聶玲玲
(中居資產(chǎn)管理集團(tuán)有限公司,山東 菏澤 274000)
當(dāng)前,國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的同時也面臨一定的挑戰(zhàn)。財務(wù)管理水平對國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起決定性作用,但當(dāng)前部分國有企業(yè)的資金管理體系建設(shè)與資金管理制度執(zhí)行還存在很多問題,如何提升國有企業(yè)資金管理水平,已成為企業(yè)面對的關(guān)鍵問題。
國有企業(yè)應(yīng)在資金管理控制過程中推陳出新,加快財務(wù)工作轉(zhuǎn)型,大膽運(yùn)用管理會計,在堅持相應(yīng)管理原則的基礎(chǔ)上,創(chuàng)新資金管理制度,迎難而上,克服管理中出現(xiàn)的多種問題和困難,最大限度地發(fā)揮管理會計的效用,在發(fā)展國內(nèi)市場的同時進(jìn)軍國際市場,實現(xiàn)高效有序發(fā)展。
財務(wù)會計,即企業(yè)會計兩種分支中的一種(另一種為管理會計),主要工作為會計校對與核算,故又名“傳統(tǒng)會計”,其具體職責(zé)如下。
1.確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項
財務(wù)會計的日常工作包括確認(rèn)資金走向、計算資金數(shù)額、記錄并報告資金流轉(zhuǎn)情況,主要采用財務(wù)報告等形式。在報告中,大多以貨幣作為計量尺度,反映企業(yè)的資金運(yùn)動過程[1]。
2.真實反映并驗證企業(yè)與外部的利益關(guān)系
財務(wù)會計提供的報告和信息具有真實性。首先,財務(wù)會計會梳理企業(yè)與投資者、債權(quán)人之間的利益關(guān)系,通過數(shù)據(jù)反映二者之間的關(guān)系,同時此類數(shù)據(jù)也是雙方作出經(jīng)濟(jì)決策的有效依據(jù)。其次,財務(wù)會計提供財務(wù)報告時,并不與使用者產(chǎn)生關(guān)系,進(jìn)一步保證了信息的真實性[1]。
管理會計,即跳出資金管理的固定模式,除計算企業(yè)財務(wù)收支之外,還為企業(yè)經(jīng)營者提供企業(yè)運(yùn)營相關(guān)信息、參與企業(yè)的日常經(jīng)營決策,發(fā)揮企業(yè)經(jīng)營管理職能,以實現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與市場競爭力的最終目標(biāo)。其具體工作內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)測、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營活動、考評日常業(yè)績等[2],具體職能如下。
1.預(yù)測經(jīng)營前景職能
管理會計師根據(jù)國企未來的戰(zhàn)略規(guī)劃、管理政策和業(yè)務(wù)總目標(biāo),充分考慮市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約和市場經(jīng)濟(jì)法則的影響,運(yùn)用恰當(dāng)?shù)亩磕P停薪M織、有目標(biāo)地估算和預(yù)測國企未來的銷售渠道、成本費(fèi)用、收益及資產(chǎn)的變化態(tài)勢和增長能力,為國企管理決策提供第一手信息。
2.參與經(jīng)營決策職能
決策過程是指基于企業(yè)管理預(yù)測所掌握的調(diào)查資料,在充分考慮一些可能的條件的情況下,根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)原理并采用一定程序科學(xué)研究企業(yè)未來實際運(yùn)用的方式、對象、原理和技術(shù)等,從而在幾個方法中選出最佳方法。決策是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ),也是企業(yè)管理層的主要工作。管理會計提出的主要是決策方案和對這些方案的解釋,而企業(yè)管理層則需要依據(jù)提出的決策方案和調(diào)查資料,選擇最適宜的、效果最佳的方案。因此,在企業(yè)的管理流程中,主要決定都由最高管理層作出,而非管理會計。管理會計在企業(yè)的管理決策流程中,充當(dāng)決策分析或咨詢的主要人物。因此,所有的企業(yè)管理決策分析和個人長期投資決策分析等,都是財務(wù)管理會計決策分析職能的具體表現(xiàn)。
3.規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)職能
規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)是管理會計在分析企業(yè)發(fā)展歷史數(shù)據(jù)和預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上,對企業(yè)未來經(jīng)營活動作出的安排和策劃。管理會計的規(guī)劃職責(zé)主要通過編制各項規(guī)劃與預(yù)算來完成,要在最終決策方法的基礎(chǔ)上,把預(yù)先設(shè)置的有關(guān)業(yè)務(wù)目標(biāo)分配給各項相關(guān)計劃,以便合理高效地使用或分配企業(yè)資源,為經(jīng)營管理與績效考核創(chuàng)造條件。
4.考核評價經(jīng)營業(yè)績職能
績效評價即國企績效考核,指分析和比較實際業(yè)務(wù)績效和國企預(yù)算,對國企各職能部門及管理人員的工作開展客觀公允的業(yè)績考評??己说哪康牟辉谟诖_定獎勵的多少,而在于鼓舞士氣。管理會計考核評估國企業(yè)務(wù)績效的職責(zé),是通過確立相應(yīng)責(zé)任會計制度實現(xiàn)的,即在確定各部門各員工相應(yīng)責(zé)任目標(biāo)的前提下,通過逐級考核明確指數(shù)的落實狀況,并查明成果與不足之處,為國企獎懲制度的落實、未來工作業(yè)績的提高奠定必要的客觀統(tǒng)計基礎(chǔ)[3]。因此,全面計劃管理、標(biāo)準(zhǔn)成本、權(quán)責(zé)審計等工具,都可看作管理會計績效考核職責(zé)的具體表現(xiàn)。
任何企業(yè)的首要發(fā)展目標(biāo)都是盈利,國有企業(yè)也不例外。企業(yè)經(jīng)營管理人員若想提高企業(yè)運(yùn)營效率,早日實現(xiàn)提高國企經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營目標(biāo),不僅需要采用有效的管理手段,而且需要建立健全有效的資金管理體系。管理會計的工作內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境營造、風(fēng)險評估把控、財務(wù)信息交流與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督,可以幫助企業(yè)經(jīng)營管理人員有效管理資金。由于大部分國有企業(yè)內(nèi)部組成較為復(fù)雜,所以會計管理較為困難。國有企業(yè)若針對各項業(yè)務(wù)內(nèi)容構(gòu)建了相應(yīng)的管理體系,當(dāng)運(yùn)營過程中的某一資金流動環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題時,會計就可以依托有效的控制體系實施應(yīng)急處理方案,規(guī)避企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。
在現(xiàn)代化社會發(fā)展過程中,企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生了改變。企業(yè)會計作為資金流向的把控者,必須結(jié)合當(dāng)代社會發(fā)展趨勢,為企業(yè)量身定制資金管理方案,滿足企業(yè)的發(fā)展需求。如果一味按照傳統(tǒng)的財務(wù)工作方式開展會計工作,勢必會對企業(yè)資金管理造成阻礙,甚至影響企業(yè)資金流轉(zhuǎn)。為了滿足現(xiàn)代化社會需求和企業(yè)發(fā)展需要,財務(wù)會計必須加快向管理會計的轉(zhuǎn)型。
科技進(jìn)步為人類生活帶來了諸多便利,傳統(tǒng)財務(wù)工作受信息技術(shù)影響發(fā)生了巨大變化。將信息技術(shù)融入財務(wù)管理工作,可以提高財務(wù)參數(shù)計算速率,減輕財務(wù)工作人員的工作壓力;還可以擴(kuò)大財務(wù)會計獲取數(shù)據(jù)的范圍,提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率,滿足財務(wù)發(fā)展需求。因此,當(dāng)前會計的工作內(nèi)容已經(jīng)由傳統(tǒng)的校對與數(shù)據(jù)計算發(fā)展為信息價值統(tǒng)籌與分析,這是現(xiàn)代化社會發(fā)展的必然結(jié)果。財務(wù)會計要做好轉(zhuǎn)型工作,在科技的基礎(chǔ)上提升自身,積極參與相關(guān)培訓(xùn),早日轉(zhuǎn)型為管理會計[4]。
國有企業(yè)對盈利與業(yè)務(wù)發(fā)展的重視度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過對資金管理工作的重視度,因此出現(xiàn)了大部分國有企業(yè)忽視管理會計作用、更注重財務(wù)會計專業(yè)性的情況,這導(dǎo)致國有企業(yè)管理會計的專業(yè)性不強(qiáng)[4]。同時,部分國企的管理會計未掌握最新的專業(yè)技能與理論知識,缺乏對新形勢下國有企業(yè)資金管理創(chuàng)新的思考,導(dǎo)致國有企業(yè)管理會計工作效率極低,甚至影響到國有企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
國有企業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)財務(wù)管理的相關(guān)員工未樹立起正確的管理會計應(yīng)用意識。國有企業(yè)發(fā)展的道路上存在較多風(fēng)險因素,面臨的市場競爭越來越激烈,形勢越來越嚴(yán)峻。國有企業(yè)財務(wù)管理人員缺少應(yīng)對經(jīng)濟(jì)市場風(fēng)險的經(jīng)驗,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的重視度較低,未樹立應(yīng)用管理會計的意識,無法有效規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在實際操作中,管理會計所需的各項財務(wù)參數(shù)分散在不同條線的管理部門中,不同部門的管理自成一體,缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理。
在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會,傳統(tǒng)資金管理操作方法已逐步被淘汰,資金計算與統(tǒng)籌向電算化方式過渡,國有企業(yè)內(nèi)部會計的工作方法也隨之改變。財務(wù)會計人員如果想快速適應(yīng)管理會計的工作模式,就需要參與系統(tǒng)的管理會計培訓(xùn),但當(dāng)前國企內(nèi)部沒有配備完善的人才培養(yǎng)部門,導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計即便想向管理會計轉(zhuǎn)型,也會因為沒有經(jīng)驗而無從下手,出現(xiàn)轉(zhuǎn)型慢、轉(zhuǎn)型難的問題。
當(dāng)前大部分國企的會計預(yù)算主要靠財務(wù)人員編制,數(shù)據(jù)缺乏可行性。就企業(yè)項目預(yù)算而言,大部分財務(wù)人員編制預(yù)算就是將上一年度的實際發(fā)生值加上部分的今年預(yù)算增加值,這樣編制出來的數(shù)據(jù)和第二年實際支出大相徑庭。在預(yù)算執(zhí)行過程中,常常根據(jù)各部門預(yù)算申請的改變而調(diào)整預(yù)算。這使得年底決算與年初的預(yù)算相差巨大,預(yù)算數(shù)據(jù)的存在不再重要,在一定程度上降低了財務(wù)預(yù)算效率。
財務(wù)預(yù)算管理的專業(yè)性和超前性決定了國有企業(yè)若想在財務(wù)預(yù)算管理上創(chuàng)新,必須提高財務(wù)人員的適應(yīng)能力和創(chuàng)新能力。作為國有企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的直接參與者,國有企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的高低直接決定了國有企業(yè)財務(wù)管理能否正常實施。因此,必須提高國有企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。具體來說,國有企業(yè)要提高進(jìn)入企業(yè)財務(wù)部門的門檻,選擇更加專業(yè)的人才對國有企業(yè)財務(wù)預(yù)算實施一系列管理,提高財務(wù)管理的工作效率[5]。同時,要重點關(guān)注相關(guān)工作人員的技能水平提升情況,并不是進(jìn)入了國有企業(yè)就可以一勞永逸,要意識到管理會計工作是一個不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的過程,只有不斷提高自身職業(yè)素養(yǎng),才能保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
首先,要做好國有企業(yè)內(nèi)部管理會計工作的規(guī)章制度建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計核算與管理的主要內(nèi)容包括人員崗位責(zé)任制、企業(yè)內(nèi)部牽制體系和財務(wù)分析等。在企業(yè)審計管理的實際發(fā)展中,需要進(jìn)行改進(jìn),以完善管理制度體系,為國企會計工作的順利開展提供保障。
其次,要做好財務(wù)資料的管理工作。會計相關(guān)資料是國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的直接反映,國有企業(yè)必須注意會計核算資料的保管,增強(qiáng)會計核算資料的安全性和完整性。
首先,國有企業(yè)要定期組織財務(wù)人員參與一系列課程學(xué)習(xí),鼓勵其利用業(yè)余時間不斷學(xué)習(xí)相關(guān)知識,以提高自身的綜合素養(yǎng),進(jìn)而提高國有企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的工作效率,在新形勢下創(chuàng)新國有企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理制度。
其次,要探索成立屬于國有企業(yè)的管理會計協(xié)會。該協(xié)會中要有專門研究管理會計理論的工作者,有專門參與管理實踐工作的財會人員,讓兩者一起探索理論和實際結(jié)合的途徑,找出真正適合國有企業(yè)的管理會計方式。
首先,國有企業(yè)可以在內(nèi)部建立審計部門制度,重視內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計部門必須向國企領(lǐng)導(dǎo)層報告自己的工作成果,而負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的工作人員必須由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層指派,國有企業(yè)還可以委托專門的審計組織提供審計服務(wù)。
其次,內(nèi)部審計的職責(zé)重心是監(jiān)測與檢驗國有企業(yè)的管理與運(yùn)營狀況,國企內(nèi)部審計的結(jié)論是國企領(lǐng)導(dǎo)層作出相應(yīng)決策的依據(jù)[6]。
開展財務(wù)電算化建設(shè),運(yùn)用高新技術(shù)產(chǎn)品,可以使國企會計流程更加安全與簡單,提高會計崗位的實際效益?,F(xiàn)代化信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用對國有企業(yè)會計核算管理的發(fā)展具有重要意義,也是企業(yè)提高會計工作質(zhì)量的主要技術(shù)手段。
雖然國有企業(yè)在發(fā)展過程中會獲得較多的資本、技術(shù)及人才支持,但為了得到更多的發(fā)展機(jī)遇,仍需要在財務(wù)管理方面下功夫,以更規(guī)范的經(jīng)營管理模式提升企業(yè)的市場競爭力。當(dāng)前管理會計還處于發(fā)展起步階段,國企要提高對其的重視度,積極推動管理會計的運(yùn)用,助推企業(yè)發(fā)展壯大。國有企業(yè)要抓住發(fā)展機(jī)遇,將管理會計作為財務(wù)管理工具,發(fā)揮管理會計的資源優(yōu)勢,運(yùn)用管理會計的職能發(fā)現(xiàn)發(fā)展機(jī)遇與危機(jī),尋找合理的發(fā)展路徑。