論全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的創(chuàng)利特質(zhì)與會計核算

戴理達（副教授）

一、問題的提出

“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”是擁有數(shù)據(jù)權屬、有價值、可計量、可讀取、以數(shù)據(jù)集的方式存儲于網(wǎng)絡空間的一種經(jīng)濟資源[1]。實務界根據(jù)資產(chǎn)來源渠道與變現(xiàn)方式，通常將其劃分為“交易型數(shù)據(jù)”與“賦能型數(shù)據(jù)”。交易型數(shù)據(jù)是信息服務機構在有序市場中通過數(shù)據(jù)出售直接獲取現(xiàn)金流的載體[2]，其生成目的即通過市場交易獲利，而并非“數(shù)智轉(zhuǎn)型”之目的，因而不進入本研究的范疇。賦能型數(shù)據(jù)源于企業(yè)自我抓取而非外部購買，即借助于“消費者畫像”技術，深度挖掘價值網(wǎng)上各節(jié)點的數(shù)據(jù)以形成決策支撐信息，旨在幫助各子系統(tǒng)的高管廣泛識別價值增值空間，通過優(yōu)化業(yè)務流程以提高生產(chǎn)效率[3]。隨著“業(yè)財融合”深入推進，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賦能不僅僅體現(xiàn)在供應、生產(chǎn)、銷售等核心業(yè)務環(huán)節(jié)，還延伸至研發(fā)、融資、投資、公關、整合傳播等價值增值的全部領域。由于其賦能面廣、情景適配性強、投入成本與產(chǎn)出價值之間不確定性高，因而在實踐中難以直接套用傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)會計核算模式。

目前，數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關研究主要集中于：①直接將數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入無形資產(chǎn)的核算體系；②資產(chǎn)評估主流方法模型在數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值中的運用與創(chuàng)新；③數(shù)據(jù)資產(chǎn)的表外信息披露體系設計?？傊扔谐晒尸F(xiàn)“重交易型數(shù)據(jù)，輕賦能型數(shù)據(jù)”“重財務會計核算，輕管理會計職能”“重價值呈現(xiàn)，輕意義構建”特征。隨著信息技術的飛速發(fā)展，全域覆蓋型數(shù)據(jù)驅(qū)動的決策方式在企業(yè)管理中日益普遍，而現(xiàn)有會計準則并未將數(shù)據(jù)資源列為會計核算的對象，尤其是與全域賦能型數(shù)據(jù)相匹配的會計確認、計量與信息披露都相對滯后，這將導致會計信息偏離經(jīng)濟運行的實際，誤導利益相關者的投融資決策，甚至引致資源配置錯位。本文以數(shù)智轉(zhuǎn)型環(huán)境下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)化管理為邏輯起點，以“業(yè)財融合”為主線，探尋全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的創(chuàng)立特質(zhì)、會計核算與信息披露模式，以期拓展資產(chǎn)核算體系的外延，豐富企業(yè)會計信息呈現(xiàn)與利益相關者意義構建之間的聯(lián)系。

二、全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)涵詮釋與創(chuàng)利特質(zhì)

1.從時間—空間二維整合視角界定全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)。本研究所提出的“全域”一詞植根于制造業(yè)“數(shù)智化”轉(zhuǎn)型這一時代背景。全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)并非傳統(tǒng)意義上靜態(tài)的資產(chǎn)概念，而更多體現(xiàn)為一種動態(tài)的理念。這種動態(tài)性從時間維度來看，貫穿于價值鏈每一作業(yè)活動的事前、事中與事后全過程。依托運算智能與感知智能系統(tǒng)，企業(yè)主動從價值鏈的各個環(huán)節(jié)實時獲取運行數(shù)據(jù)。這里需要說明的是，被動地接受與“堆積”源自于企業(yè)價值鏈的原始信息，并不完全符合本研究所提出的“全域賦能”之內(nèi)涵。這是因為，它有別于來自第三方的數(shù)據(jù)所具有的“可單獨辨認性”，而與企業(yè)特定的商業(yè)生態(tài)、組織流程、經(jīng)營模式緊密相關。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)具備超強的價值賦能功效，其原因不單純在于“數(shù)據(jù)”本身，而在于數(shù)據(jù)資產(chǎn)推進了傳統(tǒng)產(chǎn)品及其生產(chǎn)制造技術革命性的升級。源自于生物學的“創(chuàng)生性”原理深刻地揭示了數(shù)字化技術對產(chǎn)品創(chuàng)新、商業(yè)模式變革的引擎機理。數(shù)字化技術整合了設備、網(wǎng)絡、內(nèi)容與服務四個松散耦合層[4]，其內(nèi)在的交互性有效支持大量異質(zhì)用戶的參與，多主體間的信息共享所形成的多源異構數(shù)據(jù)有力驅(qū)動了分散決策的集成化，并將“點式”創(chuàng)新推向“網(wǎng)狀”創(chuàng)新，從而使跨界融合與異業(yè)聯(lián)盟成為現(xiàn)實。

從空間維度來看，分層模塊化的數(shù)字技術以有形產(chǎn)品為載體，構筑了強大的感知場景，將來源各異的感知信息滲透到價值鏈的每一個環(huán)節(jié)，“此創(chuàng)新”的結果與“彼創(chuàng)新”的源泉高度融合，且創(chuàng)新環(huán)境始終處于相對非均衡狀態(tài)[5]。這種“泛在性”的創(chuàng)新特質(zhì)在無限加大創(chuàng)新主體參與度的同時，資本增值受益主體日趨復雜化增加了價值創(chuàng)造主體的識別難度，即制造商在為用戶提供創(chuàng)新成果的同時，用戶的在線反饋數(shù)據(jù)又構成了制造商潛在創(chuàng)意的前置信息。從時間維度看，智能產(chǎn)品的價值創(chuàng)造始終處于連續(xù)變革之中，產(chǎn)品的代際邊界變得日益模糊，產(chǎn)品被賦予“成長品”的新內(nèi)涵[6]，創(chuàng)新成果的更迭呈現(xiàn)連續(xù)函數(shù)之特質(zhì)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值射程邊界突破了單一的會計主體，而涉及特定會計主體所處的商業(yè)生態(tài)——這一點與數(shù)據(jù)本身的“泛在性”緊密相關。尤其是，當大量的多源異構數(shù)據(jù)通過技術契約匯集到制造商手中時，整個商業(yè)生態(tài)便自發(fā)地形成了“前饋→迭代→創(chuàng)意激發(fā)→要素重組→成果傳播”的廣域創(chuàng)新聚合效應，數(shù)據(jù)資產(chǎn)將驅(qū)動產(chǎn)品代際之間自發(fā)的創(chuàng)新成果傳播與衍射[7]。總之，全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)是依托運算智能與感知智能等技術，源自于內(nèi)部挖掘，在一個開放的業(yè)務循環(huán)中對潛在業(yè)務具有預測、導航與估算等具有戰(zhàn)略引導性作用并能驅(qū)動“創(chuàng)生性”創(chuàng)新行為，且與特定會計主體的經(jīng)營戰(zhàn)略、商業(yè)模式、業(yè)務流程緊密相關的、不完全具備“可單獨辨認性”的非實體性資產(chǎn)。

2.全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的創(chuàng)利特質(zhì)。傳統(tǒng)資產(chǎn)的創(chuàng)利過程體現(xiàn)為一種使用價值轉(zhuǎn)化為另一種使用價值；而數(shù)據(jù)資產(chǎn)的創(chuàng)利不僅僅是特定使用價值的轉(zhuǎn)化，還可能涉及業(yè)務流程、商業(yè)模式乃至行為主體的“人”的價值認知的變革。數(shù)字化轉(zhuǎn)型使產(chǎn)品突破了傳統(tǒng)的內(nèi)涵界定——有形產(chǎn)品只是企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)取得與資產(chǎn)運營的一個載體。企業(yè)借助于工業(yè)物聯(lián)網(wǎng)及傳感設備實時獲取數(shù)據(jù)，并運用大數(shù)據(jù)技術及時挖掘可視化的服務價值空間，進而通過前饋反應為客戶提供定制化的服務解決方案，打造“產(chǎn)品智能化、服務定制化、供給前瞻性”的新型盈利模式。由此，供給體系由單一的“產(chǎn)品”供給延伸至“產(chǎn)品+服務+整體解決方案”的多層次、個性化、動態(tài)性的供給體系。

從技術層面而言，全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)為商業(yè)領域的人工智能實現(xiàn)“歸納式”自學習機制和基于“感知—動作”的控制模式奠定了信息基礎。歸納，源于海量多源異構數(shù)據(jù)，類似于細胞的“分裂”行為[8]。數(shù)據(jù)資產(chǎn)分裂的級數(shù)越高，系統(tǒng)發(fā)掘給定時間的秩序或規(guī)則的能力越強，進而識別價值增值環(huán)節(jié)的概率也就越大；基于“感知—動作”的控制模式從模擬客戶的行為入手進行需求仿真，并對企業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)的非增值作業(yè)實現(xiàn)實時削減與糾偏，在積極推進商業(yè)生態(tài)正向演進的同時最大限度地提升共生效率（單位產(chǎn)出）。在新的商業(yè)模式下，企業(yè)的價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)以客戶的價值體驗為導向，作為價值增值重要引擎的創(chuàng)新行為亦不再是“自我沉浸”式的技術演進，而應通過“有破有立”的靶向策略精準滿足客戶需求；同時，創(chuàng)新應借助于數(shù)字技術深度挖掘潛在增值點，引領創(chuàng)新成果的廣域傳播與代際傳承?？傊?，對客戶需求若只是單純地“滿足”，而不捕捉智能產(chǎn)品內(nèi)隱的創(chuàng)生能力并進行前瞻性的“引領”，企業(yè)就無法在數(shù)字技術驅(qū)動下的商業(yè)模式變革中獲取高質(zhì)量的盈利空間。

三、全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計核算困境

1.會計確認困境。

（1）全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)能否進入現(xiàn)行會計循環(huán)體系？會計確認包含初次確認和再次確認。前者側重于通過分析某一項交易或事項的過程實質(zhì)與相關契約，判斷其是否屬于會計系統(tǒng)的范疇，即能否進入“確認→計量→記錄→報告”這一會計循環(huán)體系；后者側重于歸入何種特定會計要素，即進一步明確這一經(jīng)濟業(yè)務涉及哪個會計要素，且一旦被確認，就要同時以文字和數(shù)據(jù)進行賬面記錄。全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)源于企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)的實時抓取，并通過大數(shù)據(jù)技術加以清洗、降維、整合、提純、分析來獲取特征值，為精準“靶向定位”市場需求、充分挖掘潛在客戶群奠定可視化基礎。

從時間這一縱向維度而言，全域賦能型數(shù)據(jù)資源的獲取并不完全契合會計準則有關“由過去的交易或事項形成的……”這一核心要義。此外，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化管理后，能否融入無形資產(chǎn)范疇，依然存在不確定性。實務界的主要爭議在于無形資產(chǎn)（商譽除外）一般具有“可單獨辨認”之特征，但源于內(nèi)部挖掘的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其創(chuàng)利行為難以脫離特定的經(jīng)營環(huán)境。上述特征主要是針對通過外部（第三方）獲取的數(shù)據(jù)資源而言，對于本研究所提出的源于內(nèi)部抓取的賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其價值又與特定經(jīng)營模式，尤其是該商業(yè)模式下產(chǎn)品或服務研發(fā)的“前饋性”和“迭代性”緊密相關，所以無法脫離其運營環(huán)境而單獨出售或轉(zhuǎn)讓。

（2）確認標準是側重于產(chǎn)權歸屬抑或賦能效用？源于企業(yè)內(nèi)部抓取的數(shù)據(jù)資產(chǎn)在所有權劃分上，并不完全符合會計準則對于資產(chǎn)定義中“由特定企業(yè)主體擁有或?qū)嵸|(zhì)控制的……”這一產(chǎn)權歸屬判定標準。此類數(shù)據(jù)進入會計系統(tǒng)并不具備傳統(tǒng)意義上的商業(yè)實質(zhì)，并且在線抓取與后續(xù)數(shù)據(jù)分析所催生的“集體紅利”本身就具有公共收益的體征。因此，從形式上看，全域賦能型數(shù)據(jù)資源并不完全符合有關資產(chǎn)產(chǎn)權界定的標準。但是，若進一步考察資產(chǎn)界定的另一重要尺度即“在未來能為會計主體帶來經(jīng)濟利潤的流入……”，不難看出，賦能企業(yè)價值增值這一特征可使其更契合于資產(chǎn)確認標準。由此，到底是嚴格遵循產(chǎn)權歸屬標準，還是根據(jù)其賦能效用來界定數(shù)據(jù)資產(chǎn)，是一個亟待解決的現(xiàn)實問題。

2.會計計量困境。

（1）初始計量：投入視角抑或產(chǎn)出視角？主流的計量屬性中的歷史成本與重置成本側重于從投入的視角度量取得某項資產(chǎn)付出的代價；可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值側重于對資產(chǎn)產(chǎn)出價值的度量；而公允價值則是站在交易雙方之外、從市場這個“第三方”的角度看問題，因而兼具雙重屬性。那么，對于內(nèi)部抓取的賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)，一方面，其形成凝結了企業(yè)付出的代價，即“投入成本”；另一方面，該類資產(chǎn)將通過助力高管精準識別價值鏈增值環(huán)節(jié)，預期為企業(yè)帶來更大的“產(chǎn)出價值”。那么，到底是遵循投入原則還是根據(jù)產(chǎn)出價值來確定賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入賬價值，會計實務中尚無先例可直接套用。

（2）后續(xù)計量：是否需要進行賬面價值的動態(tài)調(diào)整？一般而言，資產(chǎn)隨著使用或消耗，其服務于企業(yè)的能力即“創(chuàng)利”能力會下降，賬面價值也會逐步減小。計提資產(chǎn)減值準備、期末按成本與市價孰低法調(diào)整賬面價值等操作彰顯了資產(chǎn)計量中的“謹慎性”原則。對于全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)，隨著技術的進步，加之數(shù)據(jù)更新速度之快，其價值在使用中到底是下降、持平還是增加，不能一概而定[9]，需要具體情況具體分析，這無疑加大了會計操作的技術難度，對會計人員職業(yè)判斷的敏銳性和規(guī)范性均提出了更高要求。

3.會計記錄困境。

（1）能否并入無形資產(chǎn)核算框架？目前，關于數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否可直接歸并到無形資產(chǎn)進行日常會計核算的爭議頗大。一種聲音認為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)尤其是源于組織內(nèi)部抓取的賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)未經(jīng)過注冊，本身不受法律保護，且無法與企業(yè)特定的商業(yè)模式相分離，因而不具備無形資產(chǎn)的基本特征；另一種聲音則認為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)以“數(shù)據(jù)化”形態(tài)呈現(xiàn)，具備非實體性、高技術性、高智能性、高回報水平等特征，可視同新型無形資產(chǎn)[10]。若能歸并到無形資產(chǎn)，那么其核算能否直接套用無形資產(chǎn)核算模式？若不能，是否考慮新增資產(chǎn)科目，以單獨反映全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計核算？

（2）是否需要增設明細科目？合理設置明細科目有助于全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映經(jīng)濟業(yè)務。全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為一項長期資產(chǎn)項目，盡管其經(jīng)濟壽命無法像固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)那樣能較為明確地界定，但從抓?。ㄈ〉茫?、賦能價值增值（使用）到賦能效應的喪失（清理），是一個動態(tài)的過程，不同運動階段的資產(chǎn)價值理應有一個客觀的賬面反映。由此，設置明細科目是一個現(xiàn)實的選擇。但是，具體如何設置？是沿襲傳統(tǒng)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)一級科目下的明細項目，還是依據(jù)數(shù)據(jù)賦能作用的差異靈活設置？目前尚未得到一致意見。

4.會計信息披露困境。

（1）能否進入表內(nèi)信息披露體系？會計信息披露的結構、內(nèi)容、質(zhì)量與時效性對于提升利益相關者的決策效率至關重要。由于財務報告只呈現(xiàn)會計確認、計量、分類匯總核算的結果而不展示價值生成全貌，即“重靜態(tài)結果、輕動態(tài)過程”，極不利于信息使用者全面系統(tǒng)地捕捉價值鏈上各個環(huán)節(jié)的增值運動。而全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的一個重要特征即貫穿于價值增值的全過程，因而理應對此進行完整的披露。這樣，會計實務中就出現(xiàn)了一個難題，即三大傳統(tǒng)報表的框架結構是否需要重新設計？此外，其數(shù)據(jù)資產(chǎn)的原值、凈值、減值、攤銷等信息若進行表內(nèi)披露，是否需新增報表項目？

（2）附注部分需涵蓋哪些文本信息？由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)深度嵌入企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)，因而與此相關的諸多邊緣性信息與報表使用者的決策息息相關。例如：未經(jīng)清洗的原始數(shù)據(jù)，其本身的決策意義較為有限，尤其是維度繁雜、格式凌亂的數(shù)據(jù)，可能給企業(yè)帶來負向賦能作用即“降能效應”。可見，數(shù)據(jù)處理人員的專業(yè)技能、技術馴化素養(yǎng)以及所使用的軟件與決策行為的匹配度，均對提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)的決策相關性非常重要，因而有必要進入報表附注；此外，數(shù)據(jù)的結構優(yōu)度、充裕度、更新度等因素對于其賦能效應也極為重要。實踐中，附注具體應該涵蓋哪些非量化信息，莫衷一是。

四、全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算模式的優(yōu)化

1.以賦能效用為主、輔之以產(chǎn)權歸屬標準確認數(shù)據(jù)資產(chǎn)。從寬泛意義上講，現(xiàn)行報表上的資產(chǎn)均具有賦能之功能，即預期都會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入；反之，若不具備這一基本要義，任何資源將無法被界定為資產(chǎn)。然而，現(xiàn)行資產(chǎn)要素的賦能效用相對有限且參差不齊，因為特定資產(chǎn)僅僅指向特定的、單一的經(jīng)濟效用。例如：固定資產(chǎn)中的機械設備，其技術指向即為“為推進生產(chǎn)加工過程中一種使用價值向另一種使用價值的轉(zhuǎn)化，提供基礎性的物質(zhì)裝備條件”?；蜓灾|及的價值增值點僅囿于生產(chǎn)這一個環(huán)節(jié)，而對上游的研發(fā)、供應以及下游的銷售、物流、售后等環(huán)節(jié)，激發(fā)其潛在創(chuàng)意與變革、促進技術迭代乃至觸發(fā)邊緣增值作業(yè)的功能極其有限。

然而，與傳統(tǒng)資產(chǎn)的賦能效用相比，數(shù)字資產(chǎn)有著突出的優(yōu)勢。由于前端數(shù)據(jù)對潛在市場需求的預測、導航與規(guī)劃具有戰(zhàn)略引導作用，因而打通了前置數(shù)據(jù)對后續(xù)業(yè)務的賦能作用；同時，它還輻射于開放環(huán)境下的業(yè)務循環(huán)和整個商業(yè)生態(tài)。通過數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)萃取與數(shù)據(jù)分析，高管可更為精準地識別價值增值環(huán)節(jié)，并推進商業(yè)模式的改革。這種商業(yè)模式更深層次的價值在于其超強的“迭代”效應，即每一位用戶的個性化解決方案被自動輸入云端的集成診斷系統(tǒng)，通過機器深度學習技術形成具有趨勢預估、風險預警與行為預判等多重功能的集成信息[11]。

全域賦能型數(shù)據(jù)生成于企業(yè)交易的全過程，匯集于云端，并作用于現(xiàn)實與潛在的多元價值增值環(huán)節(jié)。原則上，企業(yè)不允許直接將客戶信息進行加工獲利，且目前尚未進入知識產(chǎn)權法律保護的框架之內(nèi)。因此，在實踐中不宜簡單地以“成因性”“產(chǎn)權歸屬”或“可控性”等傳統(tǒng)標準來確認賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)。正是由于該類資產(chǎn)具有極高的決策導向價值與較強的創(chuàng)新迭代功能，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，對于有助于精準市場定位、降低交易成本、優(yōu)化企業(yè)業(yè)務流程、助力高管發(fā)掘新商業(yè)模式、促進新舊動能轉(zhuǎn)化的數(shù)據(jù)，即便不能獲得完整的產(chǎn)權界定，亦可確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

此外，當大量的多源異構數(shù)據(jù)通過該協(xié)議匯集到制造企業(yè)時，整個商業(yè)生態(tài)在技術契約的托底下自發(fā)地形成了“前饋→迭代→創(chuàng)意激發(fā)→要素重組→成果傳播”的廣域創(chuàng)新聚合效應。總之，從商業(yè)生態(tài)和諧發(fā)展與共進化的視角而言，全域賦能型數(shù)據(jù)實質(zhì)上推動了不確定環(huán)境下集體紅利的持續(xù)遞增。在進行會計確認時，不能只是簡單地依據(jù)產(chǎn)權歸屬來進行判斷，而有必要以全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)特殊的賦能效用主，并依托分層模塊化數(shù)字技術，通過技術契約配置以標準契約來界定其產(chǎn)權歸屬，進而將其歸入資產(chǎn)范疇。

2.基于價值工程的投入成本——賦能效用整合式計量模型。全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)源于企業(yè)“自我抓取”而非公開活躍市場的有序交易，其本身不具備交易雙方所認可的內(nèi)在客觀價值，因而其初始計量不可簡單套用公允價值[12]。承襲主流的歷史成本計量屬性，可以將取得該類資產(chǎn)所投入的人力、財力、物力等資源的貨幣化價值作為其初始價值入賬，即挖掘、清洗、降維、分類、更新等支出構成的歷史成本無疑是全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)獲取與積累的財務基礎。

投資與收益對等是財務活動中一條基本的“游戲規(guī)則”，“投入”視角的成本（歷史成本）與“產(chǎn)出”視角的價值（現(xiàn)值）并非完全對立。全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)不僅僅是企業(yè)投資的產(chǎn)物，它還是商業(yè)生態(tài)關系、企業(yè)創(chuàng)新迭代效應、組織管理方式的函數(shù)，并在較大程度上受該生態(tài)內(nèi)各個行為主體主觀能動性等精神因素的影響，即其價值可用以下函數(shù)式表達：全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值=F（投入成本，商業(yè)生態(tài)共生度、行為主體精神因素）[13]。因此，在進行后續(xù)計量時，有必要高度關注投入與產(chǎn)出之間的關系，并有效協(xié)調(diào)歷史成本與預期價值，使其在賦能企業(yè)價值增值的過程中達到完美契合。投入成本與產(chǎn)出價值互為因果。沒有投入的保證，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賦能效應就難以維持，甚至下降；而賦能效應的提高將會誘導和促進下一輪數(shù)據(jù)資源投入的增加。因此，可借鑒價值工程的思路，整合產(chǎn)出（賦能效用）和投入（數(shù)據(jù)搜集、整理、分析成本）來進行估算。

由于該類數(shù)據(jù)的持有目的在于精準市場定位和快速響應客戶需求，因而有必要整合抓取成本和對企業(yè)各個業(yè)務系統(tǒng)的賦能效用來進行計量。其中，抓取成本包括對數(shù)據(jù)進行清洗、挖掘、匯總、結構化處理等一系列符合“資本化”的支出；對于賦能效用短于一年的抓取成本，可于當期直接“費用化”。賦能效用的估值可采用“倒擠”的思路，即設計一個基于數(shù)據(jù)平臺自身的虛擬仿真測算模型，將基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用所創(chuàng)造的預期凈現(xiàn)值（NPV）與投入成本（C）之比，扣減“未使用數(shù)據(jù)資產(chǎn)”經(jīng)營環(huán)境下的預期凈現(xiàn)值（NPV'）與其成本（C'）之比，后續(xù)計量可根據(jù)市場需求與企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整進行賦能效用減值測試。設計數(shù)字資產(chǎn)凈價值變動率RONV（Rate of Net Value），將該比例乘以全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價值進行賦能價值調(diào)整（具體計算思路如式1）。

其中：F為數(shù)據(jù)資產(chǎn)賦能效應；Cn為使用數(shù)據(jù)資產(chǎn)開展運營投入成本、Cn'為未使用數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)生的營運成本，n的取值隨著具體的投入項目而定；i的取值可根據(jù)賦能效應產(chǎn)生作用的時期長短靈活設定。總體而言，全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量體現(xiàn)的是一種“得”與“失”平衡的思路，這種以相對值表達的計量結果一旦出現(xiàn)△RONV＜0，很顯然是一種得不償失的數(shù)據(jù)資產(chǎn)運營行為，后續(xù)有必要根據(jù)二者的差乘以賬面原值進行減值處理；反之，則調(diào)增賬面價值。諸多企業(yè)認識到數(shù)據(jù)資源超強的價值潛能，但不考慮其賦能效應，盲目投入大量人力、物力進行非理性投資，這種行為最終會誘發(fā)潛在的經(jīng)營風險。

3.合理設置科目進行會計核算。

（1）設置獨立于無形資產(chǎn)的會計科目單獨核算。鑒于前文對全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)特征的分析，現(xiàn)行會計準則的“無形資產(chǎn)”難以全面體現(xiàn)其特質(zhì)，因而有必要在資產(chǎn)項目框架內(nèi)單獨設置“全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級科目，并設置相應的“取得成本”“賦能價值調(diào)整”以及“數(shù)據(jù)資產(chǎn)清理”等二級科目（同時設置“賦能價值調(diào)整損益”等損益類科目）。該科目的借方反映為取得該類資產(chǎn)投入的歷史成本，即人力、技術、設備、資金等價值之和，以及隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用所帶來的消費者畫像精準度的提升、企業(yè)價值鏈的持續(xù)優(yōu)化等賦能價值高于原始成本的部分；貸方反映后續(xù)減值與完全喪失賦能價值時清理報廢等事項，期末余額一般在借方，反映其期末賬面凈值。具體的賬戶結構如圖1所示。

圖1 全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬戶結構

例1：20××年1月1日，A公司通過客戶大數(shù)據(jù)平臺挖掘、整理、分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)的投入成本為1000000元；根據(jù)評估該數(shù)據(jù)資產(chǎn)有助于提升消費者畫像的精準度、激發(fā)產(chǎn)品與相關制造技術的潛在創(chuàng)生能力，其賦能效用的有效輻射期為5年。

取得之日的會計處理如下：借：全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)——取得成本1000000；貸：銀行存款1000000。

（2）根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)賦能效應進行后續(xù)價值的調(diào)整。對于資產(chǎn)的減值測試一般主要通過對比資產(chǎn)負債表日公允價值與其賬面價值來進行，但是全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)源自內(nèi)部挖掘且主要面向企業(yè)內(nèi)部管理，并不以出售獲利為目的，因而難以獲得所謂的“交易雙方出于自愿”的交易價格。在資產(chǎn)減值或計提相應準備時，數(shù)據(jù)資產(chǎn)相對其他資產(chǎn)的一個突出特點就是它可能隨著產(chǎn)品的“創(chuàng)生性”而出現(xiàn)“不降反增”的非常規(guī)現(xiàn)象。此時，對于那些有助于創(chuàng)造潛在價值空間、深度推進產(chǎn)品創(chuàng)新迭代的實質(zhì)性增值部分，應客觀地在賬面上予以調(diào)增；對于數(shù)據(jù)價值實質(zhì)性貶值的部分，結合前文所設計的數(shù)據(jù)資產(chǎn)凈價值變動率△RONV（可視為價值期末價值變動計提比例）與賬面原值的乘積，進行當期減值的會計核算。在此，設計損益類科目“賦能價值調(diào)整損益”，借方反映賦能價值下跌額、貸方反映其增值額；期末結賬時從相反的方向轉(zhuǎn)出至“其他綜合收益”科目，具體的結構如圖2所示。

圖2 賦能價值調(diào)整損益賬戶結構

例2：20××年12月31日通過測算得到△RONV的值為-12.5%，因此需調(diào)減全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的期末賬面價值：1000000×12.5%=12500（元）。

賬務處理如下：

借：賦能價值調(diào)整損益12500；貸：全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)——賦能價值調(diào)整12500。

4.構建“作業(yè)鏈→價值鏈→數(shù)據(jù)鏈”一站式會計信息披露體系。

（1）通過附注充分披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的技術支撐與商業(yè)生態(tài)環(huán)境。首先，麥肯錫的一份研究報告顯示，掌握數(shù)據(jù)挖掘、整理、分析的專業(yè)性高端人才是數(shù)據(jù)資產(chǎn)賦能企業(yè)價值增值的一個重要影響變量，即企業(yè)該領域人才專業(yè)度、儲備量、人才結構以及知識更新度與全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賦能效應緊密相關。因此，有必要定期向報表使用者披露大數(shù)據(jù)人才相關信息[14]。其次，數(shù)據(jù)資產(chǎn)運營的軟硬件設施構成了其發(fā)揮效用的一個重要物質(zhì)基礎。例如：企業(yè)所使用的大數(shù)據(jù)處理軟件及其升級更新狀況、軟件與業(yè)務流程的匹配度、數(shù)據(jù)存儲設備的安全性、企業(yè)與客戶之間數(shù)據(jù)傳導的方式以及彼此之間關系契約的執(zhí)行效力等，均應進入附錄予以披露。再次，可借鑒共生理論中的“共生度”“共生系數(shù)”等模式實時評價全域賦能型數(shù)據(jù)資產(chǎn)運營企業(yè)與外部共生體的關系，將內(nèi)部挖掘數(shù)據(jù)的外部溢出效應這一量化結果配之以文本方式進行披露，以幫助信息使用者獲得更為廣域的決策信息鏈。

（2）利用射頻技術實現(xiàn)結果與過程相融合的信息披露模式。作為公共產(chǎn)品的財務報表信息，具有使用上的非競爭性和受益上的非排他性，因而可將內(nèi)嵌式芯片“掃碼技術”運用到數(shù)據(jù)資產(chǎn)特定報表項目中[15]，使信息使用者能根據(jù)自身的決策需求進行業(yè)務源追溯。具體而言，依托物聯(lián)網(wǎng)與云計算，將射頻技術（RFID）嵌入商品交易或服務供給的全過程[16]，以驅(qū)動源于“作業(yè)鏈的業(yè)務數(shù)據(jù)”“價值鏈的財務數(shù)據(jù)”“客戶自我意義構建”所形成的反饋性數(shù)據(jù)的深度融合，向企業(yè)內(nèi)外部信息需求方提供全景可視化的財務信息，消除傳統(tǒng)財務報告只披露會計信息不展示價值生成全貌之弊端?？傊?，契合全域賦能的特質(zhì)，設計覆蓋價值鏈上各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計信息“云披露”體系，有助于引導利益相關者進行意義構建，并以此為切入點優(yōu)化企業(yè)供給質(zhì)量，推進資本市場各類資源的有效配置。