醫(yī)院重大基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與探討

●賈卓霞 萬雁雁 于炳江 張 斌

一般來說,基本建設(shè)項(xiàng)目具有投入資金大，建設(shè)周期長，涉及環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，而醫(yī)院的功能特點(diǎn)又決定了醫(yī)院的基本建設(shè)項(xiàng)目與一般的單位相比，具有功能結(jié)構(gòu)復(fù)雜，專業(yè)化程度及個(gè)性化高等特性。目前多數(shù)醫(yī)院在工程審計(jì)管理方面只重視工程結(jié)算審計(jì)，忽略了工程建設(shè)管理過程的復(fù)雜性，沒有充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)管理過程的價(jià)值增值作用。筆者所在的青島大學(xué)附屬醫(yī)院在東院區(qū)綜合病房樓、門診實(shí)訓(xùn)樓基本建設(shè)項(xiàng)目引入了全過程跟蹤審計(jì)理念，通過招標(biāo)確定造價(jià)咨詢公司，由審計(jì)部門牽頭，組成專業(yè)造價(jià)咨詢團(tuán)隊(duì)，充分利用信息技術(shù)，審核項(xiàng)目造價(jià)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性、費(fèi)用項(xiàng)目的完整性等，結(jié)合造價(jià)過程中成本動態(tài)管理模式不斷完善審計(jì)工作方案，提升醫(yī)院建設(shè)資金的使用效率，確保建設(shè)項(xiàng)目管理的合規(guī)性和合理性。

一、重大基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方案設(shè)計(jì)

（一）全過程跟蹤審計(jì)的宗旨

開展醫(yī)院基建項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的重要手段。通過對建設(shè)項(xiàng)目施工前的準(zhǔn)備、施工過程和竣工驗(yàn)收等全過程的審計(jì)監(jiān)督，督促各相關(guān)部門建立內(nèi)部管理制度和流程,實(shí)施關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的有效控制,使項(xiàng)目管理規(guī)范有序,可以有效的防止施工過程中因決策或未經(jīng)適當(dāng)審批可能發(fā)生的重大差錯(cuò)等行為造成的資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)，從而達(dá)到提高醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制能力和管理水平，提高醫(yī)院建設(shè)資金的使用效率，維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)及社會效益的目的。

（二）全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

1.工程施工前期審計(jì)。工程施工前期審計(jì)是指從項(xiàng)目立項(xiàng)到正式開工的審計(jì)，通過施工的前期審計(jì)為醫(yī)院確定工程投資總額控制目標(biāo)提供參考，包括項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)，設(shè)計(jì)概算審核，招標(biāo)標(biāo)底的審核等。

（1）項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)。項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)主要是對項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告進(jìn)行審查，主要是看工程項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)是否可靠、立項(xiàng)程序是否完整，具體包括：項(xiàng)目建議書的內(nèi)容是否客觀真實(shí)；項(xiàng)目的選址、建設(shè)規(guī)模和內(nèi)容是否適當(dāng)，項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施方案是否可行，項(xiàng)目的工程技術(shù)方案是否全面、客觀、合理。對擬建項(xiàng)目的分析、調(diào)研是否全面準(zhǔn)確，資金來源是否可靠，有關(guān)專家的意見是否客觀、真實(shí)；項(xiàng)目論證是否有多方案的比較和對比，擬定方案是否科學(xué)、最優(yōu)。

（2）設(shè)計(jì)概算審計(jì)。設(shè)計(jì)概算審計(jì)內(nèi)容主要包括概算編制的依據(jù)是否充分，編制所采用的定額指標(biāo)及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定；概算文件的組成內(nèi)容是否全面完整；概算的費(fèi)用構(gòu)成是否合理。

（3）招標(biāo)標(biāo)底的審計(jì)。招標(biāo)標(biāo)底的審計(jì)主要審查工程量清單是否存在缺漏項(xiàng)目問題、清單工程量是否存在多算或者少算問題、清單項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確；專業(yè)類別及定額的套用、材料單價(jià)的確定、項(xiàng)目措施費(fèi)用的計(jì)算、暫估價(jià)、暫列金的確定依據(jù)和規(guī)則是否準(zhǔn)確。

（4）施工合同的審計(jì)。施工合同審計(jì)主要是對合同內(nèi)容的合規(guī)性、合理性、完整性及專業(yè)性進(jìn)行審查，審查的內(nèi)容包括：合同的內(nèi)容、文本格式是否合法、合規(guī)，有關(guān)合同條款是否與招標(biāo)文件、現(xiàn)場澄清文件、及其他服務(wù)承諾一致；合同條款的描述是否清楚、準(zhǔn)確，工程價(jià)款是否與中標(biāo)價(jià)格一致，工程款的支付、結(jié)算等是否符合現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度等

2.施工階段的跟蹤審計(jì)內(nèi)容。施工過程的跟蹤審計(jì)內(nèi)容是全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，主要是對施工過程中的隱蔽工程、工程進(jìn)度款撥付、設(shè)計(jì)或現(xiàn)場變更簽證及材料價(jià)款審批等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制。

（1）隱蔽工程的審計(jì)內(nèi)容。隱蔽工程的審計(jì)要求審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場，及時(shí)掌握施工動態(tài)，加強(qiáng)細(xì)節(jié)控制，審查有關(guān)隱蔽工程的簽證內(nèi)容是否屬實(shí)，語言描述是否清晰準(zhǔn)確，簽字和蓋章是否完善，工程量的計(jì)算是否正確，并現(xiàn)場勘察測量工程量。符合程序要求的隱蔽工程對其工程量、材料材質(zhì)、施工工藝會同監(jiān)理方、建設(shè)方、施工方現(xiàn)場勘察驗(yàn)收，做好現(xiàn)場紀(jì)錄形成審計(jì)工作底稿并存檔，不符合程序要求的隱蔽工程確認(rèn)單及時(shí)更正或予以否定。

（2）工程進(jìn)度款的審計(jì)內(nèi)容。工程進(jìn)度款的審計(jì)主要是審查進(jìn)度款的支付是否符合施工合同支付條款要求；當(dāng)期支付、累計(jì)支付金額是否等于工程進(jìn)度的當(dāng)月產(chǎn)值、累計(jì)產(chǎn)值的相應(yīng)比例；是否按合同約定扣除工程預(yù)付款、水電費(fèi)及社會保障費(fèi)、文明施工費(fèi)等。對于施工單位上報(bào)的工程進(jìn)度款支付申請，在建設(shè)方、監(jiān)理方初審的基礎(chǔ)上，審核套用的計(jì)價(jià)項(xiàng)目是否正確、文明施工費(fèi)及社會保障費(fèi)是否扣除、監(jiān)理確認(rèn)的形象進(jìn)度與實(shí)際進(jìn)度、實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度是否吻合、工程變更及現(xiàn)場簽證依據(jù)是否充分、設(shè)計(jì)變更手續(xù)、簽證程序是否齊全，內(nèi)容與實(shí)際是否相符，選用的計(jì)價(jià)方式是否合理并符合施工合同規(guī)定等內(nèi)容，出具審核意見和撥付進(jìn)度款建議書，作為支付進(jìn)度款的依據(jù)。

（3）工程變更簽證及材料價(jià)款的審計(jì)。工程變更一般是因?yàn)槭┕み^程中地形、地質(zhì)、施工條件的變化造成的，工程的變更勢必引起工程總造價(jià)增減變化，所以對工程變更簽證的審計(jì)是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。首先跟蹤審計(jì)小組要配合建設(shè)單位加強(qiáng)現(xiàn)場施工管理，督促施工單位按施工圖紙施工，盡可能地避免設(shè)計(jì)或施工變更。其次工程變更、簽證必須按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行確認(rèn)，對于必須要變更的工程項(xiàng)目由相應(yīng)的單位簽發(fā)工程變更聯(lián)系單，由此引起的工程量增減，以紙質(zhì)材料報(bào)送跟蹤審計(jì)小組，跟蹤審計(jì)小組對工程變更的真實(shí)性、必要性、合規(guī)性進(jìn)行審核并進(jìn)行造價(jià)測算，及時(shí)給出審計(jì)意見，有效控制工程造價(jià)。同時(shí)督促各方做好記錄，特別是隱蔽工程記錄及簽證。嚴(yán)禁通過變更簽證擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。

一是工程變更簽證的審計(jì)。跟蹤審計(jì)過程中對工程變更簽證的審計(jì)內(nèi)容主要包括：變更簽證合規(guī)性的審核。首先審查施工合同、圖紙，確定變更的內(nèi)容不屬于合同內(nèi)的范疇；其次,審查已確認(rèn)的變更簽證,確定變更的內(nèi)容不與已經(jīng)變更的內(nèi)容重復(fù)。變更簽證真實(shí)性的審核。首先通過實(shí)地勘察確定施工單位是否按照簽證內(nèi)容進(jìn)行了施工，其次要審核簽證的工程量是否準(zhǔn)確，材料價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)的材料指導(dǎo)價(jià)或市場價(jià)。變更簽證合理性的審核。主要是審核變更審批的手續(xù)是否齊全，變更簽證是經(jīng)設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位管理部門審核并簽字。

二是設(shè)備及主材價(jià)格的審批。對于因變更產(chǎn)生的項(xiàng)目清單造價(jià)按照如下原則進(jìn)行審批，首先施工合同中有可參照的定價(jià)，按照合同價(jià)格執(zhí)行，其次合同中沒有可以參照的，由跟蹤審計(jì)小組進(jìn)行市場考察和詢價(jià)，根據(jù)施工情況提供設(shè)備、材料價(jià)格信息、中標(biāo)費(fèi)率等因素重新組價(jià)。對于施工單位上報(bào)的合同外因變更而新增的材料和設(shè)備，在重點(diǎn)審核材料及設(shè)備價(jià)格的同時(shí)，還要同時(shí)對材料及設(shè)備進(jìn)場驗(yàn)收程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核。

3.竣工結(jié)（決）算審計(jì)的內(nèi)容。竣工結(jié)（決）算審計(jì)是根據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的預(yù)算定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺班價(jià)格參數(shù)、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量，以施工合同為基礎(chǔ)，在竣工驗(yàn)收后結(jié)合施工變更、工程簽證情況，作出符合施工實(shí)際的竣工造價(jià)審查結(jié)果

在固定單價(jià)的基礎(chǔ)上，工程量的審核是建設(shè)工程竣工結(jié)（決）算審計(jì)的重要內(nèi)容?？⒐そY(jié)（決）算審計(jì)要嚴(yán)格按照《造價(jià)咨詢合同》及《施工合同》的相關(guān)條款，審核竣工工程內(nèi)容與施工合同是否一致；竣工圖紙與實(shí)際施工工程是否一致；施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量是否與根據(jù)竣工圖紙計(jì)算的數(shù)量一致等。對于因施工或設(shè)計(jì)變更而形成的現(xiàn)場簽證更應(yīng)該嚴(yán)格從簽證的合規(guī)性、完整性、有效性、真實(shí)性、合理性等方面進(jìn)行審核，同時(shí)還需要審核簽證工程量是否正確，人工設(shè)備材料機(jī)械等的價(jià)格是否合理，計(jì)價(jià)方式是否符合合同條款約定等。

二、實(shí)踐成效

（一）節(jié)約概算投資,提高建設(shè)資金的使用效率

我院綜合病房樓、門診實(shí)訓(xùn)樓建筑總面積為127181.88平方米，其中地上建筑面積為87126.12平方米，地下建筑面積為40055.76平方米；項(xiàng)目概算總投資（工程建設(shè)總投資）97379萬元，工程建設(shè)實(shí)際總投資90196.06萬元，節(jié)約資金7182.94萬元,實(shí)現(xiàn)了將結(jié)算資金總額控制在概算總投資之內(nèi)，提高了資金使用效率。

（二）促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目全過程的規(guī)范化管理

通過建立健全項(xiàng)目管理的組織及內(nèi)控體系，制定適合項(xiàng)目內(nèi)部管理制度,完善項(xiàng)目的管理流程,對項(xiàng)目管理的關(guān)鍵點(diǎn),如施工進(jìn)度計(jì)劃的編制與審批、工程變更的審批、申請資金支付工作等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把控，進(jìn)一步規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目過程管理，提高建設(shè)項(xiàng)目決策的科學(xué)性，保證建設(shè)項(xiàng)目管理活動有序進(jìn)行。

三、討論

基本建設(shè)項(xiàng)目資金大，周期長，環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)決定了工程建設(shè)的管理和造價(jià)的控制造價(jià)是一個(gè)多部門合作，動態(tài)管理的過程。全過程跟蹤審計(jì)只有得到各方(建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位)的配合和支持，才能形成工作合力，保證建設(shè)項(xiàng)目順利有序進(jìn)行。

（一）制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案

通過制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案，對跟蹤審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)要求等內(nèi)容作出明確要求，與建設(shè)方工程管理部門、工程監(jiān)理溝通，明確各方的職責(zé)，在施工過程中明確分工，各負(fù)其責(zé)。在工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程中，跟蹤審計(jì)小組充分利用和認(rèn)真分析建設(shè)周期中的重要信息，切實(shí)做好工程實(shí)施階段的造價(jià)及質(zhì)量管理工作，最大限度地提高建設(shè)資金的投資效益。

（二）建立健全相關(guān)內(nèi)控制度，規(guī)范管理流程和審批程序

為促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理活動穩(wěn)定、有序開展，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，制定相關(guān)的管理制度、流程及審批程序，如總進(jìn)度計(jì)劃編制與審批流程、施工進(jìn)度計(jì)劃的編制與審批流程、工程變更審批流程、申請資金支付工作流程等，以實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目單位規(guī)范化管理。

四、結(jié)論

實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目造價(jià)的有效控制，必須建立切實(shí)可行項(xiàng)目實(shí)施及跟蹤審計(jì)方案、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟掷m(xù)、順暢的審批流程等。在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的工程技術(shù)人員、造價(jià)人員及監(jiān)理人員相互協(xié)調(diào)、相互配合，按照制度、流程，從工程招投標(biāo)、合同談判、工程預(yù)算、進(jìn)度款簽付、設(shè)計(jì)變更、索賠事件、竣工結(jié)算、造價(jià)分析等方面，實(shí)行全過程的工程質(zhì)量與造價(jià)的管理，從而實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目造價(jià)控制的目的,并按時(shí)、保質(zhì)完成。