談全面預(yù)算管理在中小型制造企業(yè)的應(yīng)用

陳曉紅

（廣州白云山光華制藥股份有限公司，廣東 廣州 510285）

一、引言

從理論建設(shè)方面看，雖然我國(guó)應(yīng)用全面預(yù)算管理的時(shí)間不長(zhǎng)，但相關(guān)的理論文獻(xiàn)較多，且涵蓋了諸多領(lǐng)域，而其中關(guān)于中小型制造企業(yè)的內(nèi)容不多，因此本文試圖在現(xiàn)有理論的支撐下，探索適合中小型制造企業(yè)的預(yù)算管理體系，豐富其內(nèi)涵，以更好地指導(dǎo)其實(shí)際應(yīng)用。

從實(shí)踐管理方面看，通過分析中小型制造企業(yè)的全面預(yù)算管理，能發(fā)現(xiàn)其在應(yīng)用中出現(xiàn)的問題，并督促整改、汲取經(jīng)驗(yàn)，以此為同行業(yè)其他企業(yè)提供借鑒。

二、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)分配企業(yè)資金等資源的辦法，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過這種方式監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的完成進(jìn)度和資源分配情況，有利于控制企業(yè)開支，增加企業(yè)利潤(rùn)。

目前，全面預(yù)算管理已經(jīng)發(fā)展成熟，且具有諸多優(yōu)勢(shì)，是一種能推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的管理系統(tǒng)，隸屬于內(nèi)部管理控制，能夠增強(qiáng)企業(yè)的成本管理效果，有利于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得戰(zhàn)略地位，獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

20世紀(jì)20年代以來，全面預(yù)算管理被國(guó)際上的大型企業(yè)應(yīng)用之后，很快便成為企業(yè)間的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，從最開始計(jì)劃、協(xié)調(diào)企業(yè)的發(fā)展，到現(xiàn)在成為具有兼容控制、評(píng)價(jià)、激勵(lì)等功能的貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理工具，在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)和日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著核心作用［1］。

全面預(yù)算管理組織體系作為一個(gè)綜合項(xiàng)目，主要包括以下三個(gè)方面。

（一）預(yù)算管理委員會(huì)

預(yù)算管理委員會(huì)是主要負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作的組織部門，一般由企業(yè)高層直接負(fù)責(zé)，能協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系，促進(jìn)其合作，共同完成預(yù)算管理工作。

（二）預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)體系

企業(yè)可以通過預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)體系將已經(jīng)確定的預(yù)算目標(biāo)和任務(wù)細(xì)化到各部門、各職員。各部門要積極配合執(zhí)行預(yù)算，并記錄預(yù)算處理事宜，定期向上級(jí)匯報(bào)相關(guān)內(nèi)容。

（三）預(yù)算管理基本內(nèi)容

預(yù)算管理的形式在應(yīng)用中不斷創(chuàng)新，其內(nèi)容邊界不斷拓寬，按照現(xiàn)行的預(yù)算管理要求，其內(nèi)容主要分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。

三、全面預(yù)算管理在中小型制造企業(yè)中的應(yīng)用難點(diǎn)

（一）預(yù)算管理企業(yè)層面問題

1.缺失預(yù)算組織結(jié)構(gòu)

目前，中小型制造企業(yè)開始應(yīng)用全面預(yù)算管理，且在內(nèi)部不斷強(qiáng)調(diào)其重要性，但是預(yù)算管理作為新引入的管理內(nèi)容，在企業(yè)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)上附著力不強(qiáng)。一方面，中小型制造企業(yè)受內(nèi)部規(guī)模和人員的影響，未建立獨(dú)立的預(yù)算管理委員會(huì)，僅在每年預(yù)算期間臨時(shí)組建相應(yīng)的預(yù)算管理中心或責(zé)任小組，處理預(yù)算管理相關(guān)內(nèi)容，無法全面覆蓋企業(yè)的預(yù)算管理工作，不能滿足全面預(yù)算管理的要求；另一方面，中小型制造企業(yè)由于缺少預(yù)算管理小組或委員會(huì)，因此大部分預(yù)算管理工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，削弱了預(yù)算管理的專業(yè)性，也違背了職務(wù)相容原則［2］。

2.預(yù)算戰(zhàn)略銜接問題

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)應(yīng)是有機(jī)的綜合內(nèi)容，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)完成情況能通過業(yè)績(jī)反映出來，業(yè)績(jī)也朝企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行，而預(yù)算管理在二者中間具有重要的承上啟下作用。但是從中小型制造企業(yè)的實(shí)際情況看，預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)并未深度銜接，只是浮于表面。其主要原因是企業(yè)在確定預(yù)算管理目標(biāo)的過程中，管理層沒有全過程參與。管理層是預(yù)算管理內(nèi)容的接收者，屬于被動(dòng)執(zhí)行方，而預(yù)算管理的目標(biāo)由領(lǐng)導(dǎo)層直接設(shè)置，可能導(dǎo)致其無法在企業(yè)的實(shí)際工作中得以落實(shí)，進(jìn)而使預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫軌，不利于發(fā)揮全面預(yù)算管理的實(shí)際作用。

（二）預(yù)算管理業(yè)務(wù)層面問題

1.預(yù)算編制問題

全面預(yù)算管理的編制環(huán)節(jié)是整個(gè)預(yù)算工作的起點(diǎn)，可以預(yù)測(cè)企業(yè)整體的支出情況。但目前企業(yè)預(yù)算編制還存在以下兩方面的問題。

其一，預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算編制內(nèi)容細(xì)化程度不夠，編制方法簡(jiǎn)單，且缺乏預(yù)算管理體系的約束。預(yù)算編制應(yīng)從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)，而不僅僅考慮企業(yè)的實(shí)際情況，只有將二者充分結(jié)合，才能保障全面預(yù)算管理工作順利開展。但目前中小型制造企業(yè)在預(yù)算編制過程中并未協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系。

其二，銷售預(yù)算考慮不當(dāng)。銷售預(yù)算即預(yù)算企業(yè)產(chǎn)品在銷售期間的業(yè)務(wù)總量和收入情況，能指導(dǎo)企業(yè)后續(xù)的生產(chǎn)、材料購(gòu)買等成本測(cè)算。然而目前企業(yè)的銷售預(yù)算多基于歷史數(shù)據(jù)，對(duì)實(shí)時(shí)市場(chǎng)的情況預(yù)測(cè)不到位，存在一定的主觀性，可能使企業(yè)在制造產(chǎn)品的過程中出現(xiàn)系列惡劣反應(yīng)。

2.預(yù)算執(zhí)行問題

預(yù)算執(zhí)行是檢驗(yàn)預(yù)算編制有效性的重要環(huán)節(jié)，也是全面預(yù)算管理工作中最難控制的方面，如果前期的預(yù)算編制不到位，則會(huì)降低預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量，而預(yù)算執(zhí)行本身也存在相應(yīng)的問題。

首先，預(yù)算執(zhí)行力度不夠。由于企業(yè)沒有樹立正確的預(yù)算管理觀念，因此企業(yè)職員在預(yù)算執(zhí)行時(shí)未嚴(yán)格遵守規(guī)定。一方面可能是預(yù)算編制本身不科學(xué)；另一方面可能是職員形成了固定的工作模式，短期內(nèi)無法調(diào)整預(yù)算要求。這降低了預(yù)算執(zhí)行的剛性約束要求，脫離了既定的預(yù)算執(zhí)行軌跡，難以彰顯預(yù)算的實(shí)施效果。

其次，預(yù)算調(diào)整機(jī)制和授權(quán)審批工作不到位。在預(yù)算執(zhí)行過程中，難免出現(xiàn)與預(yù)算指標(biāo)產(chǎn)生較大偏差的特殊事項(xiàng)，雖然有關(guān)部門能查明原因，并提出整改意見，但是處理相關(guān)事項(xiàng)的流程不規(guī)范，預(yù)算調(diào)整的審批程序不健全，甚至出現(xiàn)先調(diào)整后登記的情況，不利于保障企業(yè)的資金安全，也削弱了全面預(yù)算管理的權(quán)威［3］。

3.預(yù)算反饋問題

預(yù)算分析反饋環(huán)節(jié)是對(duì)整個(gè)預(yù)算管理工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，既能激勵(lì)相關(guān)工作人員，又能分析企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成情況。但目前中小型制造企業(yè)的預(yù)算分析反饋內(nèi)容不全面。

第一，現(xiàn)行的預(yù)算分析考評(píng)側(cè)重點(diǎn)均在職員薪酬績(jī)效的確認(rèn)上，多涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，且預(yù)算考評(píng)基本以年度考評(píng)為主，缺乏時(shí)效性，相關(guān)數(shù)據(jù)記錄也不完整，無法準(zhǔn)確反映工作人員的貢獻(xiàn)情況，會(huì)打擊其工作的積極性。

第二，預(yù)算反饋結(jié)果應(yīng)用問題。預(yù)算考評(píng)除了可以反映當(dāng)年的預(yù)算情況外，更重要的作用是為下一年度的預(yù)算提供參考，并以此優(yōu)化企業(yè)布局與人員分配。但目前中小型制造企業(yè)的預(yù)算分析任務(wù)痕跡明顯，未真正彰顯預(yù)算分析反饋的作用。

四、全面預(yù)算管理在中小型制造企業(yè)中的應(yīng)用優(yōu)化

（一）健全預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)作用

要想真正讓全面預(yù)算管理在中小型制造企業(yè)內(nèi)部落實(shí)，就必須從組織結(jié)構(gòu)入手，讓全面預(yù)算管理的內(nèi)容深入中小型制造企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)中，并與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)契合。

首先，中小型制造企業(yè)應(yīng)健全預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，在現(xiàn)有的預(yù)算管理組織規(guī)模上擴(kuò)充，逐步成立預(yù)算管理委員會(huì)，各管理層也要參與其中，相互協(xié)作，全面把控預(yù)算管理的內(nèi)容，并設(shè)定預(yù)算管理的目標(biāo)，組織各部門有序執(zhí)行。

其次，要強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)作用。設(shè)定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)時(shí)，除了領(lǐng)導(dǎo)層和管理層的宏觀把控外，還要強(qiáng)調(diào)目標(biāo)設(shè)定的全員性，提高預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的契合度，也要從主要執(zhí)行人員的角度出發(fā)，增強(qiáng)預(yù)算管理的可操作性，保證預(yù)算管理目標(biāo)既滿足企業(yè)戰(zhàn)略需求，又符合企業(yè)發(fā)展情況，幫助企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）強(qiáng)化預(yù)算編制

預(yù)算編制是預(yù)算管理的根基，企業(yè)必須不斷改進(jìn)預(yù)算編制方法，提升編制的可執(zhí)行性。

1.選擇科學(xué)合適的預(yù)算編制方法

企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的發(fā)展階段和不同的經(jīng)營(yíng)側(cè)重點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際資源情況，發(fā)揮預(yù)算編制的指導(dǎo)作用。例如，可從規(guī)模、管理要求、企業(yè)文化、內(nèi)部控制情況、技術(shù)手段、產(chǎn)品生命周期等方面選擇預(yù)算編制方法，同時(shí)嚴(yán)格按照“兩上兩下”的預(yù)算編制程序編制預(yù)算，即待企業(yè)設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)后，各部門根據(jù)實(shí)際情況填寫預(yù)算審批單，經(jīng)財(cái)務(wù)部門匯總后上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)，經(jīng)其審批出具意見后反饋到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門訂正修改后，再交由預(yù)算管理委員會(huì)，最終同意后下達(dá)各部門、職員執(zhí)行，這樣通過不斷審核修正，能增強(qiáng)預(yù)算編制的可操作性［4］。

2.強(qiáng)調(diào)銷售預(yù)算管理

企業(yè)的銷售預(yù)算主要從以下兩方面確定和判斷：一是結(jié)合以往的銷售經(jīng)驗(yàn)和銷售量，根據(jù)外界變化條件，如政策更改、消費(fèi)者偏好等，綜合預(yù)估本年度的銷量，并確定銷售收入，再反饋到生產(chǎn)、采購(gòu)等方面。二是可以通過實(shí)時(shí)調(diào)查、分析，調(diào)查具代表性的消費(fèi)者，包括其需求、購(gòu)買偏向、價(jià)格接受等，充分了解市場(chǎng)變化規(guī)律，作出銷售預(yù)測(cè)，整體把握企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售情況。

（三）加大預(yù)算執(zhí)行力度

預(yù)算執(zhí)行過程是踐行預(yù)算編制科學(xué)性的過程，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。中小型制造企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行可從如下兩方面優(yōu)化。

第一，加大預(yù)算執(zhí)行力度，做好預(yù)算監(jiān)督控制。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，避免人為干預(yù)，為保證預(yù)算切實(shí)執(zhí)行。企業(yè)須及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，輔以相應(yīng)的責(zé)任制度，如果在預(yù)算執(zhí)行中肆意調(diào)整預(yù)算，則必須對(duì)其加以問責(zé)，保證預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

第二，建立健全預(yù)算調(diào)整機(jī)制，明確授權(quán)審批程序。企業(yè)必須明確預(yù)算調(diào)整規(guī)范要求，只有出現(xiàn)如下三種情況，才能調(diào)整預(yù)算：一是既定戰(zhàn)略目標(biāo)與外界宏觀經(jīng)濟(jì)政策等產(chǎn)生重大偏差，二是經(jīng)濟(jì)性原則要求調(diào)整預(yù)算，三是重大特殊事項(xiàng)導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)整。無論發(fā)生任何情況，都必須及時(shí)查明原因，并提出相關(guān)的整改意見，調(diào)整預(yù)算，不能損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。授權(quán)審批程序應(yīng)包括申請(qǐng)、審議、批準(zhǔn)三方面的內(nèi)容，提出預(yù)算申請(qǐng)后，預(yù)算管理委員會(huì)組織分析研究，并論證其可行性，而后調(diào)整預(yù)算方案，再下達(dá)執(zhí)行，必須保證預(yù)算執(zhí)行整個(gè)過程的程序性和嚴(yán)肅性。

（四）引入預(yù)算信息化管理，完善預(yù)算績(jī)效考核體系

在預(yù)算分析反饋時(shí)，必須注重結(jié)合中小型制造企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，客觀分析預(yù)算管理過程中的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，從財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩方面出發(fā)，綜合考評(píng)預(yù)算管理，同時(shí)保證預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)的全面性、全員性，積極借助現(xiàn)代信息技術(shù)，引入預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)智能化預(yù)算管理。

首先，從空間維度考核預(yù)算績(jī)效，可以將中小型制造企業(yè)的預(yù)算績(jī)效考核內(nèi)容分為三個(gè)部分，即行政業(yè)務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)，應(yīng)詳細(xì)考慮其財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)，綜合設(shè)置指標(biāo)體系。從時(shí)間維度考核預(yù)算績(jī)效，可以將傳統(tǒng)的年度考核細(xì)化到半年度、季度、月度，利用預(yù)算管理系統(tǒng)，借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，并利用統(tǒng)一規(guī)范的核算確定個(gè)人貢獻(xiàn)，同時(shí)還可以橫向、縱向?qū)Ρ阮A(yù)算管理是否得到優(yōu)化，不斷提高預(yù)算管理的質(zhì)量［5］。

其次，企業(yè)可以加強(qiáng)應(yīng)用預(yù)算績(jī)效的考核。除了確定職員薪酬績(jī)效外，企業(yè)還可以根據(jù)員工個(gè)人在預(yù)算管理中的貢獻(xiàn)，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)培訓(xùn)體系，彌補(bǔ)職員短板，提高其綜合素質(zhì)，使其更好地參與預(yù)算管理工作，同時(shí)以此判斷企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的完成情況，根據(jù)實(shí)際能力調(diào)整，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理不僅是中小型制造企業(yè)提升內(nèi)部管理質(zhì)量、優(yōu)化資源配置的重要方法，而且是社會(huì)發(fā)展對(duì)其提出的客觀要求，能幫助其更好地參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。

本文通過調(diào)研中小型制造企業(yè)的全面預(yù)算管理情況，結(jié)合相關(guān)理論、文獻(xiàn)深入研究后，得出如下結(jié)論：

第一，健全的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)開展預(yù)算管理工作的重要基礎(chǔ)。多數(shù)中小型制造企業(yè)存在規(guī)模小、人員少的問題，要想保證預(yù)算管理工作的獨(dú)立性，只有統(tǒng)籌規(guī)劃預(yù)算，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算管理程序，構(gòu)建立體的預(yù)算管理體系，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

第二，只有與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)契合的預(yù)算內(nèi)容才是有價(jià)值的預(yù)算管理。企業(yè)必須從自身的實(shí)際情況出發(fā)，保證預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)銜接，使預(yù)算管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都朝著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行。

第三，企業(yè)的預(yù)算編制必須詳細(xì)考慮企業(yè)各階段的發(fā)展情況，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算編制程序，選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，奠定預(yù)算管理基礎(chǔ)，增強(qiáng)預(yù)算編制的指導(dǎo)性。

第四，嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行是提高預(yù)算管理效果的重要環(huán)節(jié)，只有保證預(yù)算徹底執(zhí)行，并嚴(yán)格規(guī)范調(diào)整工作，才能保障預(yù)算的權(quán)威性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

第五，合理的預(yù)算績(jī)效考核是對(duì)預(yù)算管理最終效果的保證，能充分調(diào)動(dòng)職員的工作積極性，增強(qiáng)其自我管理意識(shí)，不斷提高內(nèi)部控制和管理效率，整合企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步。從中小型制造企業(yè)的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀看，其在未來會(huì)有巨大的成長(zhǎng)空間。