況下，被投資企業(yè)的稅率如果低于投資企業(yè)，企業(yè)就可以按照權(quán)益法或者成本法的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但企業(yè)按照權(quán)益法或者成本法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果不太一樣，這就是企業(yè)進(jìn)行籌劃長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。

企業(yè)若按照成本法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，則企業(yè)繳納的所得稅主要為被投資企業(yè)發(fā)放的利潤(rùn)、股息或者紅利，通過(guò)這種方式進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算看不出投資企業(yè)的收益情況，而若按照收益法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就可以一目了然地看出企業(yè)的投資收益情況。綜合來(lái)看，這兩種方法各有優(yōu)勢(shì)，蛋成本法的優(yōu)勢(shì)比較明顯，成本法主要是把被投資企業(yè)賬當(dāng)作資本公積，使企業(yè)的投資收益以此作為依靠，并可以避免收益繳納的各項(xiàng)稅款。

（三）利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

任何企業(yè)的存在都是為了盈利的，沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)是不以營(yíng)利為目的而進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)一旦出現(xiàn)虧損就勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)?，F(xiàn)如今國(guó)家為了鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制定了一系列的激勵(lì)政策，同時(shí)政府還為企業(yè)提供了大量的貸款，目的就是為了給企業(yè)政策和資金上的支持，以便企業(yè)能夠更好地發(fā)展。但由于市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)下企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，因此很多的企業(yè)仍然面臨著嚴(yán)重的虧損，企業(yè)要想減少不必要的虧損沒(méi)救必須要認(rèn)真分析市場(chǎng)行情，根據(jù)實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的投資標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地減少企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的投資風(fēng)險(xiǎn)，這樣企業(yè)才能有可能扭虧為盈，徹底轉(zhuǎn)變過(guò)去虧損的狀況，讓企業(yè)走上正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展的道路，企業(yè)采取的這種預(yù)估投資風(fēng)險(xiǎn)，提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控的方法就是虧損彌補(bǔ)法，現(xiàn)如今我國(guó)的很多企業(yè)都已經(jīng)吸取了過(guò)去盲目投資而導(dǎo)致虧損的教訓(xùn)，在進(jìn)行投資的時(shí)候都會(huì)考慮到虧損彌補(bǔ)法，通過(guò)采用這種虧損彌補(bǔ)法來(lái)避免投資風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位為中國(guó)鐵建中鐵十六局集團(tuán)第一工程有限公司）

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