行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度研究

黎花雨

一、前言

會計內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位發(fā)展中起到了極為重要的作用，需要提高對行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設工作的充分重視，以單位內(nèi)部控制實際情況為依據(jù)，持續(xù)完善制度，并將內(nèi)部控制制度的功能效用充分發(fā)揮出來，確保行政事業(yè)單位日常工作能夠正常、穩(wěn)定運行。

值得注意的是，近些年來，在我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的大背景下，行政事業(yè)單位面臨的環(huán)境更加復雜，需做好行政事業(yè)會計內(nèi)部控制強化工作，將內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位財務管理中的作用充分發(fā)揮出來，協(xié)助單位做好風險預防控制，使行政事業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)良性、可持續(xù)發(fā)展的目標。具體而言，從傳統(tǒng)行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設工作來看，普遍存在內(nèi)部控制意識薄弱、內(nèi)部控制制度不完善、預算管理體系不完善等問題，這些都影響到行政事業(yè)會計內(nèi)部控制工作的水平，進而會對行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展造成較大程度的影響。由此可見，需充分認識到開展行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設工作的必要性，了解行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中存在的相關問題，進一步分析探究完善行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度的策略，以便提出一些可靠的參考依據(jù)，促進行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設的順利、有效開展。

二、行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設的必要性分析

（一）確保會計信息質(zhì)量

在行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中，可以將業(yè)務處理的職責及工作程序明確劃分，確保行政事業(yè)單位會計信息的真實性、準確性及完整性同時，可以在單位各部門的監(jiān)督下展開風險預防工作，并促進會計信息可靠性及有效性的提升。然而，部分行政事業(yè)單位在制度建設方面潛在一些較為明顯的問題，導致內(nèi)部控制體系缺乏完善性，那么在收集會計信息和傳遞會計信息時，便易出現(xiàn)兩者銜接不當?shù)膯栴}。此外，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制開展期間，容易受到各方面的限制及影響，不能有效落實相關的規(guī)章制度，使得會計信息的真實性難以得到保障。基于上述問題，則需做好行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設強化工作，使內(nèi)部控制制度的作用有效展現(xiàn)，確保會計信息的質(zhì)量[1]。

（二）保護行政事業(yè)資產(chǎn)

在行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中，借助內(nèi)部控制制度能夠保護行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，嚴格控制資金的支出管理，降低資金浪費等問題的發(fā)生幾率。同時，為促進財政改革發(fā)展，需提升行政事業(yè)單位財政工作及財政行為的規(guī)范性，進一步使行政事業(yè)單位得以健康、穩(wěn)定發(fā)展。在政策措施的引導下，行政事業(yè)單位對財務管理作出了改進，按照依法理財?shù)睦砟铋_展工作。由于財政撥款是行政事業(yè)單位的主要資金來源，必須嚴格做好資金管理，保證資金的使用合理，提高資金的使用效益。通過嚴格做好內(nèi)部控制，能夠?qū)挝坏馁Y產(chǎn)進行保護，規(guī)范處理單位的收支行為，使行政事業(yè)單位財政管理工作更加合理科學，使行政事業(yè)單位潛在的財務風險問題得到有效預防控制，杜絕資金浪費，促進單位的健康穩(wěn)定發(fā)展[2]。

（三）促使行政事業(yè)單位依法理財

在行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中，可以對行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督進行強化，將會計監(jiān)督的自我約束作用發(fā)揮出來。根據(jù)我國會計法提出的相關要求，行政事業(yè)單位需以自身的發(fā)展情況為依據(jù)，對單位內(nèi)部控制制度持續(xù)完善，確保內(nèi)部控制制度能夠適應單位發(fā)展，深化會計改革，保證市場經(jīng)濟的穩(wěn)定性。在建立會計內(nèi)部控制制度下，可將國家對行政事業(yè)單位的宏觀調(diào)控作用充分發(fā)揮出來，確保行政事業(yè)單位能夠遵循相關法律法規(guī)，將內(nèi)部的監(jiān)督及引導工作落實，對財務管理進行完善，做到依法理財，規(guī)避風險，促進行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

三、行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設的基本原則分析

基于行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設工作開展期間，需認識到會計內(nèi)部控制制度建設工作的重要性，充分了解行政事業(yè)單位的屬性，然后根據(jù)以下原則開展有針對性的工作，即：

一是合法性原則?；谛姓聵I(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中，必須保證內(nèi)部控制制度建設的內(nèi)容和國家相關法律法規(guī)要求保持一致性，并與行政事業(yè)單位管理大致方向相符。

二是全面性的原則。在行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中，必須保證內(nèi)部控制制度能夠覆蓋到單位內(nèi)部的所有工作，比如有關會計的經(jīng)濟業(yè)務、業(yè)務處理、崗位職責履行等等，將內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中的整體作用發(fā)揮出來。

三是有效性的原則。在行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中，必須保證內(nèi)部控制制度能夠?qū)挝粌?nèi)部的會計行為進行約束，發(fā)揮出應有的監(jiān)督作用，確保所有工作人員對內(nèi)部控制制度的認可，可以將內(nèi)部控制制度有效落實，杜絕發(fā)生超越制度權(quán)力的狀況。

四是不相容職權(quán)相分離的原則。在行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中，需要按照不相容職務相分離的原則，對各機構(gòu)、各崗位的職責權(quán)限明晰劃分，確保各部門均可以發(fā)揮相互監(jiān)督的作用，減少不同部門的利益沖突，使各部門職責更加明確。第五，成本效益的原則。在行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中，需要保證成本控制的科學性，盡可能降低行政事業(yè)單位的成本投入，降低會計核算的工作壓力，幫助單位獲取更高的效益[3]。

四、行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中的問題分析

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

在行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中，必須保證每一個人員具備良好的責任意識，可以充分認識到行政事業(yè)會計內(nèi)部控制的重要作用，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，提高對內(nèi)部控制的認識。由于內(nèi)部控制工作的內(nèi)容復雜，需要樹立良好的內(nèi)部控制意識，將內(nèi)部控制在單位會計管理中的價值及作用挖掘出來，不能將其看為單一的管理程序。就實際情況來看，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設方面的認識不足，需要進一步提升內(nèi)部控制意識，否則將影響到行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設的建設及應用[4]。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

根據(jù)以往行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設情況來看，其建設過程中存在基礎薄弱的情況，內(nèi)部控制不受重視，即使行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的重視性逐漸提升，然而內(nèi)部控制建設中的基礎薄弱問題很難在短時間解決[5]。一般在行政事業(yè)會計內(nèi)部控制中，存在監(jiān)督不全面、控制不到位等狀況，各個部門無法做到相互監(jiān)督，部分會計人員存在一人身兼多職的狀況，且獎懲制度不完善，未能嚴格做好財產(chǎn)清查，內(nèi)部審計工作不到位，缺乏風險控制意識，這就造成了行政事業(yè)會計內(nèi)部控制工作難以開展的情況。

（三）預算管理體系不完善

在行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中，需要充分考慮到預算管理體系方面的問題，保證預算管理體系的完善性。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的資金來源以財政撥款為主，要求行政事業(yè)單位嚴格做好財政預算管理。就實際情況來看，行政事業(yè)單位缺乏完善的預算管理體系，使得財政預算管理工作的效果不夠理想，不能有效落實預算制度，造成了諸多不必要的損失。

五、完善行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度的策略分析

（一）培養(yǎng)內(nèi)部控制制度建設意識

良好的思想意識是促進行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設順利進行的重要基礎，需要對單位負責人及管理人員的內(nèi)控制度建設意識進行強化，使其能夠認識到這一制度的重要意義，根據(jù)內(nèi)控工作的實際情況，持續(xù)完善內(nèi)控制度。在行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中，需要掌握相關的規(guī)范，將會計法作為參考，認真做好所有的會計工作，確保會計資料的真實性、完整性及有效性，發(fā)揮內(nèi)部控制制度具有的引導作用，使工作人員能夠順利完成內(nèi)控工作。應積極學習內(nèi)部控制制度建設相關的理論知識，開展宣傳指導活動，對所有人員的內(nèi)控制度建設意識進行提升。通過培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制制度建設意識，使單位的資金鏈穩(wěn)定運行，進一步提高行政事業(yè)單位的財務安全，實現(xiàn)最大化的資金使用效益[6]。

（二）完善內(nèi)部控制制度

將現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度作為基礎，進一步完善行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度，使其能夠適應單位發(fā)展，提高內(nèi)部控制工作的水平。通過對內(nèi)部控制制度進行完善，有利于充分發(fā)揮會計職能，維護單位的財經(jīng)紀律，實現(xiàn)單位的增收節(jié)支，使單位能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。值得注意的是，內(nèi)部控制制度已獲得大部分行政事業(yè)單位的高度重視，利用會計內(nèi)部控制基礎，對內(nèi)部控制制度進行不斷完善，及時彌補其中存在的不足，將新的制度理念融入其中，使內(nèi)部控制制度更加完善。需要充分把握好內(nèi)部控制制度建設的基本原則，將不相容職務相互分離的要求落實，對不同部門的關系進行協(xié)調(diào)，使其能夠做到相互監(jiān)督，及時處理會計工作存在的問題，使會計內(nèi)部控制工作的效率得以提升[7]。同時，應做到科學規(guī)劃內(nèi)部控制制度的建設方式，以及崗位的安排，將權(quán)責明確劃分，強化工作人員的責任感，使內(nèi)部控制制度建設得以順利開展。

（三）重視行政事業(yè)單位預算管理

在行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中，需要提高對預算管理的重視性，認識到預算管理在單位財務活動中的作用。通過進一步加強行政事業(yè)單位的預算管理工作，使單位自身業(yè)務目標得到有效實現(xiàn)，進而帶動行政事業(yè)單位健康、穩(wěn)定發(fā)展?？紤]到行政事業(yè)單位預算管理工作的質(zhì)量水平能夠得到有效提高，需充分做好預算編制工作，將財政預算綜合管理制度的引導作用發(fā)揮出來，順利完成預算的編制，完成零基預算，不斷細化預算的內(nèi)容。應重視編制支出方面的內(nèi)容，仔細調(diào)查編制支出的實際情況，將所有的信息資料整合起來，確定支出的額度，明確編制支出的方向。其次，需要重視預算的有效執(zhí)行，進一步強化剛性約束，保證預算得到執(zhí)行，做好支付方面的管控，不能出現(xiàn)超支的狀況。同時，預算的范圍不能隨意更改，以此降低預算管理工作的難度，保證預算管理工作的高效進行[8]。

（四）加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計

作為行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設中的重要部分，內(nèi)部審計工作起到了極為重要的作用，需要認識到內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的緊密聯(lián)系，不斷強化內(nèi)部審計，將內(nèi)部審計具備的監(jiān)督功能充分發(fā)揮出來。同時，為促進內(nèi)部審計工作順利、有序開展，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的理念，提高對內(nèi)部審計的認識，對內(nèi)部審計相關職能進行強化。通過對內(nèi)部審計工作進行強化，并完善內(nèi)部控制制度，能夠進一步提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的權(quán)威性。此外，在行政事業(yè)會計內(nèi)部控制中，單位的內(nèi)部審計部門具有獨立性，在規(guī)范化及制度化的條件下，其工作范圍越來越大，工作的權(quán)限也越來越多，能夠發(fā)揮出更大的作用。通過加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計，能夠?qū)⑿姓聵I(yè)單位內(nèi)部存在的問題找出來，及時作出有效的處理措施，使單位內(nèi)部的風險得到消除[9]。

（五）加強行政事業(yè)單位外部監(jiān)督

除了要做好內(nèi)部控制制度建設，強化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，也要對行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督進行強化。為促進行政事業(yè)單位建設事業(yè)可持續(xù)發(fā)展，需充分了解外部監(jiān)督對行政事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生的相關影響，比如審計機關、社會機構(gòu)、財政部門等等，都能夠?qū)π姓聵I(yè)單位進行有效監(jiān)督，使行政事業(yè)單位能夠嚴格做好內(nèi)部控制，杜絕出現(xiàn)貪腐、濫用職權(quán)等相關問題。并將外部監(jiān)督的作用充分發(fā)揮出來，及時找出行政事業(yè)單位在管理層面的漏洞，對內(nèi)部控制制度的引導性及權(quán)威性進行提升。需要將內(nèi)部控制與外部監(jiān)督聯(lián)系起來，發(fā)揮兩者的共同作用，促進行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設的進行。此外，需加強對行政事業(yè)會計內(nèi)部控制過程的全過程監(jiān)督管理，使行政事業(yè)單位能夠根據(jù)自身情況展開制度完善等相關工作。

（六）提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)

內(nèi)部控制人員作為行政事業(yè)會計內(nèi)部控制的主體部分，其綜合素質(zhì)在整體內(nèi)部控制制度的建設及應用有著較大影響，需提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)水平，保持專業(yè)性，積極主動參與到內(nèi)部控制制度建設工作當中，嚴格履行自身職責，發(fā)揮內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位發(fā)展的積極作用。首先，需要做好人員培訓，結(jié)合內(nèi)部控制工作情況對培訓的內(nèi)容進行調(diào)整，保證內(nèi)部控制人員可以有效掌握相關理論知識，在對內(nèi)部控制持續(xù)優(yōu)化的基礎上，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的全面提高。其次，需要將“以人為本”理念貫徹落實，在提高內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)的同時，對內(nèi)部控制人員的職業(yè)素養(yǎng)進行考核，強化職業(yè)道德建設，使內(nèi)部控制人員能夠秉持良好的工作態(tài)度，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效率的提升[10]。最后，應建立良好的溝通渠道，促進內(nèi)部控制人員的相互交流、共同成長，使其能夠?qū)?nèi)部控制中的難題進行討論，制定有效的解決辦法，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有效性的全面提升。

六、結(jié)語

通過本文的分析研究，認識到要想提升行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設工作的有效性，并將內(nèi)部控制制度的作用充分發(fā)揮出來，則需充分重視行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設工作的開展，結(jié)合行政事業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設工作現(xiàn)狀問題，加強內(nèi)控人員的內(nèi)部控制制度建設意識，通過內(nèi)部控制制度的完善，行政事業(yè)單位預算管理的加強，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的加強，行政事業(yè)單位外部監(jiān)督的加強，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)的提升，從而發(fā)揮內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中的作用，全面促進行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。