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    建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理及應(yīng)對措施研究

    2022-02-10 22:00:47周紅兵
    經(jīng)營者 2022年12期
    關(guān)鍵詞:資信工程款賬款

    周紅兵

    (寧波住宅建設(shè)集團(tuán)股份有限公司,浙江 寧波 315000)

    一、引言

    從債權(quán)方面來看,應(yīng)收賬款是指應(yīng)收還未收到的款項,對建筑施工企業(yè)而言,主要產(chǎn)生于企業(yè)項目建設(shè)。項目建設(shè)完成后,企業(yè)向獲得建筑產(chǎn)品和服務(wù)的單位收取相應(yīng)的款項,這部分款項就是應(yīng)收賬款。除此之外,應(yīng)收賬款還包括工程投標(biāo)保證金、業(yè)務(wù)備用金、押金等。盡管建筑施工企業(yè)數(shù)量有所增加,勞動生產(chǎn)率再創(chuàng)新高,但應(yīng)收賬款管理仍然是其“老大難”問題,即使是大型建筑央企也不例外。中國建筑、中鐵等六大建筑央企的應(yīng)收款項整體呈現(xiàn)增長趨勢,有數(shù)據(jù)表明,2021年全年中國建筑應(yīng)收款項達(dá)2258.21億元,中鐵應(yīng)收賬款也即將突破2000億元。應(yīng)收賬款回收與周轉(zhuǎn)關(guān)系到企業(yè)資金鏈的安全和良性循環(huán),如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,是當(dāng)前建筑施工企業(yè)共同關(guān)注的熱點話題。

    二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)外風(fēng)險動因

    (一)外部風(fēng)險動因

    1.社會環(huán)境變化

    農(nóng)民工是建筑施工的主要群體,拖欠農(nóng)民工工資不僅嚴(yán)重?fù)p害了農(nóng)民工的合法權(quán)益,也破壞了企業(yè)的社會形象。《保障農(nóng)民工工資支付條例》的提出與實施從法律層面保障了農(nóng)民工的權(quán)益,并對建筑施工企業(yè)的賬款管理提出了更高要求。2020年,李克強(qiáng)總理對國有企業(yè)賬款拖欠清理工作進(jìn)行了部署,要求堅決一抓到底。由此,農(nóng)民工權(quán)益得到了有力的社會保障[1]。建筑施工企業(yè)有必要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家政策及法律法規(guī),加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,及時支付農(nóng)民工工資。但由于項目建設(shè)周期長,因此多數(shù)企業(yè)資金賬款周轉(zhuǎn)率較低,面臨著巨大的資金壓力。倘若企業(yè)不進(jìn)一步落實應(yīng)收賬款管理工作,不僅在建項目可能遭遇資金鏈斷裂風(fēng)險,還可能拖欠農(nóng)民工工資,損害農(nóng)民工的權(quán)益,這與國家政策及法律法規(guī)要求背道而馳。

    2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化

    國家統(tǒng)計局消息顯示,受國際環(huán)境更趨復(fù)雜嚴(yán)峻的影響,經(jīng)濟(jì)下行壓力進(jìn)一步加大。建筑業(yè)的支柱型產(chǎn)業(yè)地位依然穩(wěn)固,但其增加值增長速度明顯放緩。為了給建筑業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)提供有力支撐,國家通過增值稅改革來減輕企業(yè)稅負(fù),同時加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資力度,進(jìn)一步推動建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

    在“房住不炒”的大環(huán)境下,隨著地產(chǎn)行業(yè)的逐步降溫,建筑企業(yè)之間的競爭加劇,不少企業(yè)投入大量資金向新的基建領(lǐng)域拓展。企業(yè)資金配置與使用受應(yīng)收賬款遲遲不到位的影響,面對新的持續(xù)增大的經(jīng)濟(jì)下行壓力,企業(yè)因應(yīng)收賬款管理不足而導(dǎo)致賬款周轉(zhuǎn)率低下,投資項目資金缺口得不到及時彌補(bǔ),有可能遭遇重大風(fēng)險。

    (二)內(nèi)部風(fēng)險動因

    1.管理信息化建設(shè)需要

    大數(shù)據(jù)時代,大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)及財務(wù)共享中心、ERP、OA 等系統(tǒng)平臺的廣泛應(yīng)用將建筑企業(yè)管理變革向縱深推進(jìn)。在此背景下,數(shù)據(jù)收集、分析與處理更加高效,財務(wù)會計人員從重復(fù)性的工作中抽離,逐漸向管理型會計轉(zhuǎn)變。但是,數(shù)據(jù)的可變更性、易獲取性提高了信息風(fēng)險發(fā)生的概率,比如管理人員獲得系統(tǒng)權(quán)限后非法獲取機(jī)密的賬款往來信息,或者是惡意篡改賬款數(shù)據(jù)。當(dāng)前,不少建筑施工企業(yè)只重視信息技術(shù)的運(yùn)用及各管理系統(tǒng)平臺的建設(shè),并不關(guān)注信息風(fēng)險防控,引起諸多信息泄露、賬款信息失真問題,從而加大了企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險。

    2.管理模式與組織結(jié)構(gòu)調(diào)整需要

    應(yīng)收賬款管理是貫穿業(yè)務(wù)全流程的動態(tài)管理鏈條,需要落實到各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),這就對企業(yè)管理模式與組織結(jié)構(gòu)提出了更高要求。企業(yè)需要建立更加符合建筑行業(yè)及自身業(yè)務(wù)特點的管理模式,調(diào)整現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu),細(xì)化各部門的權(quán)責(zé),以保證應(yīng)收賬款管理的有效性。就審計部門而言,該部門承擔(dān)著審計應(yīng)收賬款的責(zé)任,通過審計監(jiān)督核查應(yīng)收賬款管理情況,避免應(yīng)收賬款舞弊的發(fā)生。然而,不少建筑施工企業(yè)各職能部門管理權(quán)責(zé)不明確,內(nèi)部審計部門的獨立性不強(qiáng),受決策層約束,難以及時發(fā)現(xiàn)并處理企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作中的問題。

    三、建筑施工企業(yè)工程項目建設(shè)各階段的應(yīng)收賬款風(fēng)險問題

    (一)前期招投標(biāo)階段

    1.業(yè)主資信調(diào)查不足,導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險增加

    項目招投標(biāo)階段,業(yè)主資信調(diào)查必不可少。倘若企業(yè)沒有詳細(xì)、全面評估業(yè)主資信就下放資金、選擇投標(biāo)對象,那么企業(yè)會因為無法及時回籠資金而面臨嚴(yán)重的應(yīng)收賬款管理風(fēng)險[2]。建筑國企、央企多數(shù)情況下承建政府工程項目,政府通過國庫集中支付方式將工程款項撥付至收款單位,工程建設(shè)過程中,工程款保留在國庫單一賬戶,建筑施工企業(yè)難以準(zhǔn)確把握賬戶資金情況。如果政府付款時間延長,企業(yè)就只能被動等待。大多數(shù)中小型建筑施工企業(yè)調(diào)查意識不強(qiáng),缺乏嚴(yán)格的業(yè)主資信調(diào)查程序,也沒有建立科學(xué)的業(yè)主資信評估體系,從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險增加。

    2.合同條款缺乏規(guī)范性,降低了合同對應(yīng)收賬款的約束作用

    建筑業(yè)合同一般使用住建部所提供的標(biāo)準(zhǔn)合同范本,按照法定程序簽訂。但部分建筑施工企業(yè)缺乏合同風(fēng)險意識與法律意識,隨意地與業(yè)主方簽訂合同,不重視對合同條款規(guī)范性的審查。一旦合同條款中沒有對工程款結(jié)算方式、付款時間、索賠方式、支付比例等予以明確解釋,合同對應(yīng)收賬款的約束作用就會降低,企業(yè)在后續(xù)回收應(yīng)收賬款時就難以通過法律途徑追回工程款[3]。

    (二)中期施工階段

    1.缺乏對外部影響因素的分析,延長了應(yīng)收賬款回收期

    建筑工程項目建設(shè)周期較長,為保證應(yīng)收賬款的有效周轉(zhuǎn),企業(yè)通常根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行分段結(jié)算。但是,在建工程往往受天氣、市場因素影響而面臨停工危機(jī)。例如,北方冬季氣溫較低,低溫不僅會導(dǎo)致混凝土形變,也會影響到機(jī)械設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn),從而阻礙施工進(jìn)度,進(jìn)一步延長應(yīng)收賬款回收期。再如,“三道紅線”政策的實施,限制了房企融資、拿地,縮減了房企的現(xiàn)金流,在無法如約支付工程款的情況下,房企只能違約,下游工地在房企違約后發(fā)停工公告,從而造成應(yīng)收賬款回收期延長。施工前,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對天氣、市場因素進(jìn)行深入分析,以免停工影響應(yīng)收賬款回收。但是,不少企業(yè)確定了施工方案之后,直接施工,缺乏對外部影響因素的分析,延長了應(yīng)收賬款回收期。

    2.內(nèi)控體系建設(shè)不完善,造成應(yīng)收賬款風(fēng)險動態(tài)管控不足

    大多數(shù)建筑施工企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)并不完善,造成應(yīng)收賬款風(fēng)險動態(tài)管控不足。一些企業(yè)不具備事前控制理念,往往在風(fēng)險爆發(fā)后進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)急處理。并且,對于應(yīng)收賬款管理,也沒有建立動態(tài)監(jiān)督控制機(jī)制,一方面沒有設(shè)立專業(yè)的監(jiān)督部門承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任,另一方面沒有及時跟蹤處理已逾期的應(yīng)收賬款,導(dǎo)致壞賬、爛賬、呆賬等問題,增加了企業(yè)的資金壓力[4]。

    (三)后期竣工與決算階段

    1.缺陷責(zé)任期內(nèi)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整等因素增加了賬款回收的不確定性

    缺陷責(zé)任期是建筑工程項目發(fā)包與承包雙方對工程項目質(zhì)量不滿足強(qiáng)制性建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計文件及承包合同的約定,承包人按照合同約定承擔(dān)缺陷修復(fù)義務(wù),且發(fā)包人預(yù)留質(zhì)量保證金的期限,短則六個月,長則兩年。質(zhì)量保證金是應(yīng)付工程款中預(yù)留出來用于缺陷維修的資金,在缺陷責(zé)任期滿之后予以退回。質(zhì)量保證金具有較強(qiáng)的變動性,業(yè)主方組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員變動等因素,都會增加這部分賬款回收的不確定性,從而加大了建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理難度。

    2.應(yīng)收賬款管理與工程項目結(jié)算銜接不足,提高了賬款回收難度

    工程結(jié)算不及時,會直接影響企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。從當(dāng)前政府投資項目與社會投資項目建設(shè)情況來看,不少企業(yè)的應(yīng)收賬款管理與工程項目結(jié)算銜接不足,進(jìn)而增加了賬款回收難度。例如,2019年河南省政府下發(fā)關(guān)于農(nóng)村公路“百縣通村入組”的民生工程項目實施方案,鄧州被確定為該項目中的其中一個縣市。截至2020年底,鄧州相關(guān)工程已全部完工。但是,到了2022年,該工程還有90%的剩余工程款沒有著落。根據(jù)《政府投資條例》規(guī)定,施工單位不得墊資建設(shè)政府投資項目。但是,實際上該工程項目是由承包企業(yè)墊資完成的。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),鄧州市政府采取“不驗收、不結(jié)算”的態(tài)度,是工程款被拖欠的主要原因。這一事件從側(cè)面反映出涉事企業(yè)應(yīng)收賬款管理與工程項目結(jié)算銜接不足的問題,按月支付工程款是政府工程款結(jié)算的主要方式,政府不及時結(jié)算工程款,削弱了工程款結(jié)算的及時性,阻礙了企業(yè)應(yīng)收賬款的有效回收。

    四、基于項目全流程的建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理問題的應(yīng)對措施

    (一)做好企業(yè)招投標(biāo)管理

    1.完善資信調(diào)查與評估機(jī)制,加強(qiáng)資信動態(tài)跟蹤管理

    建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家法律法規(guī)及政策條例,結(jié)合業(yè)主方經(jīng)營狀況、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù),堅持公正、客觀及保密原則,利用全國企業(yè)相關(guān)信息公示系統(tǒng),對業(yè)主的基本資信信息、履約質(zhì)量、項目影響力、社會信譽(yù)等進(jìn)行深入調(diào)查與綜合評估。按照評估情況劃分業(yè)主資信等級,建立業(yè)主專屬檔案,并對業(yè)主檔案進(jìn)行分類分級管理,針對不同類型、不同資信等級的業(yè)主,制定差異化管理措施[5]。為加強(qiáng)對業(yè)主資信的動態(tài)跟蹤管理,企業(yè)可建立業(yè)主資信評價系統(tǒng),定期更新業(yè)主資信情況。如果業(yè)主資信情況發(fā)生重大變化,要及時對業(yè)主資信等級作出相應(yīng)調(diào)整。

    2.加強(qiáng)合同管理,規(guī)范合同條款

    簽訂合同前,建筑施工企業(yè)要組織專業(yè)團(tuán)隊開展合同風(fēng)險分析工作,最大限度地保障合同條款的規(guī)范性,確保合同條款中工程款結(jié)算方式、付款時間、索賠方式、支付比例、違約責(zé)任等有明確的解釋,同時就合同中的不合理條款與業(yè)主方及時溝通,對相關(guān)條款進(jìn)行規(guī)范調(diào)整,以免出現(xiàn)合同糾紛,為后續(xù)通過法律途徑追回應(yīng)收賬款奠定堅實的基礎(chǔ)[6]。

    (二)建立施工全流程管控機(jī)制

    1.深入分析外部環(huán)境因素,有效控制賬款回收期

    施工前,建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮天氣、市場等外部環(huán)境變化對應(yīng)收賬款回收的消極影響,深入分析可能使企業(yè)遭遇停工危機(jī)的外部環(huán)境因素。基于此制定風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案,盡可能規(guī)避工期延長的情況,從而實現(xiàn)對應(yīng)收賬款回收期的有效控制。

    2.優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè),實施風(fēng)險全流程動態(tài)管控

    完善的內(nèi)部控制體系是應(yīng)收賬款管理的有力保障,建筑施工企業(yè)從內(nèi)部控制體系建設(shè)入手,通過建立涵蓋應(yīng)收賬款風(fēng)險識別、評估、控制與規(guī)避的風(fēng)險管理機(jī)制,實施風(fēng)險全流程動態(tài)管控,將企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi),有效提升應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。在此過程中,明確應(yīng)收賬款風(fēng)險管理目標(biāo),按照潛在風(fēng)險威脅調(diào)整目標(biāo)結(jié)構(gòu),以管理目標(biāo)為抓手,探索應(yīng)收賬款形成的深層次原因,根據(jù)風(fēng)險概率及強(qiáng)度對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行分類,制定相應(yīng)的風(fēng)險控制措施,并借助信息化系統(tǒng)平臺的預(yù)警與實時監(jiān)控功能,動態(tài)監(jiān)測風(fēng)險因素,準(zhǔn)確預(yù)測應(yīng)收賬款風(fēng)險,同時成立專業(yè)的監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)及時跟蹤處理已逾期的應(yīng)收賬款。

    (三)加強(qiáng)項目竣工與結(jié)算管理

    1.審核項目資金使用情況,全面清查債權(quán)債務(wù)

    為了解企業(yè)應(yīng)收賬款管理情況,建筑施工企業(yè)組建權(quán)威的債權(quán)債務(wù)清理領(lǐng)導(dǎo)小組,承擔(dān)項目資金使用的審核工作,對企業(yè)債權(quán)債務(wù)的真實性、全面性及準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。進(jìn)入項目竣工與結(jié)算階段,企業(yè)建立項目并賬、套賬,在領(lǐng)導(dǎo)小組的帶領(lǐng)下,嚴(yán)格審核項目資金使用情況,全面清查企業(yè)的債權(quán)債務(wù)。一方面與業(yè)主方核對往來款項賬單,一旦發(fā)現(xiàn)雙方賬務(wù)不符的問題,及時查明原因;另一方面形成清查報告表,并在表中詳細(xì)說明已逾期的應(yīng)收賬款,以免發(fā)生壞賬損失。

    2.有效銜接應(yīng)收賬款管理與項目結(jié)算,避免壞賬爛賬

    建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款受項目結(jié)算周期的影響,具有一定的行業(yè)共性。業(yè)主結(jié)算滯后是造成應(yīng)收賬款回收難問題的主要原因之一,對此,建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效對接應(yīng)收賬款管理與項目結(jié)算,保證結(jié)算的及時性,從而避免壞賬爛賬。例如,中油一建以工程量結(jié)算單為依據(jù),對接業(yè)主經(jīng)營預(yù)算部與財務(wù)部,準(zhǔn)確把握業(yè)主方的工程結(jié)算動態(tài),一旦到工程款撥付節(jié)點,項目財務(wù)負(fù)責(zé)人就組織催收工作,直到工程款到位。中油一建秉持“給多少錢,干多少活”的原則進(jìn)行項目工程建設(shè)。在此情況下,業(yè)主方提出支付500萬元重啟項目的議案時,先對業(yè)主方資信狀況進(jìn)行全面調(diào)查,再確定業(yè)主方已無力支付后續(xù)工程款這一事實,最終決定全面停工,從而減少了企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險。

    五、結(jié)語

    外部社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與企業(yè)內(nèi)部管理信息化建設(shè)、管理模式與組織結(jié)構(gòu)調(diào)整,是建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要風(fēng)險動因。當(dāng)前建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理問題存在于工程項目建設(shè)的各個階段,對建筑施工企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)在項目全過程管理理念的指導(dǎo)下,深入挖掘不同項目建設(shè)階段的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理問題。結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化探索其問題發(fā)生的深層次原因,做好項目建設(shè)各階段的應(yīng)收賬款管理工作,逐步提高企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,保障企業(yè)資金鏈正常、穩(wěn)定運(yùn)行。

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