建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理及應(yīng)對措施研究

周紅兵

（寧波住宅建設(shè)集團(tuán)股份有限公司，浙江 寧波 315000）

一、引言

從債權(quán)方面來看，應(yīng)收賬款是指應(yīng)收還未收到的款項，對建筑施工企業(yè)而言，主要產(chǎn)生于企業(yè)項目建設(shè)。項目建設(shè)完成后，企業(yè)向獲得建筑產(chǎn)品和服務(wù)的單位收取相應(yīng)的款項，這部分款項就是應(yīng)收賬款。除此之外，應(yīng)收賬款還包括工程投標(biāo)保證金、業(yè)務(wù)備用金、押金等。盡管建筑施工企業(yè)數(shù)量有所增加，勞動生產(chǎn)率再創(chuàng)新高，但應(yīng)收賬款管理仍然是其“老大難”問題，即使是大型建筑央企也不例外。中國建筑、中鐵等六大建筑央企的應(yīng)收款項整體呈現(xiàn)增長趨勢，有數(shù)據(jù)表明，2021年全年中國建筑應(yīng)收款項達(dá)2258.21億元，中鐵應(yīng)收賬款也即將突破2000億元。應(yīng)收賬款回收與周轉(zhuǎn)關(guān)系到企業(yè)資金鏈的安全和良性循環(huán)，如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，是當(dāng)前建筑施工企業(yè)共同關(guān)注的熱點話題。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)外風(fēng)險動因

（一）外部風(fēng)險動因

1.社會環(huán)境變化

農(nóng)民工是建筑施工的主要群體，拖欠農(nóng)民工工資不僅嚴(yán)重?fù)p害了農(nóng)民工的合法權(quán)益，也破壞了企業(yè)的社會形象。《保障農(nóng)民工工資支付條例》的提出與實施從法律層面保障了農(nóng)民工的權(quán)益，并對建筑施工企業(yè)的賬款管理提出了更高要求。2020年，李克強(qiáng)總理對國有企業(yè)賬款拖欠清理工作進(jìn)行了部署，要求堅決一抓到底。由此，農(nóng)民工權(quán)益得到了有力的社會保障［1］。建筑施工企業(yè)有必要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家政策及法律法規(guī)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，及時支付農(nóng)民工工資。但由于項目建設(shè)周期長，因此多數(shù)企業(yè)資金賬款周轉(zhuǎn)率較低，面臨著巨大的資金壓力。倘若企業(yè)不進(jìn)一步落實應(yīng)收賬款管理工作，不僅在建項目可能遭遇資金鏈斷裂風(fēng)險，還可能拖欠農(nóng)民工工資，損害農(nóng)民工的權(quán)益，這與國家政策及法律法規(guī)要求背道而馳。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化

國家統(tǒng)計局消息顯示，受國際環(huán)境更趨復(fù)雜嚴(yán)峻的影響，經(jīng)濟(jì)下行壓力進(jìn)一步加大。建筑業(yè)的支柱型產(chǎn)業(yè)地位依然穩(wěn)固，但其增加值增長速度明顯放緩。為了給建筑業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)提供有力支撐，國家通過增值稅改革來減輕企業(yè)稅負(fù)，同時加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資力度，進(jìn)一步推動建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

在“房住不炒”的大環(huán)境下，隨著地產(chǎn)行業(yè)的逐步降溫，建筑企業(yè)之間的競爭加劇，不少企業(yè)投入大量資金向新的基建領(lǐng)域拓展。企業(yè)資金配置與使用受應(yīng)收賬款遲遲不到位的影響，面對新的持續(xù)增大的經(jīng)濟(jì)下行壓力，企業(yè)因應(yīng)收賬款管理不足而導(dǎo)致賬款周轉(zhuǎn)率低下，投資項目資金缺口得不到及時彌補(bǔ)，有可能遭遇重大風(fēng)險。

（二）內(nèi)部風(fēng)險動因

1.管理信息化建設(shè)需要

大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)及財務(wù)共享中心、ERP、OA 等系統(tǒng)平臺的廣泛應(yīng)用將建筑企業(yè)管理變革向縱深推進(jìn)。在此背景下，數(shù)據(jù)收集、分析與處理更加高效，財務(wù)會計人員從重復(fù)性的工作中抽離，逐漸向管理型會計轉(zhuǎn)變。但是，數(shù)據(jù)的可變更性、易獲取性提高了信息風(fēng)險發(fā)生的概率，比如管理人員獲得系統(tǒng)權(quán)限后非法獲取機(jī)密的賬款往來信息，或者是惡意篡改賬款數(shù)據(jù)。當(dāng)前，不少建筑施工企業(yè)只重視信息技術(shù)的運(yùn)用及各管理系統(tǒng)平臺的建設(shè)，并不關(guān)注信息風(fēng)險防控，引起諸多信息泄露、賬款信息失真問題，從而加大了企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險。

2.管理模式與組織結(jié)構(gòu)調(diào)整需要

應(yīng)收賬款管理是貫穿業(yè)務(wù)全流程的動態(tài)管理鏈條，需要落實到各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，這就對企業(yè)管理模式與組織結(jié)構(gòu)提出了更高要求。企業(yè)需要建立更加符合建筑行業(yè)及自身業(yè)務(wù)特點的管理模式，調(diào)整現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)，細(xì)化各部門的權(quán)責(zé)，以保證應(yīng)收賬款管理的有效性。就審計部門而言，該部門承擔(dān)著審計應(yīng)收賬款的責(zé)任，通過審計監(jiān)督核查應(yīng)收賬款管理情況，避免應(yīng)收賬款舞弊的發(fā)生。然而，不少建筑施工企業(yè)各職能部門管理權(quán)責(zé)不明確，內(nèi)部審計部門的獨立性不強(qiáng)，受決策層約束，難以及時發(fā)現(xiàn)并處理企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作中的問題。

三、建筑施工企業(yè)工程項目建設(shè)各階段的應(yīng)收賬款風(fēng)險問題

（一）前期招投標(biāo)階段

1.業(yè)主資信調(diào)查不足，導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險增加

項目招投標(biāo)階段，業(yè)主資信調(diào)查必不可少。倘若企業(yè)沒有詳細(xì)、全面評估業(yè)主資信就下放資金、選擇投標(biāo)對象，那么企業(yè)會因為無法及時回籠資金而面臨嚴(yán)重的應(yīng)收賬款管理風(fēng)險［2］。建筑國企、央企多數(shù)情況下承建政府工程項目，政府通過國庫集中支付方式將工程款項撥付至收款單位，工程建設(shè)過程中，工程款保留在國庫單一賬戶，建筑施工企業(yè)難以準(zhǔn)確把握賬戶資金情況。如果政府付款時間延長，企業(yè)就只能被動等待。大多數(shù)中小型建筑施工企業(yè)調(diào)查意識不強(qiáng)，缺乏嚴(yán)格的業(yè)主資信調(diào)查程序，也沒有建立科學(xué)的業(yè)主資信評估體系，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險增加。

2.合同條款缺乏規(guī)范性，降低了合同對應(yīng)收賬款的約束作用

建筑業(yè)合同一般使用住建部所提供的標(biāo)準(zhǔn)合同范本，按照法定程序簽訂。但部分建筑施工企業(yè)缺乏合同風(fēng)險意識與法律意識，隨意地與業(yè)主方簽訂合同，不重視對合同條款規(guī)范性的審查。一旦合同條款中沒有對工程款結(jié)算方式、付款時間、索賠方式、支付比例等予以明確解釋，合同對應(yīng)收賬款的約束作用就會降低，企業(yè)在后續(xù)回收應(yīng)收賬款時就難以通過法律途徑追回工程款［3］。

（二）中期施工階段

1.缺乏對外部影響因素的分析，延長了應(yīng)收賬款回收期

建筑工程項目建設(shè)周期較長，為保證應(yīng)收賬款的有效周轉(zhuǎn)，企業(yè)通常根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行分段結(jié)算。但是，在建工程往往受天氣、市場因素影響而面臨停工危機(jī)。例如，北方冬季氣溫較低，低溫不僅會導(dǎo)致混凝土形變，也會影響到機(jī)械設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而阻礙施工進(jìn)度，進(jìn)一步延長應(yīng)收賬款回收期。再如，“三道紅線”政策的實施，限制了房企融資、拿地，縮減了房企的現(xiàn)金流，在無法如約支付工程款的情況下，房企只能違約，下游工地在房企違約后發(fā)停工公告，從而造成應(yīng)收賬款回收期延長。施工前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對天氣、市場因素進(jìn)行深入分析，以免停工影響應(yīng)收賬款回收。但是，不少企業(yè)確定了施工方案之后，直接施工，缺乏對外部影響因素的分析，延長了應(yīng)收賬款回收期。

2.內(nèi)控體系建設(shè)不完善，造成應(yīng)收賬款風(fēng)險動態(tài)管控不足

大多數(shù)建筑施工企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)并不完善，造成應(yīng)收賬款風(fēng)險動態(tài)管控不足。一些企業(yè)不具備事前控制理念，往往在風(fēng)險爆發(fā)后進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)急處理。并且，對于應(yīng)收賬款管理，也沒有建立動態(tài)監(jiān)督控制機(jī)制，一方面沒有設(shè)立專業(yè)的監(jiān)督部門承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任，另一方面沒有及時跟蹤處理已逾期的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致壞賬、爛賬、呆賬等問題，增加了企業(yè)的資金壓力［4］。

（三）后期竣工與決算階段

1.缺陷責(zé)任期內(nèi)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整等因素增加了賬款回收的不確定性

缺陷責(zé)任期是建筑工程項目發(fā)包與承包雙方對工程項目質(zhì)量不滿足強(qiáng)制性建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計文件及承包合同的約定，承包人按照合同約定承擔(dān)缺陷修復(fù)義務(wù)，且發(fā)包人預(yù)留質(zhì)量保證金的期限，短則六個月，長則兩年。質(zhì)量保證金是應(yīng)付工程款中預(yù)留出來用于缺陷維修的資金，在缺陷責(zé)任期滿之后予以退回。質(zhì)量保證金具有較強(qiáng)的變動性，業(yè)主方組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員變動等因素，都會增加這部分賬款回收的不確定性，從而加大了建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理難度。

2.應(yīng)收賬款管理與工程項目結(jié)算銜接不足，提高了賬款回收難度

工程結(jié)算不及時，會直接影響企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。從當(dāng)前政府投資項目與社會投資項目建設(shè)情況來看，不少企業(yè)的應(yīng)收賬款管理與工程項目結(jié)算銜接不足，進(jìn)而增加了賬款回收難度。例如，2019年河南省政府下發(fā)關(guān)于農(nóng)村公路“百縣通村入組”的民生工程項目實施方案，鄧州被確定為該項目中的其中一個縣市。截至2020年底，鄧州相關(guān)工程已全部完工。但是，到了2022年，該工程還有90%的剩余工程款沒有著落。根據(jù)《政府投資條例》規(guī)定，施工單位不得墊資建設(shè)政府投資項目。但是，實際上該工程項目是由承包企業(yè)墊資完成的。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，鄧州市政府采取“不驗收、不結(jié)算”的態(tài)度，是工程款被拖欠的主要原因。這一事件從側(cè)面反映出涉事企業(yè)應(yīng)收賬款管理與工程項目結(jié)算銜接不足的問題，按月支付工程款是政府工程款結(jié)算的主要方式，政府不及時結(jié)算工程款，削弱了工程款結(jié)算的及時性，阻礙了企業(yè)應(yīng)收賬款的有效回收。

四、基于項目全流程的建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理問題的應(yīng)對措施

（一）做好企業(yè)招投標(biāo)管理

1.完善資信調(diào)查與評估機(jī)制，加強(qiáng)資信動態(tài)跟蹤管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家法律法規(guī)及政策條例，結(jié)合業(yè)主方經(jīng)營狀況、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，堅持公正、客觀及保密原則，利用全國企業(yè)相關(guān)信息公示系統(tǒng)，對業(yè)主的基本資信信息、履約質(zhì)量、項目影響力、社會信譽(yù)等進(jìn)行深入調(diào)查與綜合評估。按照評估情況劃分業(yè)主資信等級，建立業(yè)主專屬檔案，并對業(yè)主檔案進(jìn)行分類分級管理，針對不同類型、不同資信等級的業(yè)主，制定差異化管理措施［5］。為加強(qiáng)對業(yè)主資信的動態(tài)跟蹤管理，企業(yè)可建立業(yè)主資信評價系統(tǒng)，定期更新業(yè)主資信情況。如果業(yè)主資信情況發(fā)生重大變化，要及時對業(yè)主資信等級作出相應(yīng)調(diào)整。

2.加強(qiáng)合同管理，規(guī)范合同條款

簽訂合同前，建筑施工企業(yè)要組織專業(yè)團(tuán)隊開展合同風(fēng)險分析工作，最大限度地保障合同條款的規(guī)范性，確保合同條款中工程款結(jié)算方式、付款時間、索賠方式、支付比例、違約責(zé)任等有明確的解釋，同時就合同中的不合理條款與業(yè)主方及時溝通，對相關(guān)條款進(jìn)行規(guī)范調(diào)整，以免出現(xiàn)合同糾紛，為后續(xù)通過法律途徑追回應(yīng)收賬款奠定堅實的基礎(chǔ)［6］。

（二）建立施工全流程管控機(jī)制

1.深入分析外部環(huán)境因素，有效控制賬款回收期

施工前，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮天氣、市場等外部環(huán)境變化對應(yīng)收賬款回收的消極影響，深入分析可能使企業(yè)遭遇停工危機(jī)的外部環(huán)境因素。基于此制定風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，盡可能規(guī)避工期延長的情況，從而實現(xiàn)對應(yīng)收賬款回收期的有效控制。

2.優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè)，實施風(fēng)險全流程動態(tài)管控

完善的內(nèi)部控制體系是應(yīng)收賬款管理的有力保障，建筑施工企業(yè)從內(nèi)部控制體系建設(shè)入手，通過建立涵蓋應(yīng)收賬款風(fēng)險識別、評估、控制與規(guī)避的風(fēng)險管理機(jī)制，實施風(fēng)險全流程動態(tài)管控，將企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，有效提升應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。在此過程中，明確應(yīng)收賬款風(fēng)險管理目標(biāo)，按照潛在風(fēng)險威脅調(diào)整目標(biāo)結(jié)構(gòu)，以管理目標(biāo)為抓手，探索應(yīng)收賬款形成的深層次原因，根據(jù)風(fēng)險概率及強(qiáng)度對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行分類，制定相應(yīng)的風(fēng)險控制措施，并借助信息化系統(tǒng)平臺的預(yù)警與實時監(jiān)控功能，動態(tài)監(jiān)測風(fēng)險因素，準(zhǔn)確預(yù)測應(yīng)收賬款風(fēng)險，同時成立專業(yè)的監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)及時跟蹤處理已逾期的應(yīng)收賬款。

（三）加強(qiáng)項目竣工與結(jié)算管理

1.審核項目資金使用情況，全面清查債權(quán)債務(wù)

為了解企業(yè)應(yīng)收賬款管理情況，建筑施工企業(yè)組建權(quán)威的債權(quán)債務(wù)清理領(lǐng)導(dǎo)小組，承擔(dān)項目資金使用的審核工作，對企業(yè)債權(quán)債務(wù)的真實性、全面性及準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。進(jìn)入項目竣工與結(jié)算階段，企業(yè)建立項目并賬、套賬，在領(lǐng)導(dǎo)小組的帶領(lǐng)下，嚴(yán)格審核項目資金使用情況，全面清查企業(yè)的債權(quán)債務(wù)。一方面與業(yè)主方核對往來款項賬單，一旦發(fā)現(xiàn)雙方賬務(wù)不符的問題，及時查明原因；另一方面形成清查報告表，并在表中詳細(xì)說明已逾期的應(yīng)收賬款，以免發(fā)生壞賬損失。

2.有效銜接應(yīng)收賬款管理與項目結(jié)算，避免壞賬爛賬

建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款受項目結(jié)算周期的影響，具有一定的行業(yè)共性。業(yè)主結(jié)算滯后是造成應(yīng)收賬款回收難問題的主要原因之一，對此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效對接應(yīng)收賬款管理與項目結(jié)算，保證結(jié)算的及時性，從而避免壞賬爛賬。例如，中油一建以工程量結(jié)算單為依據(jù)，對接業(yè)主經(jīng)營預(yù)算部與財務(wù)部，準(zhǔn)確把握業(yè)主方的工程結(jié)算動態(tài)，一旦到工程款撥付節(jié)點，項目財務(wù)負(fù)責(zé)人就組織催收工作，直到工程款到位。中油一建秉持“給多少錢，干多少活”的原則進(jìn)行項目工程建設(shè)。在此情況下，業(yè)主方提出支付500萬元重啟項目的議案時，先對業(yè)主方資信狀況進(jìn)行全面調(diào)查，再確定業(yè)主方已無力支付后續(xù)工程款這一事實，最終決定全面停工，從而減少了企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險。

五、結(jié)語

外部社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與企業(yè)內(nèi)部管理信息化建設(shè)、管理模式與組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，是建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要風(fēng)險動因。當(dāng)前建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理問題存在于工程項目建設(shè)的各個階段，對建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在項目全過程管理理念的指導(dǎo)下，深入挖掘不同項目建設(shè)階段的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理問題。結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化探索其問題發(fā)生的深層次原因，做好項目建設(shè)各階段的應(yīng)收賬款管理工作，逐步提高企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，保障企業(yè)資金鏈正常、穩(wěn)定運(yùn)行。