新稅法下企業(yè)會計稅務籌劃中存在的問題與對策探究

杭 丹

（吳江興瑞仁和稅務師事務所有限責任公司，江蘇 蘇州 215200）

隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國相關稅法正在不斷完善，因為稅法的制定與完善需要依照當時社會及市場的需求和經(jīng)濟水平。迄今為止，我國稅法也在不斷完善與進步中。我國稅法的完善與頒布對企業(yè)內(nèi)部稅務籌劃產(chǎn)生重要影響，企業(yè)需要根據(jù)新稅法及時調整稅務籌劃，企業(yè)內(nèi)部稅務籌劃工作需要符合現(xiàn)行稅法制度。我國稅法的完善與制定主要目的是為推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。2016年正式實施營改增，為降低企業(yè)稅負對所得稅進行調整，充分體現(xiàn)我國稅法為企業(yè)服務的宗旨。因此稅法的不斷完善要求企業(yè)需要以科學的態(tài)度進行稅務籌劃工作，轉變傳統(tǒng)意識充分了解新稅法，明確新稅法實施對企業(yè)運營及發(fā)展的重要作用，因此企業(yè)需要對新稅法進行全面解讀，不僅要加速提升企業(yè)內(nèi)部專業(yè)水平，還要積極主動配合相關稅務機關進行工作[1]。只有順應時代發(fā)展，依照新稅法完善稅務籌劃工作才能建立科學的會計稅務籌劃機制，減輕企業(yè)稅負提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

一、稅務籌劃的內(nèi)容

企業(yè)進行相關經(jīng)營業(yè)務以及生產(chǎn)活動時需要實施稅務籌劃，稅務籌劃能夠有效降低企業(yè)稅負，降低企業(yè)運營成本，有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。企業(yè)稅務籌劃工作面對不同的經(jīng)營活動，因此企業(yè)需要依照新稅法以及相關法律法規(guī)對不同的業(yè)務活動進行核算，以有效降低企業(yè)稅金的支出，減少企業(yè)成本提高資金利用率，將經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)開展稅務籌劃工作并不是運用稅法的手段降低稅負，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)納稅的各個環(huán)節(jié)以及相關項目進行持續(xù)改進，以此合法降低企業(yè)稅負。我國企業(yè)的稅務籌劃工作需要依照自身實際情況，企業(yè)財務狀況、業(yè)務活動規(guī)模、企業(yè)發(fā)展等，對企業(yè)涉及的經(jīng)營活動范圍實施科學、合理、有效的籌劃工作。在新稅法的要求下，對部分地區(qū)出現(xiàn)的重復稅收、印花稅、增值稅以及個人所得稅等一系列籌劃工作進行協(xié)調與溝通，企業(yè)需要依照法律法規(guī)做好納稅義務，通過稅務籌劃工作協(xié)助企業(yè)加強稅法的防控，找出企業(yè)防控中存在的不足，防止外部市場波動對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響[2]。所以企業(yè)制定合理的稅務籌劃方案，提高對內(nèi)部稅務的分析，不僅能夠使企業(yè)有效規(guī)避稅務風險，還能降低企業(yè)稅金支出，以此提高企業(yè)內(nèi)部財務控制水平。

二、新稅法的變化

同舊稅法相比，新稅法發(fā)生了較大改變，其主要原因是外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)的所得稅相互合并，為強化新出臺的法規(guī)，提高企業(yè)的操作性，作出了以下幾點變化。

1.納稅人認定標準改變

新稅法中規(guī)定獨資以及合伙的兩種企業(yè)不需要繳納所得稅，新稅法含有取得營業(yè)收入的組織與單位。新稅法中對納稅人認定標準作出了改變，一般納稅人年增值稅達到了某一個標準才能被認定或滿足一定條件可以編程一般納稅人資格。

2.所得稅稅率發(fā)生改變

新稅法對企業(yè)的規(guī)模進行了重新定義，在老舊的稅法中，就算具備相應的稅率要求，部分企業(yè)還是要承擔責任履行相應的義務。對此新稅法明確了納稅籌劃具有的重要性。

3.稅前扣除發(fā)生改變

新稅法對企業(yè)稅前需要扣除的比例進行了明確規(guī)定，允許企業(yè)在進行所得稅扣除前可以將企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的支出費用進行扣除。在出臺的相應扣除措施中，就對企業(yè)扣除工資費用有明確規(guī)定，工資由之前的計稅扣除改為據(jù)實扣除有效減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔，此外對企業(yè)具有公益性質的捐款納稅扣除比例進行了明確規(guī)定，規(guī)定在利潤總額中的比例占12%[3]。

4.稅收優(yōu)惠有關政策發(fā)生改變

目前新稅法中出臺了相關稅收優(yōu)惠制度，其中區(qū)域優(yōu)惠歸入補充稅收優(yōu)惠制度，將行業(yè)優(yōu)先當作主體。同就稅法進行比較發(fā)現(xiàn)，新稅法在稅收優(yōu)惠這方面具有較大的調整，該項調整能夠有效地降低行業(yè)整體以及經(jīng)濟區(qū)域的稅務負擔。

三、新稅法對企業(yè)會計稅務籌劃形成的影響

稅法體系中的各種法律政策就是新稅法，在新稅法中具有不同的法律與企業(yè)稅務籌劃具有密切聯(lián)系。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展我國市場經(jīng)濟中各行各業(yè)蓬勃發(fā)展，為順應時代的發(fā)展需要不斷完善稅法體系。我國于2019年正式頒布新稅法，并且在2020年的9月開始正式實施，新頒布的稅法能夠有效解決企業(yè)在以往納稅方面不統(tǒng)一的問題，新稅法的正式實施標志著我國稅收立法進入了新階段[4]。我國不僅重點關注市場經(jīng)濟的發(fā)展情況，同時還高度關注稅法的實施情況，財政部、稅務總局相互聯(lián)合明確土地增值稅法、增值稅法等，對以往稅法中存在的不足進行調整，該項舉措也體現(xiàn)了我國對稅法改革的重視程度。

在我國稅法改革不斷深入的過程中，我國的稅法得到完善，對我國企業(yè)的會計稅務籌劃工作產(chǎn)生了巨大影響。新稅法在原來稅法上進行了調整與企業(yè)會計稅務籌劃有較大關聯(lián)，企業(yè)為充分落實新稅法需要對原來老舊的會計稅務籌劃進行調整，因此對企業(yè)產(chǎn)生的影響較大。企業(yè)為實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，就需要不斷落實新稅法，提高對新稅法內(nèi)容的掌握，有效調整企業(yè)會計稅務籌劃制定更為契合新稅法的稅務籌劃體制，確保企業(yè)權益受到法律保護，順利稅法改革提高企業(yè)稅務籌劃水平。

四、新稅法下企業(yè)開展會計稅務籌劃的必要性

1.降低企業(yè)經(jīng)營風險

我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)日漸提升所處環(huán)境也越來越復雜，隨著經(jīng)濟發(fā)展企業(yè)所面臨的風險也逐漸提升。目前企業(yè)所面臨的風險具有多樣、復雜的特點，直接影響企業(yè)經(jīng)濟活動和發(fā)展目標，企業(yè)為了不斷發(fā)展需要加強對風險管理的關注，并將提高風險管理的措施落實到工作中[5]。會計稅務籌劃工作能夠有效降低經(jīng)營風險，因此企業(yè)在制定稅務籌劃工作時，需要密切關注經(jīng)濟活動的進展，若發(fā)現(xiàn)問題時需要及時進行控制以降低沖擊。若稅務籌劃出現(xiàn)問題，會提升經(jīng)營成本對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生威脅。企業(yè)在進行稅務籌劃工作時，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的不足和漏洞，可以及時進行調整確保經(jīng)濟活動正常運行。例如，企業(yè)關注經(jīng)營活動制定稅務籌劃發(fā)現(xiàn)，企業(yè)中存在人為失誤的現(xiàn)象提高了企業(yè)面臨的風險，使經(jīng)營活動存在安全隱患。

2.削減稅負壓力

新稅法要求部分具備納稅條件的企業(yè)，需要依照國家的規(guī)定繳納相關稅金。舊的稅法存在不足，在制定企業(yè)繳稅方面的規(guī)定沒有切實考慮到企業(yè)的實際情況，造成企業(yè)在運營的過程中承擔了較大的賦稅壓力，一部分利潤較小的企業(yè)由于競爭壓力、稅負壓力大出現(xiàn)了入不敷出的現(xiàn)象從而面臨破產(chǎn)的險境[6]。新稅法在以往稅法的基礎上進行了調整適當減輕了企業(yè)的稅負壓力。例如2016年全面實施營改增以來，企業(yè)使用進項稅抵扣增值稅很大程度上降低了企業(yè)的納稅負擔[7]。隨著新稅法的實施，企業(yè)要想降低風險需要積極實施會計稅務籌劃，全面掌握新稅法條款。只有詳細了解新稅法才能按照規(guī)定開展稅務籌劃工作。企業(yè)的財務人員需要及時關注稅法的更改并對其進行解讀，這也是財務工作人員必須實施的工作，掌握稅法重點及時調整籌劃工作，只有這樣才符合新稅法條款，降低企業(yè)的稅負壓力，若不了解新稅法將無法選擇適合企業(yè)發(fā)展的納稅方式。例如，企業(yè)在進行抵扣稅負環(huán)節(jié)若對新稅法掌握不全面，選擇不能開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，那么后期將無法運用進項稅進行抵扣，也就不能減輕企業(yè)稅負。稅務籌劃工作的實施，企業(yè)的財務管理壓力提升。

3.提高會計稅務籌劃人員能力

新稅法頒布后，企業(yè)需要以新稅法為基礎轉變會計稅務籌劃方式，找出以往稅務籌劃中存在的不足，不斷完善會計籌劃管理機制。企業(yè)還需要依照新稅法的要求建立合適的管控機制，一方面需要加強推進會計稅務籌劃工作，另一方面需要不斷優(yōu)化自身的稅務籌劃隊伍。企業(yè)加強對專業(yè)稅務籌劃隊伍的建設，其目的是為促進企業(yè)會計稅務籌劃以及管理機制的建設，只有提高團隊工作的綜合實力和專業(yè)水平，不斷提升相關人員的綜合素質加吸收專業(yè)人員，才能確保會計稅務籌劃工作順利開展[8]。直到目前為止，部分企業(yè)還缺乏對會計稅務的全面認識，因此在稅務籌劃工作中還存在較多不足。參與會計稅務籌劃的財務人員由于缺乏專業(yè)知識不能勝任該崗位或是無法滿足企業(yè)稅務籌劃要求，該類現(xiàn)象為企業(yè)的財務活動增添了風險。企業(yè)不僅要提高對新稅法的關注推動會計稅務籌劃工作，還應該適當?shù)膶徱暟l(fā)展需求，吸收綜合能力強專業(yè)水平高的復合型人才，建立科學的管控職責，提升企業(yè)會計稅務籌劃隊伍的專業(yè)素質[9]。

企業(yè)需要按照新稅法的規(guī)定調整自身的會計稅務籌劃工作，依照調整后的會計稅務籌劃開創(chuàng)新的運行方式，促使企業(yè)內(nèi)部人員形成良好的職業(yè)道德，轉變自身態(tài)度降低人為因素影響工作開展。目前企業(yè)需要關注的是新稅法實施后企業(yè)內(nèi)部財務人員所承擔的壓力，企業(yè)需要正確引導財務人員，促使其突破自我、面對困難、接受挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮自身價值為企業(yè)的發(fā)展提供力量。

五、新稅法下企業(yè)實施稅務籌劃的意義

1.有利于企業(yè)實際管理效率的提升

在我國頒布最新的稅法后，企業(yè)加強推行稅務籌劃工作的實施，能夠有效提升企業(yè)的整體管理效率。企業(yè)開展稅務籌劃工作能夠降低企業(yè)納稅負擔，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，企業(yè)在新稅法的規(guī)定下實施稅務籌劃工作，企業(yè)內(nèi)部 財務人員可以依照企業(yè)實際情況進行科學、合理的規(guī)劃，以達到提升稅務籌劃工作效率和工作質量的目的，確保企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。此外企業(yè)在新稅法規(guī)定下實施納稅籌劃，有利于企業(yè)加強對自身經(jīng)營情況的了解找出經(jīng)營活動中存在的不足，并制定出合理的解決措施[10]。

2.有利于企業(yè)合理避稅

在經(jīng)濟飛速發(fā)展稅法作出調整的背景下，企業(yè)需要將納稅籌劃作為出發(fā)點，充分利用稅務籌劃減低企業(yè)稅負。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展相關稅收法規(guī)不斷完善，企業(yè)如果想要提升效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就只能遵循新稅法的規(guī)定，依照新稅法規(guī)定的內(nèi)容科學、有序地開展稅務籌劃工作，以促進企業(yè)內(nèi)部管理水平和運營水平的提升。企業(yè)內(nèi)部若想要充分發(fā)揮稅務籌劃的作用，需要企業(yè)各部門共同參與。因此企業(yè)實施稅務籌劃有利于企業(yè)運行穩(wěn)定，降低企業(yè)稅負的同時提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。

六、在新稅法下我國企業(yè)會計在稅務籌劃工作中存在的不足

1.企業(yè)內(nèi)部的財務人員沒有充分了解納稅籌劃和漏稅偷稅

經(jīng)過長時間的影響，人們已經(jīng)形成了較為完善的納稅觀念，但是部分財務人員直到目前為止還沒有認清納稅籌劃和漏稅偷稅之間的區(qū)別與界限，此外部分財務人員兩種行為的含義。大部分企業(yè)內(nèi)部的財務人員還沒有充分理解所得稅相關內(nèi)容，因此在進行稅務工作時缺乏對會計業(yè)務的了解。導致財務人員在就你行納稅籌劃工作時還會采用老舊的籌劃措施。財務人員缺乏對納稅籌劃和偷稅漏稅的認識，導致企業(yè)不能有效進行稅負控制。企業(yè)老舊的稅務籌劃方案不符合新稅法的要求因此無法滿足企業(yè)需求，此外部分財務人員也沒能充分認識到企業(yè)實施納稅籌劃的積極作用。偷稅是財務人員利用不正當?shù)氖侄渭{稅，是企業(yè)沒有依照實際經(jīng)濟情況繳納稅金屬于欺騙、違法行為。財務避稅也是企業(yè)無視稅法使用不正當?shù)姆椒p輕稅負。漏稅是指企業(yè)財務人員由于自身工作異?；蚴遣僮魇д`，沒能及時了解稅法中的有關規(guī)定，導致出現(xiàn)漏稅或是不納稅的錯誤行為[11]。一般情況下漏稅行為多是由于財務人員自身專業(yè)水平較低出現(xiàn)的非主觀行為，但是偷稅、避稅等均是企業(yè)在一定主觀意識下，進行的違法行為，使企業(yè)面臨更大的稅務風險，此外企業(yè)還會受到相應的處罰。稅務籌劃工作是企業(yè)在我國稅法規(guī)定、允許的范圍內(nèi)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務實施科學、合理的籌劃工作，以降低企業(yè)稅負是國家允許的行為。

2.企業(yè)內(nèi)部財務人員自身稅務籌劃能力較低

隨著我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，各行各業(yè)的競爭力逐漸增強，市場經(jīng)濟中出現(xiàn)激烈競爭的狀態(tài)，企業(yè)的經(jīng)濟效益與競爭能力掛鉤。企業(yè)若想要在目前激烈競爭的市場經(jīng)濟中脫穎而出，只有不斷完善經(jīng)推進稅務籌劃。目前企業(yè)對注重企業(yè)規(guī)模的擴大，忽視了稅務籌劃工作，除此之外財務人員自身的專業(yè)知識及綜合能力水平無法滿足目前新稅法下稅務籌劃的需求，因此企業(yè)稅務籌劃水平降低無法滿足企業(yè)降低稅負提高經(jīng)濟效益的目的。同時也反映了企業(yè)在運營期間需要不斷推進籌劃工作，稅務籌劃也需要企業(yè)內(nèi)部財務人員不斷學習稅法知識，提高融資、投資知識的掌握程度，提高自身學習能力。但是通過調查發(fā)現(xiàn)，我國目前大部分財務人員的專業(yè)素質堪憂，多數(shù)財務人員缺乏主動學習的積極性，對會計知識和現(xiàn)行稅法掌握較低[12]。此外，大多數(shù)財務人員掌握的財務及稅法知識多屬于舊稅法，因此不能滿足企業(yè)發(fā)展需求。同時企業(yè)內(nèi)部財務人員以往工作較為單一，工作氛圍較為懶惰缺乏工作積極性和主動性，因此無法有效降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。由于財務人員專業(yè)素質及綜合能力較低無法制定科學、合理的規(guī)章制度，此外稅務籌劃需要企業(yè)各部門共同合作，各部門之間缺乏溝通，因此無法有效推進稅務籌劃工作的運行。

3.企業(yè)的管理體系和稅務籌劃機制不健全

目前我國部分企業(yè)內(nèi)部管理機制存在較多不足，此外企業(yè)開展稅務籌劃工作的目的不明確，因此企業(yè)內(nèi)部開展稅務籌劃工作具有一定的難度。稅務籌劃工作是一項具有較強目的性的工作，部分企業(yè)在實際工作中忽視了企業(yè)成本效益和實際經(jīng)營，造成納稅籌劃出本末倒置的現(xiàn)象。此外稅務籌劃工作化具有一定的前瞻性，企業(yè)在制定稅務籌劃方案時，需要根據(jù)企業(yè)實際財務情況、經(jīng)營業(yè)務等進行合理的計劃，從而使籌劃工作更具科學性[13]。但是在實際工作中，多數(shù)企業(yè)并沒有認識到這一點，通常在經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)完成并結束后進行納稅籌劃工作，在事后開展無法對經(jīng)濟業(yè)務活動進行監(jiān)控，也就不能有效提升企業(yè)經(jīng)濟效益。另外，多數(shù)財務人員由于自身專業(yè)能力較弱綜合能力較低所以在稅務籌劃方面的經(jīng)驗較少，因此無法有效推進稅務籌劃的開展，無法發(fā)揮其重要作用。

4.稅法政策解讀不及時

企業(yè)內(nèi)部人員需要密切關注稅法政策的動態(tài)，及時調整會計稅務籌劃工作，以確保企業(yè)經(jīng)營活動在法律規(guī)定范圍內(nèi)開展。目前企業(yè)對新稅法變動情況掌握較為全面，但是在新稅法解讀方面存在不足，對新稅法內(nèi)容的理解與分不徹底導致無法落實新稅法的相關舉措。大部分企業(yè)各項經(jīng)營活動開展不順利的主要原因，還是對新稅法的解讀不及時，稅務籌劃沒有按照政策規(guī)定開展，從而導致企業(yè)出現(xiàn)各種各樣的財務問題[14]。此外，大部分企業(yè)與稅務機關的溝通存在不足，導致對稅法政策變動方面的內(nèi)容缺乏全面了解，多數(shù)企業(yè)由于和稅務機關缺乏互動稅務籌劃工作處于被動階段，只有通過各個監(jiān)督部門檢查下發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，造成不良影響。

七、在新稅法下企業(yè)實施稅務籌劃的相關措施

1.提高企業(yè)對稅務籌劃的認知水平

企業(yè)首先需要對舊稅法和新稅法之間更改以及新增的內(nèi)容加以了解，同時對稅務籌劃的作用及目的進行全面認知。企業(yè)內(nèi)部需要加強對新稅法的宣傳與教育，引導財務人員對新稅法進行詳細學習，特別是新稅法中能夠提升稅務籌劃工作效率的相關內(nèi)容。此外企業(yè)還可以邀請專業(yè)人員對企業(yè)稅務籌劃工作進行指導，開設專業(yè)講座等，降低財務人員錯誤率提升其工作質量[15]。對于財務人員工作中責任意識不強等問題，企業(yè)可以制定或完善績效考核制度，對財務人員專業(yè)素質、綜合能力、工作質量等進行考核，還能有效提升財務人員工作積極性，促進稅務籌劃工作順利開展。

2.企業(yè)加強對專業(yè)稅務籌劃人才的培養(yǎng)

企業(yè)在進行稅務籌劃工作時，需要先確定籌劃的目標，因此企業(yè)籌劃人員除了要具有較強的籌劃能力和邏輯思維，還需要具備豐富的稅法知識儲備。所以企業(yè)需要加強對籌劃人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，需要根據(jù)企業(yè)實際狀況對籌劃人員開展培訓。在稅務籌劃過程中，企業(yè)要充分了解自身經(jīng)營狀況，還要加強對企業(yè)融資和投資的認識，將企業(yè)實際情況作為依據(jù)，制定不同種類的納稅方案以降低企業(yè)納稅負擔[16]。稅務籌劃工作具有較強的專業(yè)性，因此企業(yè)要加強對專業(yè)人才的培養(yǎng)，組建專業(yè)的籌劃團隊。因此企業(yè)需要定期開展培訓對籌劃人員的創(chuàng)新、策劃能力等進行提升。

3.完善有關稅務籌劃的管理機制

在進行稅務籌劃的過程中，需要加強對時間、實踐、目的以及稅務管理機制的重視，以實現(xiàn)全面提升企業(yè)效益。依照崗位責任明確納稅籌劃的時間，在企業(yè)進行經(jīng)濟業(yè)務前開展籌劃工作，有利于企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范性，建立科學的財務格局。將企業(yè)籌劃工作的目標確定為提升企業(yè)經(jīng)濟效益，并針對企業(yè)實際情況制定長遠的發(fā)展戰(zhàn)略，有利于日后稅務籌劃工作的順利實施。此外企業(yè)還需要依照新稅法的要求不斷完善內(nèi)部稅務籌劃管理機制，有利于企業(yè)長遠發(fā)展。

4.與稅務機關保持良性溝通交流

企業(yè)需要依照新稅法及時調整自身會計稅務籌劃，與此同時還需要提高對新稅法內(nèi)容的解讀，對新稅法調整的內(nèi)容實施深入的研究。為提升企業(yè)工作的合規(guī)、合法性，企業(yè)必須及時調整會計籌劃工作[17]。除此之外，企業(yè)還需要加強與稅務機關的良性溝通，去那面掌握稅收政策的變動，有利于企業(yè)財務工作人員及時調整財務籌劃。

為促進企業(yè)發(fā)展企業(yè)還可以定期對會計稅務籌劃隊伍進行工作考核，不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，還能及時掌握工作運行情況。企業(yè)想要由被動狀態(tài)轉變?yōu)橹鲃优浜希挥泻投悇諜C關建立良好的聯(lián)系，才可以咨詢稅務機關相關專業(yè)意見，及時調整會計工作方式。

八、結語

綜上所述，企業(yè)實施稅務籌劃工作，有利于企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)降低稅負提升經(jīng)濟效益。在新稅法下，企業(yè)要制定符合其要求的稅務籌劃工作，明確納稅籌劃和偷稅漏稅的本質區(qū)別，提升企業(yè)財務人員綜合能力，不斷完善內(nèi)部稅務籌劃管理機制，才能實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。