目標導向的企業(yè)科研項目經(jīng)費管理研究

吉澤宇

在科教興國、創(chuàng)建創(chuàng)新型國家的背景下，企業(yè)不斷加大科研投入力度，積極推進企業(yè)科研經(jīng)費使用效率和管理方式優(yōu)化，加快構(gòu)建企業(yè)科研管理與經(jīng)費管理的融合體系，才能確保企業(yè)科研經(jīng)費合理合規(guī)使用，為創(chuàng)新性活動提供服務(wù)，促進科研成果目標的實現(xiàn)。

一、企業(yè)科研項目經(jīng)費管理概述

企業(yè)研發(fā)經(jīng)費是企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)所產(chǎn)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、原材料試制及半成品產(chǎn)生的費用、設(shè)備調(diào)整費等。由于企業(yè)研發(fā)行為存在較大的風險，由此相應(yīng)增加了企業(yè)研發(fā)經(jīng)費會計計量和核算的難度。如果對企業(yè)科研項目經(jīng)費使用和管理不當，則會使企業(yè)研發(fā)經(jīng)費成為沉沒成本，不利于企業(yè)科研項目的技術(shù)創(chuàng)新。

隨著企業(yè)科研項目經(jīng)費投入總量的上升，科研項目經(jīng)費時常出現(xiàn)“跑冒滴漏”的現(xiàn)象。為此要注重企業(yè)科研項目經(jīng)費的使用和管理，主要包括以下方面的管理內(nèi)容，即：科研項目預(yù)研階段的管理、項目立項階段的管理、研制階段的管理、驗收階段的管理。從生命周期的視角來看，要做好企業(yè)科研項目經(jīng)費的事前管理、事中管理和事后管理，嚴格控制科研項目經(jīng)費的使用和管理。同時，要采用企業(yè)科研項目經(jīng)費預(yù)算管理和決算管理相結(jié)合的方法，對每一個科研項目進行成本核算，運用掙值法和經(jīng)濟效益分析法面向科研項目生命周期全過程實施經(jīng)費成本管控。以掙值法為例，主要從項目計劃、時間進度、成本控制、績效考核等不同維度加強對科研項目全生命周期的管控和調(diào)節(jié)。如表1 所示。

表1 企業(yè)科研項目經(jīng)費管理的掙值法分析

二、基于目標導向的企業(yè)科研項目經(jīng)費管理體系的構(gòu)建分析

（一）充分考慮科研活動特性及其對科研經(jīng)費管理的影響

科研活動是人們?yōu)榱藙?chuàng)造而進行的科研創(chuàng)新活動，通過對新知識的合理運用更好地進行實踐，能夠?qū)θ藗儺a(chǎn)生較強的吸引力，體現(xiàn)出較強的動機性、高度的自主性和研究結(jié)果的不確定性。

科研活動的特性對于科研經(jīng)費管理產(chǎn)生了不可忽視的影響。具體來說，從科研動機來看，科研人員通過科研活動追求真理，并產(chǎn)生對科研工作的價值認同感，堅定科研人員的奮斗目標，較好地培養(yǎng)科研人員的科學精神和信念責任感。同時，科研工作過程的探索性和不確定性也增大了經(jīng)費管理的不確定性，科研活動中投入的人力、物力、財力都處于不確定的狀態(tài)，原有的收付實現(xiàn)制難以全面準確地核實科研成本，更無法為科研支出提供全額補償。另外，科研活動具有自主性和組織上的松散性，對此需要運用完善的激勵機制進行調(diào)控，更好地優(yōu)化和配置資源，對科研經(jīng)費管理進行有效地規(guī)范和激勵，從而使科研人員能夠從科研經(jīng)費中獲得相應(yīng)的科研工作酬勞，通過激勵機制實現(xiàn)科研人員的合理合規(guī)征收。

（二）構(gòu)建科研經(jīng)費管理體系的優(yōu)勢

基于目標導向的科研經(jīng)費管理體系構(gòu)建體現(xiàn)出自身的優(yōu)勢。能夠按照目標對科研經(jīng)費進行管理和控制，分析科研經(jīng)費的使用效益和資金運用結(jié)果，注重科研經(jīng)費的產(chǎn)出效果，并以產(chǎn)出目標為導向進行科研經(jīng)費的合理配置。同時基于目標導向的科研經(jīng)費管理體系還要實現(xiàn)資金管理與科研項目管理的匹配，通過對科研項目各階段的經(jīng)費使用量及使用效益進行合理分配和歸集，從而確?？蒲谐晒馁|(zhì)量與產(chǎn)出。另外，基于目標導向的科研經(jīng)費管理體系能夠更好地明確各個科研主體在經(jīng)費使用過程中的責權(quán)利，避免科研項目經(jīng)費支出的人為因素干擾和影響，推進科研經(jīng)費管理的規(guī)范化和科學化。

（三）目標導向下構(gòu)建科研經(jīng)費管理體系的原則

企業(yè)科研項目經(jīng)費管理體系的構(gòu)建主要秉持以下方面的原則：其一，目標導向原則。企業(yè)科研人員要對科研經(jīng)費進行合理支配，依循科研活動的規(guī)律和特點，加強對科研經(jīng)費的目標管理和質(zhì)量評價，從而反向約束科研人員的經(jīng)費支出行為。其二，系統(tǒng)性原則。企業(yè)經(jīng)費管理與科研管理是一個相互聯(lián)系的系統(tǒng)，要關(guān)注和加強企業(yè)科研項目的立項管理，圍繞基本財務(wù)制度相關(guān)規(guī)定做好科研項目驗收和成果管理等工作，并通過科學合理的激勵措施和手段，調(diào)動科研人員的工作積極性和創(chuàng)造性，更好地優(yōu)化科研項目經(jīng)費管理活動，實現(xiàn)科研經(jīng)費的合理合規(guī)使用。其三，制度簡化原則。企業(yè)科研項目經(jīng)費管理要以制度作為保障，結(jié)合企業(yè)科研活動自身特點，對科研項目的立項、技術(shù)評價和管理等方面進行規(guī)范，從頂層設(shè)計的角度做好企業(yè)科研經(jīng)費的收支管理。并加強對企業(yè)科研經(jīng)費的有效監(jiān)管，合理運用科研信用體系和公開財務(wù)信息等方式，推進企業(yè)科研活動經(jīng)費管理的合法合規(guī)性。其四，嚴格執(zhí)行原則。注重和加強企業(yè)科研項目經(jīng)費管理的執(zhí)行，避免科研經(jīng)費管理制度體系流于形式，對于科研項目經(jīng)費管理中出現(xiàn)的違規(guī)違法行為要堅決查處。

（四）目標導向下科研項目經(jīng)費管理體系的主體要素

基于目標導向的科研項目經(jīng)費管理體系主要涵蓋以下幾個要素：其一，出資方?？蒲许椖拷?jīng)費管理體系的出資方包括縱向出資方和橫向出資方，也即財政部門或相關(guān)部委、企業(yè)，各個出資方要把好立項關(guān)，確保科研經(jīng)費足額按時到位。其二，科研單位?？蒲袉挝恢饕勒肇斀?jīng)法規(guī)開展項目經(jīng)費的監(jiān)督管理和服務(wù)工作，并做好科研項目經(jīng)費的預(yù)算管理工作，確?？蒲薪?jīng)費使用管理的合理有效性。其三，項目負責人及科研團隊。企業(yè)科研項目要結(jié)合學科特點制定科研目標，實施相關(guān)的科研活動。并根據(jù)科研目標編制經(jīng)費預(yù)算，做好項目經(jīng)費的預(yù)算、結(jié)題決算等相關(guān)事宜，確?？蒲许椖拷?jīng)費的有效使用。

三、基于目標導向的企業(yè)科研項目經(jīng)費管理分析

企業(yè)科研項目經(jīng)費管理主要是圍繞經(jīng)費活動而展開，表現(xiàn)出科研經(jīng)費投入的嘗試性和不確定性。同時，科研活動自身具有自主性和自覺性，以及組織結(jié)構(gòu)的松散性。在科研活動過程中需要激勵機制的有效調(diào)控。為此，要結(jié)合企業(yè)科研活動的基本特性及科研經(jīng)費管理工作，基于目標導向構(gòu)建企業(yè)科研項目經(jīng)費管理體系，將企業(yè)科研項目經(jīng)費管理和科研管理有機融合起來，依循財務(wù)制度規(guī)范加強企業(yè)科研項目經(jīng)費管理的內(nèi)部控制和監(jiān)督，形成符合企業(yè)科研項目工作規(guī)律和特點的經(jīng)費管理體系，較好地實現(xiàn)經(jīng)費管理與科研項目管理的匹配，促進企業(yè)科研項目支出的科學化和規(guī)范化，有效提高企業(yè)科研項目經(jīng)費管理的產(chǎn)出效果。

圖1 基于目標導向的企業(yè)科研經(jīng)費管理系統(tǒng)框架

（一）加強企業(yè)科研項目的管理

首先，要做好企業(yè)科研項目的立項管理?？梢院侠砜刂瓶蒲许椖苛㈨椉皩徟牧鞒?，不斷優(yōu)化企業(yè)科研項目庫，甄選出優(yōu)質(zhì)項目，并對項目負責人的資質(zhì)情況進行適當審查。同時，對企業(yè)科研項目申請單位及科研項目申請組成員能力進行審查和統(tǒng)一管理，避免企業(yè)科研項目重復(fù)申報及重復(fù)資助的現(xiàn)象，減少企業(yè)科研項目經(jīng)費的浪費現(xiàn)象，避免企業(yè)科研項目申報的盲目性和隨意性?？梢圆捎脤＜以u議和匿名的同行評議方式，對企業(yè)科研項目的立項、審批、驗收進行評價，確保企業(yè)科研項目立項審批的公平性和有效性。

其次，要做好企業(yè)科研項目的執(zhí)行管理，制定翔實嚴謹?shù)目蒲许椖繉嵤┓桨?，盡可能少地投入人、財、物等成本，確保企業(yè)科研項目成果的最大化。同時，在企業(yè)科研項目執(zhí)行的過程中，要注重與預(yù)算相結(jié)合，使項目收支狀況與預(yù)算情況相一致。

在科研項目的驗收和成果評價階段，要重點關(guān)注科研項目是否實現(xiàn)了項目任務(wù)書所確定的目標，分析項目執(zhí)行中存在的缺陷和不足，全面真實地了解科研成果轉(zhuǎn)化的整體水平，把握企業(yè)科研成果高效轉(zhuǎn)化的影響因素，更好地提高企業(yè)科研項目經(jīng)費的使用效率，促進科研項目成果的轉(zhuǎn)化。

（二）強化企業(yè)科研項目經(jīng)費預(yù)算管理與控制

基于目標導向的企業(yè)科研項目經(jīng)費管理要做好科研經(jīng)費預(yù)算編制工作，探索科研項目經(jīng)費預(yù)算編制的創(chuàng)新方法，在一定區(qū)間值范圍內(nèi)進行科研項目經(jīng)費的彈性預(yù)算，合理規(guī)劃科研項目經(jīng)費的支出內(nèi)容，核定科研項目經(jīng)費支出范圍，包括科研項目中的材料費、勞務(wù)費等，充分發(fā)揮科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的作用。同時，還要在科研項目預(yù)算編制中預(yù)留一定的空間，合理規(guī)定調(diào)整額度或比例，簡化相關(guān)的流程，較好地解決科研項目預(yù)算與實際執(zhí)行相脫節(jié)的問題，提高科研項目預(yù)算編制的合理性。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，要嚴格按照編制的預(yù)算做好科研資金的支付工作，實時跟蹤和控制科研項目預(yù)算執(zhí)行過程，對科研資金支出進行實時監(jiān)控和預(yù)警管理，避免科研資金執(zhí)行過程中不合理的預(yù)算支出，最大化地發(fā)揮企業(yè)科研項目資金的作用。

另外，還要加強企業(yè)科研項目結(jié)題管理和資金結(jié)余管理，依照科研項目預(yù)算合同及合法的原始單據(jù)，確認企業(yè)科研項目的收支狀況，編制企業(yè)科研項目決算報告，并做好企業(yè)科研項目結(jié)余資金的跟蹤管理，及時做好結(jié)題項目的結(jié)賬處理，確保企業(yè)科研課題決算的真實性和準確性。

（三）加強科研經(jīng)費的全成本核算

要樹立企業(yè)科研項目經(jīng)費的全成本核算意識，依照權(quán)責發(fā)生制區(qū)分期間費用，將設(shè)備、房屋折舊費用、專業(yè)資料等成本納入到科研成本范圍，并對當期發(fā)生的所有公用經(jīng)費支出進行歸類入賬，合理確定科研項目成本核算的方法。

同時，要構(gòu)建企業(yè)科研項目經(jīng)費管理信息化平臺，利用數(shù)據(jù)庫管理加強項目管理與財務(wù)之間的聯(lián)系，建立科研項目型號核算的輔助賬，采用WBS 進行科研項目經(jīng)費支出的對比，及時發(fā)現(xiàn)科研項目經(jīng)費執(zhí)行中的問題，進行及時反饋和預(yù)警。

另外，還要注重企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)商和溝通，運用科研項目全系統(tǒng)和全壽命管理的理念開展經(jīng)費成本管控工作，達到企業(yè)科研項目經(jīng)費充分利用和管理的目標。

（四）加強科研項目經(jīng)費的內(nèi)部監(jiān)督和績效評價

要完善企業(yè)科研項目經(jīng)費管理的內(nèi)部監(jiān)督和管控，建立科研項目經(jīng)費管理審計監(jiān)督制度，引入第三方中介機構(gòu)進行經(jīng)費管理審計和監(jiān)督，從源頭上提高科研項目立項及預(yù)算的科學性和規(guī)范性，全面系統(tǒng)地做好企業(yè)科研項目經(jīng)費預(yù)算評審工作，從科研項目的事前、事中、事后等不同階段進行項目經(jīng)費效益審計。并對外撥經(jīng)費進行相關(guān)性審核，確保交易的真實性，提高科研項目經(jīng)費管理效率。

同時，還要嚴格審核票據(jù)，完善企業(yè)科研項目報賬制度，明確審批程序和權(quán)限，做到企業(yè)科研經(jīng)費單獨設(shè)賬、專款專用。在經(jīng)費結(jié)余工作中嚴格執(zhí)行節(jié)約資產(chǎn)管理規(guī)定和財務(wù)制度，做好科研經(jīng)費的實時追蹤和動態(tài)調(diào)整，避免科研項目經(jīng)費長期掛賬，切實保障企業(yè)科研項目經(jīng)費的合理高效利用。

要建立健全企業(yè)科研項目經(jīng)費績效考核機制，以項目預(yù)算為起點對項目實際執(zhí)行過程實施支出管理。并制定相關(guān)績效考核獎懲制度，將科研項目的收益與績效考核相掛鉤，提高科研項目經(jīng)費預(yù)算的執(zhí)行率。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)科研項目經(jīng)費管理要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維和工作模式，基于目標導向構(gòu)建項目經(jīng)費管理體系，做好科研項目經(jīng)費的預(yù)算、核實和管理工作，面向科研項目的各個階段開展經(jīng)費監(jiān)控工作，能有效提高企業(yè)科研項目經(jīng)費管理效率。