業(yè)財融合背景下企業(yè)業(yè)務(wù)層面績效考核指標(biāo)體系設(shè)計方法研究

肖成光

（深圳市宇陽科技發(fā)展有限公司東莞分公司，廣東 東莞 523000）

在全面績效管理中，企業(yè)在制定業(yè)務(wù)部門的績效指標(biāo)時，必然需要與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，一般來說，大部分企業(yè)都會制定收入、成本費用、利潤及現(xiàn)金流等幾大類指標(biāo)，而業(yè)務(wù)層面的指標(biāo)也主要是圍繞著這幾個指標(biāo)進行考核。

一、業(yè)務(wù)和財務(wù)對財務(wù)數(shù)據(jù)理解的主要邏輯差別

（一）收入的衡量

從2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來看，銷售商品在滿足以下條件時，通常要確認(rèn)收入：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。而2017年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中對于收入的確認(rèn)要求是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)（且合同需要滿足特定條件），即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

在會計實務(wù)中，企業(yè)確認(rèn)收入的時點往往以貨物是否送達簽收為標(biāo)準(zhǔn)（通常情況可判斷滿足新舊準(zhǔn)則的收入確認(rèn)條件），即如果貨物已經(jīng)送達客戶并簽收，則財務(wù)賬面即可確認(rèn)收入。但是，在業(yè)務(wù)層面，雖然公司已經(jīng)按合同送貨并在財務(wù)賬面上確認(rèn)了收入，但客戶方往往需要對賬，而對賬后的賬單與發(fā)貨賬單存在金額差異（可能是運輸扣款、送貨差異、質(zhì)量折損等）。同時，對于銷售方財務(wù)，為了不大量地紅沖發(fā)票，往往是在賬單確認(rèn)后才會給購買方開票，而這造成一個顯著問題：即財務(wù)賬面上當(dāng)期收入與當(dāng)期送貨賬單收入不一致（賬面每月都有前期累計的各種金額差異或者開票差異在當(dāng)期收入中滾動體現(xiàn)）。在實務(wù)中由于此類問題，業(yè)務(wù)部門會質(zhì)疑財務(wù)部門給出的數(shù)據(jù)，認(rèn)為財務(wù)的賬面收入數(shù)據(jù)未能體現(xiàn)其真實的業(yè)績，除非業(yè)務(wù)部門同時登記相關(guān)的明細(xì)數(shù)據(jù)再與財務(wù)部門核對，這勢必造成整個公司管理上的資源浪費和增加管理成本。

（二）各類費用的預(yù)提與攤銷

從會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來看，所有收入、成本與費用科目都可能發(fā)生預(yù)提與攤銷（第1點的收入的差異其實質(zhì)也是因為已發(fā)貨未開票，銷售方預(yù)提收入形成的），對于費用類的預(yù)提與暫估，實務(wù)中主要分兩大類，一類是各類對公費用，例如，運費、法務(wù)費、審計費、廣告費等；另一類是付給員工的對私費用，例如，辦公費、差旅費、交通費、招待費等。這些費用依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來看，均應(yīng)在費用實際發(fā)生日期即在財務(wù)賬面上入賬體現(xiàn)，但實務(wù)中往往存在時間差，對公類費用的時間差主要分為兩種，一種與收入類似，是因為雙方需要一定的對賬時間造成當(dāng)期入賬金額（即預(yù)提金額）與對賬金額（即開票金額）的差異；另一種是合同約定費用實際付款時間早于或晚于費用實際發(fā)生時間的造成的差異，而對私費用的時間差主要是員工報銷時間的滯后造成，一般企業(yè)內(nèi)部管理制度都會規(guī)定，費用報銷應(yīng)在費用發(fā)生后的一段期間內(nèi)（例如一個月）內(nèi)報銷，超過該期間的不予報銷。但是，員工往往因為各種原因無法在一個月內(nèi)取得報銷憑證（如發(fā)票等），即使員工是在正常業(yè)務(wù)發(fā)生期間后的一個月內(nèi)報銷的費用，相對于其業(yè)務(wù)發(fā)生實際時間也滯后了一個月。在會計核算健全內(nèi)控管理規(guī)范的企業(yè)，則往往當(dāng)月即對當(dāng)月業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生但未報銷的這部分費用進行暫估入賬（特別是在當(dāng)年12月），以符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但是，后續(xù)員工報銷過程中可能因為各種原因?qū)е聦嶋H報銷金額與暫估金額不一致（例如審批不通過無法報銷，報銷憑據(jù)缺失無法報銷等），即差額部分計入了當(dāng)期財務(wù)賬面從而造成賬面與業(yè)務(wù)層面計算的當(dāng)期實際發(fā)生費用不一致。

（三）固定資產(chǎn)的折舊與其他長期性資產(chǎn)的攤銷

從業(yè)務(wù)部門來看，在理解資產(chǎn)折舊和攤銷時希望盡量簡單化，而不需要太復(fù)雜。而在財務(wù)核算中，首先對于固定資產(chǎn)的定義，企業(yè)會計準(zhǔn)則（本文僅討論執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)）中是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理持有并且使用壽命超過1個會計年度的有形資產(chǎn)。實務(wù)中，很多企業(yè)往往會直接遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的定義來確定本企業(yè)的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，由于無論是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)上都沒有關(guān)于金額的限制。這導(dǎo)致在會計核算時，對于固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要依靠會計的專業(yè)判斷，這極易造成與業(yè)務(wù)層面脫節(jié)，財務(wù)人員認(rèn)可的固定資產(chǎn)，在業(yè)務(wù)層面可能認(rèn)為已經(jīng)費用化；同樣，業(yè)務(wù)層面統(tǒng)計的各類生產(chǎn)設(shè)備，財務(wù)不一定在賬面反映為固定資產(chǎn)。

對于資產(chǎn)的折舊，財務(wù)部門依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，往往會根據(jù)每類資產(chǎn)的預(yù)期可使用壽命、更新?lián)Q代速度、變現(xiàn)殘值等分別制定每類資產(chǎn)的折舊期限、殘值率等，有的企業(yè)在折舊方法上還會對個別資產(chǎn)采取加速折舊法，在固定資產(chǎn)的使用管理上，個別資產(chǎn)可能存在改擴建、設(shè)備配件替換、減值、預(yù)計棄置費用等，導(dǎo)致同樣類別資產(chǎn)賬面折舊期限都不盡相同，賬面原值不斷變化、每月折舊金額從業(yè)務(wù)層面較難核實，從而造成業(yè)務(wù)困惑。

（四）各類減值損失的計提對利潤的影響

減值損失的計提，主要涉及科目應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)等。從財務(wù)報表的利潤表的構(gòu)成來看，其單獨列作了一項類別，并沒有放在主營業(yè)務(wù)成本或者三大費用項。但是，在很多企業(yè)的內(nèi)部績效考核上看，有些企業(yè)將集團內(nèi)單個公司或者單個工廠作為獨立的利潤中心考核，會將按照各公司和工廠的各類資產(chǎn)計提的減值損失也計入了各自的績效考核指標(biāo)中；而從業(yè)務(wù)層面來看，業(yè)務(wù)部門可能無法理解計提的減值損失的構(gòu)成以及計算依據(jù)計算過程等，其往往更傾向于認(rèn)可實際發(fā)生的減值損失。

（五）經(jīng)營類現(xiàn)金流入的衡量

現(xiàn)金流方面主要在于收入類現(xiàn)金流入方面的差異，從財務(wù)的現(xiàn)金流量表看，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金指的是會計科目計入銀行存款、貨幣資金的現(xiàn)金，且兩者是相等的。但是，從業(yè)務(wù)層面看，很多客戶是用票據(jù)的方式（例如銀行承兌匯票、商業(yè)匯票、支票等）支付貨款的，甚至應(yīng)付抵應(yīng)收，以貨物或其他資產(chǎn)抵債等，這些在財務(wù)當(dāng)期賬面是不產(chǎn)生現(xiàn)金流的，因此，也不會計入當(dāng)期現(xiàn)金流量表的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目中，如果財務(wù)單純的以此項目或者以當(dāng)期實際收到的銀行存款和現(xiàn)金作為衡量是否當(dāng)期收回貨款的指標(biāo)，必然與業(yè)務(wù)層面產(chǎn)生理解差異。

二、基于業(yè)務(wù)邏輯設(shè)計的績效考核指標(biāo)方法本文基于財務(wù)與業(yè)務(wù)理解上的邏輯差異，探討了以業(yè)務(wù)邏輯為出發(fā)點設(shè)計各類業(yè)務(wù)考核指標(biāo)的可能性

（一）收入衡量方面

完全以業(yè)務(wù)層面的對賬確認(rèn)收入為基礎(chǔ)設(shè)計當(dāng)期對賬收入達成指標(biāo)。從業(yè)務(wù)邏輯來看，其并沒有財務(wù)暫估收入、開票收入等概念，其更傾向于對賬收入，即與客戶確認(rèn)后的當(dāng)期收入。當(dāng)然，這里還涉及一個對賬期間問題。例如，8月份產(chǎn)生收入，合同規(guī)定9月與客戶對賬，則只能在9月對賬確認(rèn)具體金額，但是收入所屬應(yīng)歸屬在8月份，而非9月份，此點必須與業(yè)務(wù)層面達成一致意見，否則容易造成收入統(tǒng)計口徑混亂。

（二）各類費用的預(yù)提與分?jǐn)偡矫?/h3>

對于對公費用因?qū)~時間差造成的費用歸屬口徑問題，以業(yè)務(wù)層面的對賬確認(rèn)費用為準(zhǔn)設(shè)計其績效考核指標(biāo)。對于對公費用因合同約定付款時間早于或晚于費用實際發(fā)生時間造成的差異，應(yīng)與業(yè)務(wù)部門明確口徑，以合同約定的業(yè)務(wù)實際發(fā)生時間為準(zhǔn)，對實際付款金額進行預(yù)提或者分?jǐn)偟疆?dāng)期指標(biāo)數(shù)據(jù)中。對于對私費用，由于一般企業(yè)的對私費用占比公司總費用較少，單筆金額小但報賬頻率高，結(jié)合成本效益原則和簡化管理的角度，建議從管理制度著手，規(guī)定所有報銷必須在費用發(fā)生后10天等較短期限內(nèi)報賬到財務(wù)，盡量減少因報賬時間拖延造成的對賬面當(dāng)期費用的影響，業(yè)務(wù)績效考核指標(biāo)則以實際其報賬時間為統(tǒng)計口徑而不用歸集到業(yè)務(wù)發(fā)生時間，方便業(yè)務(wù)層面快速核查其報銷的對私費用。

（三）固定資產(chǎn)的折舊與其他長期性資產(chǎn)的攤銷

折舊等從成本特性上可歸屬為固定成本，從管控或者績效考核的角度看，可理解其為一個固定數(shù)，其金額的增減變動與產(chǎn)量的變動關(guān)系不大，而業(yè)務(wù)層面的績效考核一般與產(chǎn)量或者直接效益掛鉤，因此，從績效考核指標(biāo)設(shè)計上，可以將當(dāng)期折舊金額口徑簡單化且固定化。對于折舊的期限、原值、殘值率、折舊方法等問題，建議業(yè)務(wù)層面全部固定不在變動，折舊期限按照大類固定，折舊方法全部采用直線折舊法，原值不隨改擴建等增減變動，殘值率可以忽略不考慮，以此計算一個固定的保持不變的期間折舊費用作為業(yè)務(wù)層面折舊費用的指標(biāo)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這不僅有利于業(yè)務(wù)層面理解和核查，而且能促進業(yè)務(wù)層面把有限的精力投入與效益直接掛鉤的變動類成本費用的節(jié)約管控中。

（四）各類減值損失計提

對于各類減值損失，財務(wù)部門可能根據(jù)資產(chǎn)類別不同按照會計準(zhǔn)則的要求，參考市場價，歷史可變現(xiàn)凈值，單個認(rèn)定以及總體認(rèn)定的方法或者參考公司制定的內(nèi)部管理制度要求。而這些對于業(yè)務(wù)層面來看難于理解，對此，可參照所得稅稅前扣除的原則，等到實際發(fā)生損失才計入業(yè)務(wù)層面績效考核數(shù)據(jù)。

（五）經(jīng)營類現(xiàn)金流入方面

對于經(jīng)營類貨款流入的指標(biāo)方面，建議按照業(yè)務(wù)層面的邏輯，當(dāng)期的回款應(yīng)該是當(dāng)期各種方式回收的貨款，而非一定要求是現(xiàn)金類的銀行存款和貨幣資金。如客戶當(dāng)期已經(jīng)簽發(fā)各類票據(jù)，例如銀行承兌匯票、商業(yè)匯票、支票等，已經(jīng)以其他抵債方式、易貨方式等沖銷了應(yīng)收賬款借方，都應(yīng)該計入業(yè)務(wù)層面的當(dāng)期回款績效指標(biāo)。

（六）建立健全業(yè)務(wù)層面績效考核指標(biāo)管理體系

以上各種收入、成本、費用、現(xiàn)金流等均按業(yè)務(wù)層面邏輯建立業(yè)務(wù)層的績效指標(biāo)后，即可得到業(yè)務(wù)層面的整體利潤和凈現(xiàn)金流，企業(yè)在對業(yè)務(wù)層面制定整體利潤和現(xiàn)金流績效指標(biāo)時，即可直接參考調(diào)整后的利潤和凈現(xiàn)金流制定業(yè)務(wù)層利潤和現(xiàn)金流指標(biāo)。結(jié)合各分項指標(biāo)，財務(wù)可輸出整套的業(yè)務(wù)層面績效考核指標(biāo)管理報表體系。此指標(biāo)體系剔除直接用財務(wù)報表數(shù)據(jù)的各種口徑、調(diào)整等的客觀和主觀影響，有利于業(yè)務(wù)層面更加直觀地做出業(yè)績比較，分析異常原因。

三、業(yè)務(wù)邏輯績效指標(biāo)體系面臨的主要風(fēng)險及其管控舉措

如上所述，如果在財務(wù)報表體系外建立獨立的業(yè)務(wù)層面管理報表體系，兩者數(shù)據(jù)在當(dāng)期來看可能不相同，但長期來看必然是一致的，如果兩數(shù)據(jù)之間缺乏關(guān)聯(lián)性，必然帶來巨大的內(nèi)控風(fēng)險，即財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)脫節(jié)，從而可能產(chǎn)生業(yè)務(wù)舞弊數(shù)據(jù)不真實等情況。同時，也容易造成業(yè)務(wù)層面短視行為，只注重當(dāng)期利益，忽略公司的長期發(fā)展利益。對此，建議從以下兩個方面進行控制。

（一）利用計算機技術(shù)建立完整的數(shù)據(jù)比對勾稽報表體系

在建立業(yè)務(wù)層面績效管理報表體系的同時，就應(yīng)該明晰績效管理報表各類數(shù)據(jù)與財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系，并將此關(guān)系用計算機語言在勾稽報表中設(shè)計好，并應(yīng)該在勾稽報表中顯示差額組成。如果兩者指標(biāo)完全無法建立勾稽關(guān)系，則應(yīng)該本身即是單獨的考核體系，而不需要硬性扯上關(guān)系。

（二）建立健全業(yè)財融合績效考核體系

如果業(yè)務(wù)層面的考核完全只是按照業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來作為統(tǒng)計依據(jù)并考核，則會使業(yè)務(wù)端不在重視財務(wù)報表數(shù)據(jù)，完全以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，但從公司的長期發(fā)展來看，無論是外部監(jiān)管層還是稅務(wù)方面，抑或是公司管理層，任何主體都是首先以財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)做分析。如果業(yè)務(wù)端不重視財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，一方面，使財務(wù)方面的深入分析無法得到業(yè)務(wù)層面的及時響應(yīng)，另一方面會造成業(yè)務(wù)層面過于短視，不重視企業(yè)長期發(fā)展。因為從業(yè)務(wù)層面很有可能績效指標(biāo)都已經(jīng)達成，但從公司整體來看，可能并未達成整體目標(biāo)，因此，有必要對業(yè)務(wù)層面的績效考核指標(biāo)分2個大類考核，主要指標(biāo)依據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)設(shè)計并考核，次要指標(biāo)依據(jù)財務(wù)報表數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的差異進行設(shè)計，主要指標(biāo)權(quán)重占比較大，例如80%；次要指標(biāo)權(quán)重占比小，例如20%，這樣可促使業(yè)務(wù)層面的利益與公司整體利益趨同性。

四、結(jié)語

在企業(yè)發(fā)展過程中，財務(wù)部門如何更好地助力業(yè)務(wù)部門，提升企業(yè)的整體經(jīng)營和管理水平，這是當(dāng)前企業(yè)普遍面臨的問題。本文從業(yè)務(wù)層面績效考核指標(biāo)的設(shè)計方面提出了一個新的思路，即基于業(yè)務(wù)邏輯，建立一種更適應(yīng)業(yè)務(wù)績效考核要求的指標(biāo)體系，并提出了防范指標(biāo)體系風(fēng)險管控對策。這種方式不僅在業(yè)務(wù)層面績效考核上方便了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，避免與財務(wù)數(shù)據(jù)的沖突，而且還可以印證財務(wù)賬務(wù)數(shù)據(jù)處理的正確性，從而提升財務(wù)人員的財務(wù)管理水平。另外，還可以在業(yè)務(wù)層面建立標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)目標(biāo)體系，這樣有利于財務(wù)以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)做業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對比分析，剔除財務(wù)層面因政策、口徑、調(diào)賬等因素的影響，希望為相關(guān)企業(yè)財務(wù)管理水平提升提供有益參考。