綠色稅收促進(jìn)“碳達(dá)峰”“碳中和”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的研究

郭璐

濟(jì)寧市博物館

自從黨的十八大以來(lái)，我國(guó)逐漸加快“五位一體”發(fā)展戰(zhàn)略格局，其中生態(tài)文明建設(shè)就是其中之一，如今我國(guó)工業(yè)、制造業(yè)快速發(fā)展，但是部分企業(yè)仍然存在“雙高”問(wèn)題(即：高耗能+高污染)，同時(shí)汽車排放、家電使用等也會(huì)不斷加大碳排放量。因此，只有通過(guò)綠色技術(shù)創(chuàng)新，建立稅收優(yōu)惠政策體系，才能夠?qū)崿F(xiàn)生態(tài)環(huán)境、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的多元統(tǒng)一，最終實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目的，保障雙碳目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、“碳達(dá)峰”“碳中和”目標(biāo)的具體概述

“碳達(dá)峰”“碳中和”簡(jiǎn)稱“雙碳”。在2020 年9 月首次提出，主要是在節(jié)能、環(huán)保、低碳、綠色的生活理念下，通過(guò)綠色技術(shù)創(chuàng)新，加快推進(jìn)能源結(jié)構(gòu)調(diào)整，兼顧產(chǎn)業(yè)綠色化轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以此加快降低碳排放的步伐，從而提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，大力發(fā)展可再生資源，最終降低溫室氣體排放量，保證碳市場(chǎng)健康運(yùn)行。我國(guó)的“雙碳目標(biāo)”是：力爭(zhēng)在2030年實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰，2060年實(shí)現(xiàn)碳中和。其中碳中和就是指，在生產(chǎn)生活中可能向空氣中排放大量的溫室氣體，當(dāng)二氧化碳排放總量超過(guò)閾值時(shí)，必然會(huì)引發(fā)氣候變暖等問(wèn)題，但是通過(guò)節(jié)能減排和植樹(shù)造林，在維持溫室氣體排放總量不變甚至是升高的同時(shí)，可以吸收一定的二氧化碳，利用“吸收=排放”的理念，以此達(dá)到碳元素的相對(duì)“零排放”。碳達(dá)峰就是指在維持當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的前提下，將在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，碳排放增長(zhǎng)達(dá)到峰值之后，由增變降，這一峰值將會(huì)成為碳排放的歷史拐點(diǎn)，一般來(lái)講，碳達(dá)峰目標(biāo)主要分為兩個(gè)方面，分別是峰值和達(dá)峰年份，我國(guó)預(yù)測(cè)達(dá)峰年份是2030 年之前，峰值是122億噸。

通過(guò)“雙碳”的具體內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)：要想實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)，當(dāng)前必須解決的問(wèn)題是，應(yīng)該突破降碳固態(tài)原理，用信息技術(shù)、人工智能等方法，構(gòu)建以新能源為主體的新型發(fā)電系統(tǒng)和能源系統(tǒng)，調(diào)整各種靈活性資源，建立多元互補(bǔ)的能源供應(yīng)體系，提高能效，注重重型運(yùn)輸?shù)拿撎技夹g(shù)創(chuàng)新，以此實(shí)現(xiàn)碳排放總量和強(qiáng)度的“雙控”，最終確保雙碳目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、當(dāng)前我國(guó)綠色稅收發(fā)展現(xiàn)狀

(一)綠色稅收具體含義

為了實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)的切實(shí)落地，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)充分發(fā)揮指導(dǎo)性作用，始終堅(jiān)持生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展理念，構(gòu)建詳細(xì)的耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅和資源稅，通過(guò)多種優(yōu)惠政策的組合，實(shí)現(xiàn)多稅共治，打造完善的綠色稅收體系，以此釋放生態(tài)紅利，實(shí)現(xiàn)資源的節(jié)約利用。比如：水資源稅、環(huán)保稅等，都有效抑制污染物排放，引導(dǎo)企業(yè)改進(jìn)制造工藝，并且通過(guò)“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的激勵(lì)政策，引導(dǎo)企業(yè)加快技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，改變?cè)緜鹘y(tǒng)粗放式生產(chǎn)模式，通過(guò)正向激勵(lì)使得企業(yè)既算“環(huán)保賬”，也算“經(jīng)濟(jì)賬”。文章以碳稅為例，碳稅從本質(zhì)上講就是指針對(duì)二氧化碳排放量而增收的稅。眾所周知，二氧化碳排放量的增加可以直接導(dǎo)致全球變暖和其他氣候問(wèn)題，通過(guò)碳稅制度，主要以保護(hù)環(huán)境為目的，努力減少石化燃料產(chǎn)生的能源，對(duì)燃料燃燒之后的排碳量進(jìn)行征收，同時(shí)相關(guān)部門(mén)通過(guò)征收碳稅而獲得的收入，將該筆稅收作為環(huán)保資助項(xiàng)目的啟動(dòng)資金，或者其他高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)綠色優(yōu)惠補(bǔ)貼的減免稅額。由此可見(jiàn)，通過(guò)碳稅制度的應(yīng)用，有助于實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保和綠色經(jīng)濟(jì)循環(huán)目標(biāo)，倒逼行業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，使得超低碳產(chǎn)品更加具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)制造產(chǎn)業(yè)節(jié)能減排，降低對(duì)石油化工能源的依賴性。

(二)綠色稅收發(fā)展現(xiàn)狀

當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)形成多策組合的綠色稅收體系，從2016 年開(kāi)始，我國(guó)河北省率先開(kāi)展水資源稅改革試點(diǎn)，資源稅改革全面展開(kāi)，對(duì)水資源采取“稅改費(fèi)”方式，由從量定額改為從價(jià)計(jì)征，將地下水和地表水雙雙納入征稅范圍，在2017年末我國(guó)其他九個(gè)省份逐步擴(kuò)大改革試點(diǎn)，以此實(shí)現(xiàn)水資源的節(jié)約。在2018年，我國(guó)推出環(huán)境保護(hù)稅法，在2020年推出資源稅法，在落實(shí)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，助力污染防治，從開(kāi)采、生產(chǎn)、排放、消費(fèi)等多個(gè)環(huán)節(jié)，釋放生態(tài)紅利，發(fā)揮綠色稅制的正向激勵(lì)，引領(lǐng)企業(yè)走上節(jié)能減排之路。在“雙碳”目標(biāo)下，我國(guó)已經(jīng)對(duì)全國(guó)碳市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制作出規(guī)定，但是在碳稅制度方面仍處于研究階段，但是可以確定的是，我國(guó)碳稅改革勢(shì)在必行，將碳稅和碳市場(chǎng)有效結(jié)合，發(fā)揮財(cái)政稅收政策的功能性和約束性，可以有效應(yīng)對(duì)氣候變化，并且在開(kāi)征碳稅的同時(shí)，降低其他稅種稅率，可以緩解企業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)；并且在機(jī)制創(chuàng)新發(fā)展和改革階段，要想促進(jìn)碳稅制度的有效落地，還應(yīng)該結(jié)合我國(guó)國(guó)情，自上而下推動(dòng)降碳目標(biāo)，同時(shí)從生產(chǎn)端征稅和消費(fèi)端征稅這兩個(gè)層面，喚起消費(fèi)者和企業(yè)節(jié)能減排意識(shí)，同時(shí)促進(jìn)低碳發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化，最終推動(dòng)全社會(huì)降碳目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、國(guó)內(nèi)外綠色稅收制度的比較——以碳稅為例

(一)國(guó)外碳稅稅收制度

當(dāng)前國(guó)際上已經(jīng)有將近20 個(gè)國(guó)家或地區(qū)開(kāi)征了碳稅，最早開(kāi)始征收碳稅的國(guó)家是芬蘭，在2010年以后，芬蘭將能源含量稅和碳稅、能源稅，作為能源消費(fèi)稅子目進(jìn)行征收，按照二氧化碳排放量進(jìn)行征收。再比如日本，依據(jù)化石燃料的含碳量，對(duì)汽油、液化石油氣，天然氣和煤炭進(jìn)行征收，在2012年正式將環(huán)境附加稅改為碳稅，征收對(duì)象主要為上游電力企業(yè)和下游家庭消費(fèi)，但是對(duì)使用煤油的家庭提供50%減免。英國(guó)將氣候變化稅看成碳稅，通過(guò)加征碳排放價(jià)格，降低碳排放量，并且為能源密集型企業(yè)提供優(yōu)惠政策，只要排放量在一定閾值之內(nèi)，可以享受到氣候變化稅減免。具體情況如下：

表1 國(guó)外碳稅稅率和征收對(duì)象

(二)我國(guó)碳稅制度

我國(guó)在碳稅制度方面仍處于研究階段，財(cái)政部已經(jīng)提出建議，將碳稅制定為40元/噸，征收對(duì)象為煤炭、成品油和天然氣等消耗量；環(huán)保部建議將碳稅制定為50 元/噸，并且對(duì)天然氣、石油和煤炭每噸分別征收12 元、17 元和11 元的碳稅。或者將資源稅看成是碳稅(當(dāng)前資源稅為2%)。由此可見(jiàn)，我國(guó)與部分國(guó)家相比，在碳稅制度和稅率制定方面存在不足之處，未能確定出統(tǒng)一碳稅稅率，如果直接將資源稅看成是碳稅，那么稅率較低，對(duì)二氧化碳減排作用針對(duì)性減弱，在一定程度上不能充分發(fā)揮稅收對(duì)市場(chǎng)主體綠色低碳發(fā)展的促進(jìn)作用，因此我國(guó)要想實(shí)現(xiàn)碳中和和碳達(dá)峰目標(biāo)，必須擴(kuò)充綠色稅收稅種，在清潔能源車船稅優(yōu)惠、新能源稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上加大碳稅改革，使得碳稅重新被提上議事日程，全面推進(jìn)環(huán)境保護(hù)，控制二氧化碳排放量，以此實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)。

四、雙碳目標(biāo)下，綠色稅收的應(yīng)用策略

(一)建立綠色優(yōu)惠稅收體系，確定稅收政策制定原則

當(dāng)前，在雙碳目標(biāo)下，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)相關(guān)減排稅收政策。比如：清潔能源車船稅收優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠、新能源稅收優(yōu)惠、節(jié)能節(jié)水稅收優(yōu)惠等，同時(shí)在新能源汽車、節(jié)能公共車輛方面也同樣享受相關(guān)優(yōu)惠政策，比如車輛購(gòu)置稅；對(duì)于部分清潔能源，比如光伏發(fā)電能源和風(fēng)電能源，享有消費(fèi)稅和增值稅稅收優(yōu)惠，也享有相關(guān)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。但是相關(guān)部門(mén)也應(yīng)該注意到，要想全面實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)，充分發(fā)揮碳減排作用，還應(yīng)該打造一套完整的綠色稅收制度，比如，應(yīng)該彌補(bǔ)當(dāng)前我國(guó)在碳稅市場(chǎng)上的空缺，對(duì)碳稅稅率進(jìn)行制定，將二氧化碳排放量作為征收對(duì)象，在固定碳排放額度交易的基礎(chǔ)上，減少溫室氣體排放，并且為了覆蓋所有市場(chǎng)主體，增加碳排放稅收成本，以此倒逼企業(yè)節(jié)能減排。同時(shí)企業(yè)碳稅還應(yīng)該抵扣相應(yīng)碳排放權(quán)交易額，改造現(xiàn)行稅種，并對(duì)當(dāng)前稅種進(jìn)行補(bǔ)充，以此避免重復(fù)增加企業(yè)成本，最終達(dá)到控制二氧化碳排放量的目的，從而實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰和碳中和目標(biāo)。在確定碳稅政策時(shí)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該始終遵循統(tǒng)籌完善原則，初步建立一體化綠色稅制，從能源開(kāi)采、生產(chǎn)和消費(fèi)等多個(gè)環(huán)節(jié)，減少污染物排放，精準(zhǔn)發(fā)力，并且予以企業(yè)配套的稅收政策，比如增值稅、環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等；其次，還應(yīng)該堅(jiān)持鼓勵(lì)和抑制并重原則，粗放式的發(fā)展固然不可取，但是要想推進(jìn)產(chǎn)業(yè)集約化發(fā)展，必須錨定雙碳目標(biāo)，在黨中央的統(tǒng)一部署下，更好的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，以此健全綠色稅制體系，促進(jìn)低碳、零碳企業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)改革。

(二)通過(guò)雙重優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大新能源的研發(fā)

要想促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展，尤其是制造企業(yè)，要想提升其綠色競(jìng)爭(zhēng)能力，應(yīng)該以技術(shù)創(chuàng)新為核心，不斷加大稅收支持力度，使得制造企業(yè)享有疊加雙重優(yōu)惠政策，以此加大其對(duì)新能源的研發(fā)積極性。文章以新能源汽車為例，新能源汽車在全球范圍內(nèi)仍然是新生事物，整車動(dòng)力電池和相關(guān)零部件可以實(shí)現(xiàn)回收利用，尤其是電池，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該通過(guò)財(cái)政政策和稅收政策，制定動(dòng)力蓄電池回收補(bǔ)貼機(jī)制，同時(shí)減免新能源汽車制造企業(yè)相關(guān)所得稅，加大減免力度，在原有科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上給予研發(fā)人員固定資產(chǎn)投資稅、增值稅、個(gè)人所得稅、專用設(shè)備零件進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠，以此推動(dòng)低碳節(jié)能環(huán)保型汽車的市場(chǎng)化。此外，還應(yīng)該對(duì)新能源汽車制造企業(yè)在沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、公共污水處理、節(jié)能減排技術(shù)改造、公共垃圾處理等方面的貢獻(xiàn)做出補(bǔ)貼，可以利用所得稅稅前扣除政策，保障低碳環(huán)保汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例，以此加大儀器設(shè)備加速折舊，允許其縮短折舊年限，明確專用設(shè)備折舊可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；或者利用雙倍余額遞減法，使得新能源汽車制造企業(yè)享受到多重疊加優(yōu)惠政策，以此早日實(shí)現(xiàn)新能源汽車的市場(chǎng)化、普及化。最后相關(guān)部門(mén)也應(yīng)該注意到，要想使得新能源汽車實(shí)現(xiàn)示范性推廣，還應(yīng)該給予相應(yīng)配套措施。比如應(yīng)該對(duì)電池租賃、充電樁、汽車維修網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，尤其是對(duì)于能源公司、電力公司，在試運(yùn)營(yíng)階段給予固定資產(chǎn)投資稅優(yōu)惠，或者在增值稅、營(yíng)業(yè)稅方面給予優(yōu)惠，以此降低企業(yè)賦稅額度。

(三)打通業(yè)務(wù)信息壁壘，實(shí)現(xiàn)綠色稅收協(xié)同共治

在雙碳目標(biāo)下，要想充分發(fā)揮綠色稅收的促進(jìn)作用，相關(guān)部門(mén)還應(yīng)該制定綠色稅收共治機(jī)制。比如：永嘉縣稅務(wù)局和溫州市生態(tài)環(huán)境局，制定稅收共治機(jī)制的框架協(xié)議，雙方商定拓寬部門(mén)之間信息共享范圍，開(kāi)展常態(tài)化的信息溝通渠道，建立信息互動(dòng)機(jī)制，提高共享數(shù)據(jù)質(zhì)量，建立聯(lián)席會(huì)議機(jī)制，通過(guò)線上流轉(zhuǎn)和無(wú)紙化操作，共同研究決定節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)低碳、零碳稅收征管中出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況。在必要時(shí)組建綠色稅收生態(tài)環(huán)保專家團(tuán)隊(duì)，協(xié)助企業(yè)診斷當(dāng)前環(huán)保問(wèn)題，落實(shí)環(huán)保稅收優(yōu)惠政策，并且針對(duì)當(dāng)前企業(yè)環(huán)境管理水平、治污能力、排污效果提出整改意見(jiàn)，還應(yīng)該建立健全企業(yè)權(quán)益保護(hù)機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)權(quán)益保障，通過(guò)辦稅公開(kāi)、合理裁量、規(guī)范執(zhí)法、柔性執(zhí)法等多種措施，幫助企業(yè)享受政策紅利的同時(shí)，為其建立反饋渠道，暢通企業(yè)訴求。相關(guān)部門(mén)還應(yīng)該建立誠(chéng)信納稅引導(dǎo)機(jī)制，尤其應(yīng)該引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)，強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范，開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)，并且通過(guò)實(shí)地走訪、專題培訓(xùn)、三方座談等方式提供涉稅咨詢，做好生態(tài)環(huán)境政策解讀，并對(duì)環(huán)保違法典型案例進(jìn)行分析，以此提高綠色稅收協(xié)同共治水平，打通業(yè)務(wù)系統(tǒng)壁壘，最終助力碳達(dá)峰、碳中和行動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(四)完善政府綠色采購(gòu)制度，優(yōu)化綠色財(cái)稅改革思路

在綠色稅收改革思路謀劃上，要想實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)，在十四五規(guī)劃期間，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該確定綠色財(cái)稅改革重點(diǎn)，逐步完善政府綠色采購(gòu)制度，規(guī)定最小綠色采購(gòu)比例，完善綠色產(chǎn)品認(rèn)證制度，綜合考慮產(chǎn)品節(jié)能、降解性等多項(xiàng)指標(biāo)，避免二次污染情況的發(fā)生，進(jìn)一步引導(dǎo)政府機(jī)關(guān)單位和相關(guān)部門(mén)加大綠色消費(fèi)的補(bǔ)貼，從消費(fèi)端擴(kuò)大綠色采購(gòu)規(guī)模，增強(qiáng)綠色產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，引導(dǎo)消費(fèi)者關(guān)注產(chǎn)品的生態(tài)占用情況。同時(shí)擴(kuò)大綠色消費(fèi)補(bǔ)貼覆蓋范圍，比如經(jīng)營(yíng)者補(bǔ)貼、生產(chǎn)者補(bǔ)貼和消費(fèi)者補(bǔ)貼，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，最終扶持綠色產(chǎn)業(yè)；此外，相關(guān)部門(mén)還應(yīng)該開(kāi)展跨省橫向流域生態(tài)補(bǔ)償，吸引并鼓勵(lì)綠色產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目落戶，充分發(fā)揮各級(jí)財(cái)稅部門(mén)的拉動(dòng)效應(yīng)，結(jié)合當(dāng)前綠色發(fā)展需要，深入推進(jìn)綠色稅收改革，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境創(chuàng)新能力，加快所有涉稅信息平臺(tái)建設(shè)，明晰環(huán)境保護(hù)稅和辦法，完善資源稅政策。尤其應(yīng)該建立稀缺性資源的稅收制度，對(duì)于高污染、高耗能汽車加大稅率征收力度，以此緩解交通壓力，降低二氧化碳排放量，也可以擴(kuò)大消費(fèi)稅綠色化調(diào)控范圍，將一次性飯盒、一次性塑料袋、白熾燈等納入嚴(yán)重環(huán)境污染的產(chǎn)品名錄，告知消費(fèi)者如果購(gòu)買高污染產(chǎn)品，應(yīng)該承擔(dān)一定消費(fèi)稅額，以此引導(dǎo)消費(fèi)者綠色行為，最終優(yōu)化綠色財(cái)稅改革思路，降低碳排放，助力雙碳目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)綠色技術(shù)創(chuàng)新，可以加快推進(jìn)能源結(jié)構(gòu)調(diào)整，兼顧產(chǎn)業(yè)綠色化轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此在今后工作中，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該優(yōu)化綠色財(cái)稅改革思路，打通業(yè)務(wù)信息壁壘，通過(guò)雙重優(yōu)惠政策，建立一體化綠色優(yōu)惠稅收體系。強(qiáng)化企業(yè)權(quán)益保障，利用所得稅稅前扣除政策，保障低碳環(huán)保企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例，以此降低企業(yè)賦稅額度，最終增強(qiáng)綠色產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。