對加強財政預(yù)算執(zhí)行審計策略的分析

張偉

青州市審計局

財政預(yù)算執(zhí)行審計的主要職責(zé)在于對財政部門各項工作進行全過程監(jiān)督管控，同時確保財政收入和支出的真實性與合法性，確保取得最大效益。隨著市場經(jīng)濟體制的進一步完善，政府部門出臺了一系列財政制度，加大了財政預(yù)算執(zhí)行審計開展的難度。因此，需要對該工作現(xiàn)存的問題展開分析，探討相應(yīng)的解決對策。

一、財政預(yù)算執(zhí)行審計概述

財政預(yù)算執(zhí)行審計的概念可以從兩個方面進行解釋：(1)廣義上來看，財政預(yù)算執(zhí)行審計是審計機關(guān)按照《審計法》的相關(guān)規(guī)定，對同級、下級審計對象的財政預(yù)算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督與審查，審查內(nèi)容還包括預(yù)算之外的收入、支出與決算；(2)狹義上來看，財政預(yù)算執(zhí)行審計就是各級審計機關(guān)根據(jù)年度財政預(yù)算，對預(yù)算執(zhí)行部門、單位在預(yù)算執(zhí)行中的財政資金管理情況進行審計監(jiān)督，目的是保證財政收支的合理合法與效益最大化。

財政預(yù)算執(zhí)行需要由專門的審計機關(guān)進行審計，將審計結(jié)果與相關(guān)建議轉(zhuǎn)化為政府發(fā)布的行政命令，這是國家權(quán)力機關(guān)意志的體現(xiàn)，用于營造良好的經(jīng)濟秩序，推動社會經(jīng)濟的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

財政預(yù)算執(zhí)行審計的落實，能夠提升財政預(yù)算管理的嚴(yán)謹(jǐn)性與規(guī)范性，讓政府部門各項工作更加透明公開，不給貪污腐敗留下任何機會。

二、財政預(yù)算執(zhí)行審計工作的重要性

(一)有助于優(yōu)化和完善部門預(yù)算管理體系

對預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督，是保證工作效率、提升管理規(guī)范性的重要手段，將預(yù)算編制計劃移交給上級部門進行審核，批復(fù)通過之后將年度預(yù)算的所有收支情況如實反映給各個部門。要嚴(yán)格按照要求開展預(yù)算執(zhí)行審計工作，對年度預(yù)算計量、報告、執(zhí)行等各方面內(nèi)容進行審計監(jiān)督。審計工作能夠發(fā)現(xiàn)財政資金在劃撥、分配、使用等各環(huán)節(jié)存在的問題，由政府部門、立法機關(guān)等進行解決，保證資金的合理分配，持續(xù)完善預(yù)算管理體系，彌補制度體系中存在的漏洞與不足。

(二)有助于提升廉政監(jiān)管水平

預(yù)算單位所管理的財政資金，一方面可以看做是納稅人權(quán)利的延伸，另一方面，也是政府部門投入的資金，確保部門機構(gòu)的作用得到最大化展現(xiàn)。就實際情況來看，各部門領(lǐng)導(dǎo)人員對財政資金合理分配的關(guān)注度越來越高，但忽略了財政預(yù)算的約束力。財政預(yù)算執(zhí)行審計工作的落實，有助于營造廉潔奉公的良好風(fēng)氣，保證預(yù)算執(zhí)行的透明公開，能夠加強對各部門預(yù)算資金使用情況的全過程監(jiān)督管控，如實反映出財政資金管理方面存在的問題。

(三)有助于提升預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險防控水平

受到主客觀因素的影響，財政預(yù)算執(zhí)行往往無法達(dá)到理想預(yù)期水平，當(dāng)存在嚴(yán)重偏差時，會造成大量資金浪費，降低預(yù)算管理水平。做好財政預(yù)算執(zhí)行審計工作，能夠讓預(yù)算單位對資金使用情況進行全面監(jiān)管，與預(yù)算編制計劃、指標(biāo)等進行對比分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險源頭立刻予以制止，從而實現(xiàn)財政資金的合理分配。除此之外，加強審計監(jiān)督，還可促進預(yù)算執(zhí)行朝著規(guī)范、合理的方向發(fā)展，讓管理流程更為透明，有助于風(fēng)險防控水平的提升。

三、財政預(yù)算執(zhí)行審計存在的問題

(一)預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督透明度不足

財政審計的主要對象為政府及各部門，以及各單位財政資金是否規(guī)范落實到位，主要工作是對上述對象與內(nèi)容進行科學(xué)評估和管理，這也是審計結(jié)果“公平、公正”的重要保障。但就實際情況來看，目前我國還缺乏健全的全面審計結(jié)果公告制度，信息披露不到位，與國際審計發(fā)展還有著較大差距，這也是我國預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)構(gòu)不合理的主要原因之一。審計信息、財政信息的公開化、透明化程度不高，群眾知情權(quán)得不到保障，無法參與到監(jiān)督與管理工作中，對政府部門會失去信心。不僅如此，由于監(jiān)管流程不透明，一些不法分子還會利用職務(wù)之便獲取個人利益，造成大量國有資金的流失與浪費。

(二)預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督專業(yè)人才不足

財政預(yù)算執(zhí)行審計工作十分復(fù)雜，專業(yè)性很強，尤其是在當(dāng)前市場經(jīng)濟體制改革、財政體制改革的雙重影響下，對審計人員專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。從我國現(xiàn)行的財政預(yù)算執(zhí)行審計框架來看，主要由財政審計來監(jiān)督財政預(yù)算的支出與收入情況，需要審計機關(guān)所有的工作人員共同參與，要求抓住重難點，分工合作，高效完成任務(wù)。這種情況下，審計人員需要負(fù)責(zé)的內(nèi)容越來越多，對其要求也更高，包括計算機、概率學(xué)、審計、統(tǒng)計學(xué)、線性規(guī)劃等，以及充分了解國家政策變化，掌握法律法規(guī)的調(diào)整。但實際情況來看，從事財政預(yù)算執(zhí)行審計的專業(yè)性人才數(shù)量比較少，業(yè)務(wù)水平和崗位要求也有著較大差距，導(dǎo)致審計監(jiān)督效果并不理想。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，碩士生在審計人員隊伍中占比不超過10%，而且超過50%的審計人員只掌握一門或兩門專業(yè)內(nèi)容，這反映出了審計隊伍復(fù)合型不足的問題。此外，財政工作本身也較為特殊，政策性特點非常明顯，加之近些年國家財政體制改革，如果審計人員依然秉承傳統(tǒng)理念，使用落后的方式開展審計工作，勢必難以提升工作效率。

(三)預(yù)算編制的審計不足

財政預(yù)算制度中，各級政府部門需要根據(jù)實際發(fā)展情況，參照歷史數(shù)據(jù)信息來自行編制預(yù)算，要能夠如實反映出該部門的所有收入與支出信息。就目前情況來看，預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范的問題非常突出，主要是因為主體比較多，而且財權(quán)執(zhí)行存在著不統(tǒng)一的情況，預(yù)算編制與實際執(zhí)行之間有著較大差異。編制預(yù)算之前，一些部門并沒有建立完善的審核機制，審計參與的積極性不高，難以嚴(yán)格把關(guān)預(yù)算編制計劃。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算之后的下一個環(huán)節(jié)，當(dāng)預(yù)算計劃不合理時，勢必會影響到執(zhí)行效果，容易出現(xiàn)資金濫用、浪費等問題，不按照規(guī)定進行支出。各級單位應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)，加強對預(yù)算編制環(huán)節(jié)的管理與審核，充分發(fā)揮審計工作的作用，執(zhí)行嚴(yán)格的審計措施，為后續(xù)各項工作順利開展奠定堅實基礎(chǔ)。

(四)審計公告存在缺陷

目前很多單位和部門存在的共性問題在于，審計結(jié)果的利用度不高，而且未能根據(jù)審計反映出來的問題及時進行整改，信息披露機制不健全，沒有對具體情況進行明確說明。即便有相關(guān)的整改行動，也多以文字方式體現(xiàn)，未能公布具有說服力的數(shù)據(jù)，統(tǒng)計分析工作開展不到位，人民群眾難以知曉預(yù)算管理的整改情況與整改效果。要力求審計結(jié)果公告內(nèi)容的詳細(xì)、具體，要公布出整改數(shù)據(jù)的總額，足夠具有代表性和說服力，但實際情況并非如此，很多單位這方面工作不足，主要是因為我國現(xiàn)行的行政性審計制度帶來的約束，導(dǎo)致公告中的合規(guī)性審計內(nèi)容比較多，忽略了審計整改公告，“重發(fā)現(xiàn)問題，輕解決問題”的現(xiàn)象比較普遍，很多難題得不到根本性解決，容易形成歷史遺留問題，對單位發(fā)展十分不利。

四、加強財政預(yù)算執(zhí)行審計的策略

(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行理念

各地區(qū)機關(guān)單位應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，真正做到與時俱進，不斷創(chuàng)新，貫徹落實資源合理配置、高效使用的原則。預(yù)算執(zhí)行的過程中，在單位內(nèi)部加大宣傳力度，營造良好的內(nèi)部工作氛圍，全員參與其中，樹立正確的財政資金風(fēng)險防控理念，優(yōu)化現(xiàn)有資源配置。領(lǐng)導(dǎo)層可制定文件和政策，召集各部門負(fù)責(zé)人員開展會議，或是加強思想層面的教育培訓(xùn)。各地區(qū)相關(guān)單位還要充分結(jié)合習(xí)近平總書記新的治國理政理念，牢牢把握財政改革方向，對財政預(yù)算執(zhí)行進行動態(tài)化、科學(xué)化的調(diào)整，徹底改變過去“重財政資金使用，輕財政資金管理”的落后理念。單位內(nèi)部各科室、部門應(yīng)當(dāng)加強交流溝通，解決信息不對稱的問題，在財政資金預(yù)算落實的過程中，將“少花錢、多辦事”的原則落實到位。此外，各級單位還應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，成立專門的預(yù)算執(zhí)行組織機構(gòu)，對財政資金的使用、落實情況進行全過程監(jiān)督管控，牢牢樹立“花錢必問效，無效必問責(zé)”的理念。各部門人員要明確自身職責(zé)，如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，及時進行處理改正，避免相互推卸責(zé)任，可利用獎懲制度充分調(diào)動相關(guān)工作人員的積極性。

(二)提升審計隊伍綜合素質(zhì)

新的時代背景下，各行業(yè)對高水平人才的需求量不斷增加，審計人員不僅要具備足夠扎實的業(yè)務(wù)能力，還應(yīng)當(dāng)有著良好的綜合素質(zhì)，以應(yīng)對更高的要求和挑戰(zhàn)。新時代的審計工作，要求審計機關(guān)定期開展人員培訓(xùn)，持續(xù)加強高素質(zhì)人才建設(shè)，打造出一支理論知識扎實、實踐經(jīng)驗豐富、問題解決能力強的高水平審計隊伍，除了掌握審計技能之外，還要具備信息素養(yǎng)，了解國家政策與經(jīng)濟方面的法律法規(guī)。在人才培訓(xùn)方面，可以從以下幾個方面做起：(1)在審計隊伍建設(shè)方面，要著重提高審計干部的素質(zhì)，深入學(xué)習(xí)經(jīng)濟、法律、審計等方面專業(yè)知識，鑒定理想信念，堅守政治立場。首先，定期開展工作會議，提升綜合整治理論水平，了解社會主義市場經(jīng)濟的方針政策，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下進行各項工作，掌握國家政策的變化與調(diào)整情況，對財政預(yù)算執(zhí)行審計提供強有力的指導(dǎo)。其次，加強業(yè)務(wù)與技能學(xué)習(xí)培訓(xùn)，夯實財政預(yù)算執(zhí)行審計理論知識基礎(chǔ)，并將所學(xué)靈活運用到實踐中。最后，提升人員聘用門檻，面向全社會招聘優(yōu)秀審計人才，為審計隊伍注入活力，從源頭上提升整體水平；(2)被審計單位在開展各項工作時，可能會觸及到陌生領(lǐng)域，為此，可定期或不定期組織培訓(xùn)，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)，講解我國各行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，尤其是新興行業(yè)，主要目的在于開拓視野，增強認(rèn)識。將橫向交流與縱向交流進行結(jié)合，促進溝通學(xué)習(xí)，提升審計人員的查賬能力，打造出一批管理型的審計人才；(3)對于在職人員而言，鼓勵他們參與到繼續(xù)教育中，考取更高級別的資格證書，單位可適當(dāng)予以獎勵，調(diào)動其積極性。除了基本的審計技能之外，還要了解并掌握計算機知識，安排優(yōu)秀人員對外學(xué)習(xí)深造，拓展審計工作思路，強化問題分析與解決能力。打造出一套專門的激勵機制，深入挖掘工作人員的潛能。

(三)建立預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果披露制度

在財政預(yù)算執(zhí)行審計工作開展的過程中，財政部門應(yīng)當(dāng)力求審計信息的公開透明，主動接受社會各界以及廣大人民群眾的監(jiān)督，加深對財政預(yù)算執(zhí)行審計活動的了解，尊重群眾的知情權(quán)，并提高政府部門在人民心中的公信力。建立健全的預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果披露機制，可以讓財政預(yù)算執(zhí)行審計各個環(huán)節(jié)更加規(guī)范，促進財政管理的良性發(fā)展。明確信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、內(nèi)容等，除了國家機密信息之外，其余所有信息與管理流程都可向社會公開。要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，劃分預(yù)算執(zhí)行審計信息披露的內(nèi)容，避免以國家利益為由出現(xiàn)獲取個人利益的行為，全面樹立保密意識。

(四)改進審計方法

財政預(yù)算執(zhí)行審計工作必須要與時俱進，不斷創(chuàng)新，將現(xiàn)代化的理論與技術(shù)應(yīng)用到審計實踐中。過去常用的審計方法有內(nèi)部控制測試、風(fēng)險評估等，大量實踐證明，這些方式能夠取得理想的效果，因此值得推廣與應(yīng)用。但同時也要在其基礎(chǔ)上進行適當(dāng)創(chuàng)新與優(yōu)化，將現(xiàn)代化技術(shù)手段應(yīng)用其中，利用信息技術(shù)查找各單位在財政資金使用方面的信息，發(fā)揮跟蹤審計的優(yōu)勢，以解決財政預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。使用現(xiàn)代化的審計方式時，必須要樹立全局觀念，具體問題具體分析，做好數(shù)據(jù)收集與比對分析，以保證審計結(jié)果的全面性。

(五)加強完善預(yù)算執(zhí)行審計責(zé)任追究制度

過去審計工作模式的弊端和缺陷十分明顯，單位在開展預(yù)算執(zhí)行審計時，往往以事后審計為主，即便發(fā)現(xiàn)了信息披露方面的違規(guī)情況，也沒有及時找到負(fù)責(zé)單位和人員查明原因，因此很容易出現(xiàn)屢審屢犯的情況，審計部門的作用得不到展現(xiàn)，而且容易影響政府在群眾心中的公信力。為了解決這一問題，相關(guān)單位一定要建立健全的預(yù)算執(zhí)行審計問責(zé)機制，嚴(yán)格按照要求將該制度落實到位，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為第一時間予以處理，將責(zé)任追蹤到部門及個人。與此同時，預(yù)算執(zhí)行審計問責(zé)機制的建設(shè)也十分有必要，這是提升管理水平的關(guān)鍵，對于領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)的違紀(jì)行為，不僅不能模糊責(zé)任，更要加大力度予以處理，起到警示作用。責(zé)任政府與問責(zé)機制的建設(shè)，是提升國家治理水平、完善國家治理機制的必然要求，對國家審計發(fā)展有著深遠(yuǎn)的積極影響。除此之外，還應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算執(zhí)行審計發(fā)現(xiàn)問題定責(zé)機制，將預(yù)算執(zhí)行審計中的各細(xì)節(jié)工作落實到位，發(fā)現(xiàn)問題時注意區(qū)分被審計主體應(yīng)該承擔(dān)的主要責(zé)任、間接責(zé)任、行政責(zé)任等。

五、結(jié)語

總而言之，國家審計承擔(dān)著制約經(jīng)濟權(quán)利、監(jiān)督權(quán)利行使的重任，開展財政預(yù)算執(zhí)行審計工作，目的是促進經(jīng)濟市場的良性發(fā)展，維護現(xiàn)有經(jīng)濟秩序，提升財政資金使用效率并對其進行合理分配。在實際工作中，應(yīng)當(dāng)深刻意識到財政預(yù)算執(zhí)行審計的重要性，深入分析當(dāng)前該方面工作存在的問題，加強人員培訓(xùn)，完善工作制度體系，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念，為我國經(jīng)濟健康、長久發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。