醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)探討

張有娣

（中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕青海分所，青海 西寧 810001）

2017年10月24日，財(cái)政部下發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）［1］，自2019年1月1日起施行。原執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2010〕27號(hào)）的公立醫(yī)院（以下簡稱“醫(yī)院”或“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”），自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。

為確保新制度在醫(yī)院順利貫徹執(zhí)行和新舊會(huì)計(jì)制度的有效過渡，2018年8月27日，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕24號(hào)）［2］，其中附件1為補(bǔ)充規(guī)定，自2019年1月1日起施行。

為加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，規(guī)范其財(cái)務(wù)行為，提高資金使用效益，根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號(hào)）和國家關(guān)于加快醫(yī)療衛(wèi)生體制改革相關(guān)文件及有關(guān)法律法規(guī)，2010年12月28日財(cái)政部、衛(wèi)生部（已撤銷）下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈醫(yī)院財(cái)務(wù)制度〉的通知》（財(cái)社〔2010〕306號(hào)）［3］，該制度自2012年1月1日起施行。

為加強(qiáng)和規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部控制，提高其管理水平，衛(wèi)生部（已撤銷）于2006年6月21日下發(fā)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2006〕227號(hào)）［4］，自2006年6月21日起施行。

2020年12月31日，國家衛(wèi)生健康委員會(huì)、國家中醫(yī)藥管理局下發(fā)《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》（國衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)〔2020〕31號(hào)）［5］，自2021年1月1日起施行。同時(shí)規(guī)定，《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2006〕227號(hào)）［4］中相關(guān)規(guī)定與該辦法不一致的內(nèi)容，以該辦法為準(zhǔn)。

依據(jù)上述一系列制度和規(guī)定，筆者結(jié)合自己的審計(jì)實(shí)踐，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)中的一些問題進(jìn)行分析。由于醫(yī)療保障體系主要以公立醫(yī)院為主，因此本文以公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算為主，具體從存貨的核算和管理、自制藥物制劑定價(jià)管理、醫(yī)用耗材加價(jià)率管理、應(yīng)收賬款的核算、固定資產(chǎn)的核算和管理等方面展開討論。

一、存貨的核算和管理

醫(yī)院的存貨主要包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品及其他材料等。

為規(guī)范存貨的核算，醫(yī)院一般按庫房和藥房在HS 系統(tǒng)中設(shè)置物資管理模塊，庫房和藥房下設(shè)具體物資明細(xì)，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)存貨的核算和管理存在以下七方面的問題。

第一，庫房外購存貨在HS 系統(tǒng)物資管理模塊中按實(shí)際到貨驗(yàn)收入庫并登記入賬（保管賬），財(cái)務(wù)按實(shí)際收到發(fā)票入賬，對(duì)實(shí)物已入庫但發(fā)票未到的部分存貨未暫估入賬，財(cái)務(wù)與庫房的入庫口徑存在時(shí)間差（即未達(dá)賬項(xiàng)），導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬和保管賬存貨期末余額存在出入。個(gè)別醫(yī)院年末按盤盈、盤虧來處理財(cái)務(wù)賬和保管賬的差異部分，未考慮未達(dá)賬項(xiàng)的影響，導(dǎo)致賬務(wù)處理有誤。

若按正確的處理方式，醫(yī)院對(duì)尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按成本暫估入賬，借記“庫存物資—暫估（藥品、材料等）”，貸記“應(yīng)付賬款—暫估（各單位）”。在下期收到發(fā)票賬單時(shí)沖回原暫估入賬部分，根據(jù)發(fā)票賬單重新入賬，借記“庫存物資（藥品、材料等）”，貸記“應(yīng)付賬款（各單位）”等科目。每月采購的入賬金額應(yīng)與物資管理模塊當(dāng)月的入庫金額一致。

第二，入庫單、出庫單未經(jīng)相關(guān)人員簽字或簽字手續(xù)不全。該處理方式與《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》［4］第四十條“加強(qiáng)藥品及庫存物資驗(yàn)收入庫管理。根據(jù)驗(yàn)收入庫制度和經(jīng)批準(zhǔn)的合同等采購文件，組織驗(yàn)收人員對(duì)品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收并及時(shí)入庫；所有藥品及庫存物資必須經(jīng)過驗(yàn)收入庫才能領(lǐng)用；不經(jīng)驗(yàn)收入庫，一律不準(zhǔn)辦理資金結(jié)算”的規(guī)定不符。

第三，由一人負(fù)責(zé)存貨的驗(yàn)收、保管、登記、清查等工作，如存貨的采購與驗(yàn)收系同一人，入庫單的制單和審核人員系同一人，存貨的保管與登記系同一人等，未遵循不相容崗位分離的原則。該處理方式與《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》［5］第三十一條（三）“合理設(shè)置各類資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)關(guān)鍵崗位，明確崗位職責(zé)及權(quán)限，確保增減資產(chǎn)執(zhí)行與審批、資產(chǎn)保管與登記、資產(chǎn)實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保管與清查等不相容崗位相互分離”的規(guī)定不符。

第四，存貨入庫時(shí)點(diǎn)與供應(yīng)商隨貨通行單日期差異較大，存貨入庫滯后；存貨未辦理入庫（HS 系統(tǒng)物資管理模塊依據(jù)發(fā)票入庫，對(duì)貨已到發(fā)票未到部分不辦理入庫），直接辦理出庫，導(dǎo)致HS 系統(tǒng)物資管理模塊中該存貨庫存出現(xiàn)負(fù)數(shù)的狀況。

第五，未定期清查盤點(diǎn)存貨；清查盤點(diǎn)流于形式，直接打印HS 系統(tǒng)物資管理模塊的盤點(diǎn)表，由相關(guān)人員簽字后進(jìn)行歸檔，無任何盤點(diǎn)痕跡；盤點(diǎn)工作開展比較隨意，藥庫、衛(wèi)生材料庫、低值易耗品庫、藥房等各口的盤點(diǎn)截止時(shí)點(diǎn)不一致；盤點(diǎn)時(shí)點(diǎn)與結(jié)賬時(shí)點(diǎn)不一致，盤點(diǎn)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)無法在賬賬核對(duì)后進(jìn)行盤盈、盤虧的正確處理。不符合《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》［5］第三十一條（五）“醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理，合理確定存貨的庫存，加快資金周轉(zhuǎn)，定期盤點(diǎn)”和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》［3］第四十三條“存貨要定期進(jìn)行盤點(diǎn)，年終必須進(jìn)行全面盤點(diǎn)清查，保證賬實(shí)相符。對(duì)于盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損等情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行處理”的相關(guān)規(guī)定。

第六，報(bào)廢、報(bào)損、處置存貨未履行審批手續(xù)。該處理方式與《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（2019修訂）》（財(cái)政部令第36號(hào)）［6］第二十五條“事業(yè)單位處置（處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、報(bào)損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等）國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置”和第二十六條“事業(yè)單位單位價(jià)值或者批量價(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案”的規(guī)定不符。

第七，存貨盤盈、盤虧賬務(wù)處理不正確，其中，將盤盈存貨計(jì)入“其他收入”科目，盤虧存貨計(jì)入“其他費(fèi)用”科目，該種處理方式與《政府會(huì)計(jì)制度》［1］“按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)于盤盈的流動(dòng)資產(chǎn)貸記‘單位管理費(fèi)用’科目，盤虧資產(chǎn)借記‘資產(chǎn)處置費(fèi)用’科目”的規(guī)定不符。

二、自制藥物制劑定價(jià)管理

2000年11月21日，國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)（已變更）下發(fā)《藥品政府定價(jià)辦法》（計(jì)價(jià)格〔2000〕2142號(hào)）［7］，其中第十三條規(guī)定“醫(yī)院制劑零售價(jià)格按保本微利原則制定。零售價(jià)格由制造成本加不超過5%的利潤構(gòu)成?！逼溆?jì)算公式為：零售價(jià)格=制造成本×（1+制造成本利潤率）。醫(yī)院制劑的原料損耗，中藥最高不得超過20%，西藥最高不得超過5%。

審計(jì)中，注意到醫(yī)院自制藥物制劑的定價(jià)管理存在以下兩方面的問題。

第一，《政府會(huì)計(jì)制度》［1］規(guī)定，“加工物品—自制物品”科目核算單位自制加工的各種物品的實(shí)際成本，該科目應(yīng)按“直接材料”“直接人工”“其他直接費(fèi)用”“間接費(fèi)用”設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。其中，“直接材料”核算自制物品加工領(lǐng)用的主要材料成本；“直接人工”核算專門從事物品加工人員的工資、社保等費(fèi)用；“間接費(fèi)用”核算車間管理人員的工資、固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)部門水電費(fèi)等費(fèi)用。期末，需要將“間接費(fèi)用”按單位自行選擇的分配方法（如產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工資、人工或機(jī)器工時(shí)、直接材料的成本或數(shù)量等）進(jìn)行分配后，計(jì)入相關(guān)物品成本。

審計(jì)注意到，自制藥物制劑的加工成本只包含了直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用，未包含間接費(fèi)用，成本核算不完整，該處理方式與《政府會(huì)計(jì)制度》［1］中“加工物品—自制物品”科目的核算要求不符。

第二，補(bǔ)充規(guī)定［2］之五，關(guān)于自制制劑的會(huì)計(jì)處理，“醫(yī)院對(duì)于按自主定價(jià)或備案價(jià)核算的自制制劑，在已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，按照自主定價(jià)或備案價(jià)，借記‘庫存物品—藥品’科目，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，貸記‘加工物品’科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記‘庫存物品—成本差異’科目”。

審計(jì)注意到，自制制劑的零售價(jià)格按照《藥品政府定價(jià)辦法》［7］的規(guī)定，在制造成本的基礎(chǔ)上考慮了制造成本利潤率、原料損耗率，但制造成本并未將財(cái)務(wù)賬面實(shí)際發(fā)生的“加工物品”成本作為依據(jù)，以估計(jì)的定額成本作為依據(jù)。定額成本高于“加工物品”成本，導(dǎo)致零售價(jià)格高估。

該部分自制制劑在HS 系統(tǒng)物資管理模塊中入庫時(shí)，錄入進(jìn)價(jià)、售價(jià)、進(jìn)銷差價(jià)，進(jìn)價(jià)按定額成本錄入，導(dǎo)致HS 系統(tǒng)反映的進(jìn)銷差價(jià)金額[售價(jià)減進(jìn)價(jià)(系定額成本）]高于賬面的“庫存物品—成本差異金額（售價(jià)減‘加工物品’科目核算的賬面實(shí)際成本）”，部分藥品零售價(jià)格高出政府指導(dǎo)價(jià)，從而導(dǎo)致零售價(jià)格高估。由于藥品最終消費(fèi)群體為患者，該種現(xiàn)象導(dǎo)致醫(yī)院向患者多計(jì)費(fèi)，存在亂收費(fèi)現(xiàn)象。

三、醫(yī)用耗材加價(jià)率管理

醫(yī)療機(jī)構(gòu)采購的衛(wèi)生材料分為計(jì)費(fèi)與非計(jì)費(fèi)兩種。自2015年開始，為規(guī)范醫(yī)用耗材加價(jià)率的管理，青海省相關(guān)部門出臺(tái)了相關(guān)政策文件。

2015年5月27日，青海省發(fā)展和改革委員會(huì)、青海省衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)、青海省人力資源和社會(huì)保障廳等七部門下發(fā)《省發(fā)展改革委 省衛(wèi)生計(jì)生委 省人力資源社會(huì)保障廳等轉(zhuǎn)發(fā)國家發(fā)展改革委等7部委關(guān)于印發(fā)推進(jìn)藥品價(jià)格改革意見的通知》（青發(fā)改價(jià)格〔2015〕359號(hào)）［8］，其中第三條“實(shí)行藥品零差率的醫(yī)療機(jī)構(gòu)采購的藥品，不得加價(jià)；未實(shí)行藥品零差率的醫(yī)療機(jī)構(gòu)采購的藥品仍按現(xiàn)行加價(jià)率執(zhí)行，即：50元以下（含50元）的加價(jià)率為15%；50.01～100元（含100元）的加價(jià)率為12%；100元以上的加價(jià)率為10%，但最高加價(jià)額不超過75元。醫(yī)療機(jī)構(gòu)采購的醫(yī)用耗材也按此加價(jià)率執(zhí)行，原醫(yī)用耗材加價(jià)率停止執(zhí)行”。

2019年12月16日，青海省醫(yī)療保障局、青海省衛(wèi)生健康委員會(huì)等四部門下發(fā)《關(guān)于推進(jìn)青海省公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)取消醫(yī)用耗材加成調(diào)整部分醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的通知》（青醫(yī)保局發(fā)〔2019〕158號(hào)）［9］，其中第四條“自2019年12月31日24：00起，全面取消全省各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)用耗材加成。各醫(yī)療機(jī)構(gòu)所有允許單獨(dú)向患者收費(fèi)的醫(yī)用耗材，以實(shí)際購進(jìn)價(jià)格為基礎(chǔ)實(shí)行‘零差率’銷售，不得加價(jià)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)不得在實(shí)際購進(jìn)價(jià)格之外接受經(jīng)營者給予的價(jià)格折扣或其他形式的折扣”。

審計(jì)注意到，計(jì)費(fèi)醫(yī)用耗材加價(jià)率的管理存在以下五方面的問題。

第一，計(jì)費(fèi)醫(yī)用耗材的加價(jià)額超過75元，與文件“最高加價(jià)額不超過75元”的規(guī)定相悖，該事項(xiàng)導(dǎo)致耗材存在多計(jì)費(fèi)現(xiàn)象（加價(jià)率（額）錯(cuò)誤導(dǎo)致的多計(jì)費(fèi)）。

第二，計(jì)費(fèi)醫(yī)用耗材未建立各領(lǐng)用科室的二級(jí)庫，導(dǎo)致全年患者費(fèi)用清單中的個(gè)別耗材的消耗量明顯大于物資管理模塊“庫存物品—衛(wèi)生材料”中該耗材的科室領(lǐng)用量，且多出的消耗量明顯超過科室日常的最低儲(chǔ)備量。該事項(xiàng)導(dǎo)致耗材存在多計(jì)費(fèi)現(xiàn)象（數(shù)量多計(jì)導(dǎo)致的多計(jì)費(fèi)）。

第三，各科室建立了醫(yī)用耗材的二級(jí)庫，但HS 系統(tǒng)二級(jí)庫計(jì)費(fèi)發(fā)出結(jié)算功能設(shè)置不合理，醫(yī)生在給患者開具處方時(shí)，單品種耗材出現(xiàn)負(fù)庫存時(shí)仍能進(jìn)行計(jì)費(fèi)，個(gè)別二級(jí)庫的物資出現(xiàn)負(fù)庫存現(xiàn)象。該事項(xiàng)導(dǎo)致耗材存在多計(jì)費(fèi)現(xiàn)象（數(shù)量多計(jì)導(dǎo)致的多計(jì)費(fèi)）。

此外，由于負(fù)庫存仍能計(jì)費(fèi)，若同一規(guī)格型號(hào)的耗材出現(xiàn)不同進(jìn)價(jià)時(shí)，醫(yī)生一般偏好按高價(jià)格計(jì)費(fèi)，雖然二級(jí)庫模塊中同一物品賬存與實(shí)盤總數(shù)量一致，但因?yàn)橥晃锲穯蝺r(jià)高的耗材計(jì)費(fèi)量大于實(shí)際領(lǐng)用量，所以出現(xiàn)負(fù)庫存現(xiàn)象。該事項(xiàng)導(dǎo)致耗材存在多計(jì)費(fèi)現(xiàn)象（計(jì)費(fèi)串戶導(dǎo)致的多計(jì)費(fèi)）。

第四，根據(jù)文件規(guī)定［9］，自2019年12月31日24：00起，全面取消青海省各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)用耗材加成。但醫(yī)療機(jī)構(gòu)未嚴(yán)格按文件精神維護(hù)HS 系統(tǒng)中計(jì)費(fèi)耗材的定價(jià)模式，導(dǎo)致時(shí)點(diǎn)后的耗材存在加價(jià)計(jì)費(fèi)現(xiàn)象。該事項(xiàng)導(dǎo)致耗材存在多計(jì)費(fèi)現(xiàn)象（未執(zhí)行“零差率”導(dǎo)致的多計(jì)費(fèi)）。

第五，患者費(fèi)用結(jié)算單中的計(jì)費(fèi)醫(yī)用耗材的名稱、單位、規(guī)格型號(hào)等事項(xiàng)與物資管理模塊“庫存物品—衛(wèi)生材料”的名稱、單位、規(guī)格型號(hào)存在不一致現(xiàn)象，導(dǎo)致無法核實(shí)醫(yī)用耗材加價(jià)率是否合規(guī)。出現(xiàn)該種現(xiàn)象的主要原因是醫(yī)院未建立醫(yī)用耗材的二級(jí)庫，無法從二級(jí)庫中進(jìn)行計(jì)費(fèi)發(fā)出管理，且維護(hù)收費(fèi)管理系統(tǒng)中的收費(fèi)品目時(shí)，未與物資管理模塊進(jìn)行銜接。

四、應(yīng)收賬款的核算

醫(yī)院的診療業(yè)務(wù)均在HS 系統(tǒng)中進(jìn)行處理，該部分?jǐn)?shù)據(jù)構(gòu)成醫(yī)院收入核算的基礎(chǔ)。目前國家將全民納入醫(yī)保統(tǒng)籌，患者醫(yī)療費(fèi)用中的統(tǒng)籌部分需要通過醫(yī)保系統(tǒng)與相關(guān)的醫(yī)保局對(duì)賬后進(jìn)行二次結(jié)算。

第一，根據(jù)補(bǔ)充規(guī)定［2］，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”“應(yīng)收醫(yī)療款”等明細(xì)科目。對(duì)醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向在院病人收取的款項(xiàng)列進(jìn)行“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”核算；對(duì)醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（列“應(yīng)收醫(yī)?？睢笨颇浚⒊鲈翰∪?、門急診病人等收取的款項(xiàng)列進(jìn)行“應(yīng)收醫(yī)療款”核算。

第二，補(bǔ)充規(guī)定［2］第十二條，關(guān)于醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款的賬務(wù)處理，“醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記‘銀行存款’科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記‘壞賬準(zhǔn)備’科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記‘應(yīng)收賬款—應(yīng)收醫(yī)療款—應(yīng)收醫(yī)保款’科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記‘事業(yè)收入—醫(yī)療收入—結(jié)算差額’科目”。

審計(jì)注意到，應(yīng)收賬款的核算存在以下四方面的問題。

第一，住院收入核算不完善，依據(jù)住院病人結(jié)賬費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表（系病人出院結(jié)算費(fèi)用后的報(bào)表，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)的報(bào)表名稱可能不一致）確認(rèn)“事業(yè)收入—住院收入”，未確認(rèn)尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款，導(dǎo)致醫(yī)療收入核算數(shù)據(jù)不完整。另外，醫(yī)院依據(jù)住院病人結(jié)賬費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表中的西藥收入、中草藥收入和中成藥收入等藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本，導(dǎo)致藥品銷售成本少結(jié)轉(zhuǎn)（未包含在院病人已計(jì)費(fèi)使用，尚未結(jié)算部分的藥品成本）。

第二，財(cái)務(wù)依據(jù)HS 系統(tǒng)的月結(jié)算報(bào)表確認(rèn)“應(yīng)收賬款—應(yīng)收醫(yī)療款—應(yīng)收醫(yī)?？睢睊熨~，但HS 系統(tǒng)的月結(jié)算報(bào)表與醫(yī)保系統(tǒng)的申報(bào)表存在不一致現(xiàn)象，對(duì)差異部分未查明原因并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致“應(yīng)收醫(yī)保款”多列或少列（醫(yī)管辦依據(jù)申報(bào)表與各醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)賬結(jié)算）。

第三，醫(yī)院對(duì)與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款之間的差額未及時(shí)、正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，包括拒付金額未列入“壞賬準(zhǔn)備”，導(dǎo)致“應(yīng)收醫(yī)?？睢倍嗔校会t(yī)保獎(jiǎng)勵(lì)金沖減了“應(yīng)收醫(yī)?？睢?，未計(jì)入“事業(yè)收入—醫(yī)療收入—結(jié)算差額”，導(dǎo)致“應(yīng)收醫(yī)?？睢鄙倭小Ｔ撎幚矸绞脚c補(bǔ)充規(guī)定第十二條的規(guī)定不符。

第四，醫(yī)管辦未建立規(guī)范、完整的醫(yī)保結(jié)算臺(tái)賬，導(dǎo)致無法實(shí)時(shí)查詢、掌握尚未結(jié)算的醫(yī)保費(fèi)用額，以及醫(yī)保結(jié)算扣款等事項(xiàng)。

五、固定資產(chǎn)的核算和管理

固定資產(chǎn)是醫(yī)院重要的資產(chǎn)，審計(jì)注意到，固定資產(chǎn)的核算和管理存在以下四方面的問題。

第一，未建立健全“三賬一卡”制度，即財(cái)務(wù)部門的總賬和一級(jí)明細(xì)分類賬，資產(chǎn)管理部門的二級(jí)明細(xì)分類賬，使用部門的建卡（臺(tái)賬）。這就導(dǎo)致賬卡不符，未定期清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)。該處理方式與《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》［5］第三十一條（六）的相關(guān)規(guī)定不符。

第二，對(duì)已交付使用但尚未辦理竣工決算的在建工程，未及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算并計(jì)提折舊。

第三，醫(yī)院對(duì)圖書、檔案計(jì)提折舊，該處理方式與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》［10］第十七條“圖書、檔案不計(jì)提折舊”的規(guī)定不符。

第四，資產(chǎn)卡片中的規(guī)定使用部門與實(shí)際使用部門不一致，使用部門變動(dòng)未及時(shí)辦理變動(dòng)手續(xù)。

六、結(jié)語

專業(yè)人士對(duì)于在執(zhí)業(yè)中遇到的各種問題，應(yīng)及時(shí)、有效地與醫(yī)院溝通，并提出合理的建議，推動(dòng)醫(yī)院規(guī)范業(yè)務(wù)操作、加強(qiáng)管理、提高財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。此外，政策會(huì)隨著環(huán)境的變化不斷更新、補(bǔ)充，因此要及時(shí)更新知識(shí)，在執(zhí)業(yè)中為政策的有效落實(shí)發(fā)揮應(yīng)有的作用。