國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

劉麗文

（陜西汽車(chē)集團(tuán)股份有限公司，陜西 西安 710200）

一、引言

當(dāng)前部分企業(yè)通過(guò)分期收款的方式吸引客戶(hù)，擴(kuò)張銷(xiāo)售規(guī)模，短期規(guī)模效應(yīng)明顯。但是如果沒(méi)有有效的管理體系作為保障，企業(yè)收入規(guī)模的擴(kuò)大會(huì)為企業(yè)埋下不可忽視的隱患，包括應(yīng)收賬款、逾期賬款不斷增加，資金周轉(zhuǎn)效率下降，現(xiàn)金流難以支撐企業(yè)經(jīng)營(yíng)，從而影響企業(yè)健康發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)實(shí)意義

（一）促進(jìn)國(guó)有企業(yè)資金周轉(zhuǎn)

有效的應(yīng)收賬款管理能提升國(guó)有企業(yè)的應(yīng)收賬款回款效率，繼而保障對(duì)應(yīng)的定期收回資金和客戶(hù)信用情況比例的合理性，這對(duì)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)金流有很大的影響，對(duì)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)有積極作用，能為國(guó)有企業(yè)資金管理工作的良性開(kāi)展奠定基礎(chǔ)［1］。

（二）促進(jìn)國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力全面提升

有效的應(yīng)收賬款管理能提升國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和公信力，使和國(guó)有企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶(hù)意識(shí)到國(guó)有企業(yè)有較強(qiáng)的合同執(zhí)行力和嚴(yán)格性，這樣就能有意識(shí)地避免賬款拖欠情況。另外，這對(duì)催收人員和銷(xiāo)售人員工作效率的提升也有積極影響，能使工作難度降低。

（三）幫助國(guó)有企業(yè)有效管控風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)在管理應(yīng)收賬款的過(guò)程中，要把控各方面業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，始終將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)，如基于客戶(hù)企業(yè)的實(shí)際狀況確定首次付款和分期付款比例，增強(qiáng)企業(yè)活力，有效管控風(fēng)險(xiǎn)。

三、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)存問(wèn)題的成因

一是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了使自身的銷(xiāo)售份額、產(chǎn)值規(guī)模穩(wěn)定增長(zhǎng)，不斷探索并使用相關(guān)銷(xiāo)售信用政策，賒銷(xiāo)范圍逐步擴(kuò)大。

二是企業(yè)制定信用銷(xiāo)售相關(guān)政策后，配套管理機(jī)制未及時(shí)得到完善，管理責(zé)任不清晰，一線(xiàn)責(zé)任人員缺乏收款經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致貨款回收質(zhì)量不佳、逾期追款效果不明顯。

三是部分企業(yè)更關(guān)注利潤(rùn)最大化，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量情況的考慮較少，考核體系中應(yīng)收賬款回收率的權(quán)重很小，激勵(lì)約束機(jī)制不佳。

四是應(yīng)收賬款監(jiān)督力度不大。目前部分企業(yè)未針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施輔助管理，應(yīng)收賬款賬齡、對(duì)賬、核銷(xiāo)等管理較為薄弱，應(yīng)收賬款內(nèi)部審查監(jiān)督力度不大［2］。

五是多數(shù)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理機(jī)制、管理制度、管理要求等方面缺乏系統(tǒng)的管理文件，沒(méi)有匯編管理要點(diǎn)，沒(méi)有形成可以推廣的方法。

六是在應(yīng)收賬款管理方面沒(méi)有探索使用一些靈活的融資工具，如資產(chǎn)證券化、保理等，以?xún)?yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流。

七是通過(guò)法律方式解決債務(wù)糾紛的意識(shí)不強(qiáng)。貨款逾期后，在管理催收沒(méi)有及時(shí)跟上或催收效果不佳的情況下，利用法律手段催收較為滯后，錯(cuò)過(guò)最佳法律訴訟資產(chǎn)保全等手段。

四、國(guó)有企業(yè)實(shí)施應(yīng)收賬款管理的有效策略

（一）完善應(yīng)收賬款管理機(jī)制體系建設(shè)

1.完善公司治理組織架構(gòu)

在公司治理層面，明確公司股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層等風(fēng)險(xiǎn)管理、賬款管理責(zé)任機(jī)制以及重大風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)制。經(jīng)營(yíng)層面，考慮成立風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)等頂層管理機(jī)構(gòu)，由公司高管人員組成核心決策小組，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、法律部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、運(yùn)營(yíng)管理部門(mén)等主要負(fù)責(zé)人為主要成員，構(gòu)建重大風(fēng)險(xiǎn)事件集體商議決策機(jī)制，建立并完善應(yīng)收賬款內(nèi)控或?qū)徲?jì)監(jiān)督管理體系。

2.明確制度體系建設(shè)責(zé)任

建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度、應(yīng)收賬款管理制度、逾期賬款管理制度、資產(chǎn)損失管理規(guī)定、賬款內(nèi)控及審計(jì)制度、賬款核銷(xiāo)及賬銷(xiāo)案存等。將制度要求細(xì)化為管理流程與核心要求，構(gòu)建全面、全員、全周期的責(zé)任體系。

通過(guò)制度體系規(guī)范建設(shè)，明確相關(guān)部門(mén)責(zé)任分工，如業(yè)務(wù)部門(mén)主體責(zé)任、財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)控部門(mén)監(jiān)督責(zé)任、法律部門(mén)法律協(xié)助與專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)責(zé)任等。

業(yè)務(wù)部門(mén)要切實(shí)履行應(yīng)收賬款一線(xiàn)管理責(zé)任，按照業(yè)務(wù)“誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則確定業(yè)務(wù)責(zé)任部門(mén)及責(zé)任人，委派專(zhuān)人負(fù)責(zé)動(dòng)態(tài)監(jiān)控、分析、管理、催收各項(xiàng)賬款，建立、收集、整理客戶(hù)信息、合同等基礎(chǔ)資料。按照協(xié)議約定付款條件或企業(yè)制度要求催收相關(guān)賬款，向企業(yè)反饋逾期賬款催收進(jìn)展，按照規(guī)定及時(shí)通過(guò)法律途徑處理逾期賬款。如業(yè)務(wù)部門(mén)職責(zé)變動(dòng)，變更后具有相關(guān)職責(zé)的業(yè)務(wù)部門(mén)繼續(xù)承擔(dān)對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)賬款的管理與清收職能［3］。

財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)在賬款發(fā)生之日及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)核算相關(guān)賬款；做好賬款對(duì)賬管理，根據(jù)實(shí)際情況與企業(yè)業(yè)務(wù)責(zé)任部門(mén)或客戶(hù)財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)往來(lái)賬款，取得客戶(hù)書(shū)面對(duì)賬函件；監(jiān)督賬款回收，督促責(zé)任部門(mén)按協(xié)議要求收回款項(xiàng)，預(yù)警逾期賬款，檢查業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)賬款的催收情況；審核業(yè)務(wù)部門(mén)移交的業(yè)務(wù)合同、出庫(kù)單、客戶(hù)收貨單據(jù)，負(fù)責(zé)對(duì)符合要求的賬款計(jì)提減值、賬務(wù)核銷(xiāo)等。法律部門(mén)負(fù)責(zé)為逾期賬款的清收工作提供法務(wù)支持。審計(jì)、內(nèi)控等負(fù)責(zé)部門(mén)可以進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督，及時(shí)提示運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)提升。

3.明確管理要求

（1）分類(lèi)明確管理要求。厘清應(yīng)收賬款管理責(zé)任，針對(duì)逾期賬款催收、清收、談判、監(jiān)督反饋、移交法律等流程，建立逾期賬款催收獎(jiǎng)懲制度。業(yè)務(wù)部門(mén)將業(yè)務(wù)合同、出庫(kù)單、客戶(hù)收貨單據(jù)等相關(guān)資料交到財(cái)務(wù)部門(mén)辦理相關(guān)開(kāi)票手續(xù)、賬務(wù)處理等，按照合同約定付款條件及時(shí)催收款項(xiàng)；財(cái)務(wù)部門(mén)按照準(zhǔn)則規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確核算應(yīng)收賬款。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)在賬款逾期之日起一定時(shí)間內(nèi)催收，或根據(jù)情況發(fā)送書(shū)面催收函件，盡快啟動(dòng)清收債權(quán)工作，落實(shí)經(jīng)企業(yè)授權(quán)人員審批的還款計(jì)劃和協(xié)議。

（2）明細(xì)管理責(zé)任清單。編制業(yè)務(wù)人員、業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要責(zé)任清單。業(yè)務(wù)人員要根據(jù)合作協(xié)議約定，洽談并收回款項(xiàng)；對(duì)逾期款項(xiàng)及時(shí)溝通或落實(shí)還款計(jì)劃協(xié)議；若催收效果不佳，要及時(shí)反饋，采取法律手段等。財(cái)務(wù)人員要準(zhǔn)確核算每筆賬款信息，每月對(duì)接業(yè)務(wù)責(zé)任人，核對(duì)賬務(wù)，督促還款，定期取得詢(xún)證函件；同時(shí)，列出主要時(shí)間節(jié)點(diǎn)的必要工作與成果輸出要求，不斷優(yōu)化事前、事中、事后賬款管理責(zé)任事項(xiàng)，更好地助力應(yīng)收管理工作開(kāi)展。

（3）編制相關(guān)賬款管理操作指引。組織相關(guān)人員編制賬款管理操作指引手冊(cè)，指導(dǎo)相關(guān)業(yè)務(wù)人員做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，包括制度體系與匯編，明確過(guò)程管理中電子臺(tái)賬、檔案留存、專(zhuān)人跟蹤、逾期催收、內(nèi)控審查、考核執(zhí)行、訴訟管理等重點(diǎn)事項(xiàng)要求，更加有力有效地指導(dǎo)實(shí)際賬款清收工作。也可結(jié)合銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)銜接中的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別、現(xiàn)象、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)措施等，針對(duì)一些案例進(jìn)行交流，提升業(yè)務(wù)人員綜合管理能力［4］。

4.搭建相關(guān)信息化平臺(tái)

企業(yè)要在財(cái)務(wù)信息化、ERP、資金支付管理等信息化項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，充分考慮應(yīng)收賬款管理的要求，利用系統(tǒng)工具將賬款管理明細(xì)表、管理分析報(bào)表等植入，及時(shí)獲取多維度的管理信息，預(yù)警逾期資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，采取財(cái)務(wù)針對(duì)性措施進(jìn)行管理，助力賬款精細(xì)化管理。

（二）緊抓關(guān)鍵管理節(jié)點(diǎn)及重點(diǎn)難點(diǎn)事項(xiàng)

1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款信用管理

國(guó)有企業(yè)可探索建立客戶(hù)信用評(píng)價(jià)機(jī)制，根據(jù)客戶(hù)基本情況、資產(chǎn)情況、盈利情況、成長(zhǎng)情況、擔(dān)保情況等評(píng)估客戶(hù)信用，或者建立動(dòng)態(tài)科學(xué)的評(píng)級(jí)管理體系，結(jié)合評(píng)級(jí)情況，確定客戶(hù)可占用企業(yè)信用資源額度，包括訂單資源額度、欠款額度等，動(dòng)態(tài)評(píng)估、科學(xué)支持。同時(shí)，科學(xué)測(cè)算確定商務(wù)合作政策、回款方式、商業(yè)折扣等政策，優(yōu)化商務(wù)合作根基。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款分析預(yù)警

業(yè)務(wù)部門(mén)要定期對(duì)銷(xiāo)售未回款業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致分析，定期現(xiàn)場(chǎng)走訪(fǎng)欠款客戶(hù)，了解其經(jīng)營(yíng)狀況及償債能力，認(rèn)真分析已形成應(yīng)收賬款的原因，尋求后續(xù)工作攻堅(jiān)及突破點(diǎn)。財(cái)務(wù)部門(mén)要定期對(duì)賬面進(jìn)行分析與預(yù)警，分析應(yīng)收賬款占用額度變化、結(jié)構(gòu)變化，逾期賬款整體情況、清收情況，應(yīng)收賬款資金占用等；督促業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)完成回款任務(wù)，提醒決策層高度關(guān)注。

3.加強(qiáng)賬款確權(quán)對(duì)賬管理

加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收等各類(lèi)賬款對(duì)賬工作，及時(shí)確權(quán)并定期對(duì)賬，防止一些賬款長(zhǎng)期無(wú)人管理，甚至超過(guò)訴訟時(shí)效。同時(shí)，對(duì)涉及處置的相關(guān)賬款資產(chǎn)，嚴(yán)格按照相關(guān)制度要求履行資產(chǎn)處置審批程序，保證資產(chǎn)處置合法合規(guī)。

4.加強(qiáng)逾期賬款催收管理

相關(guān)責(zé)任部門(mén)定期通報(bào)逾期賬款清收情況，持續(xù)做好風(fēng)險(xiǎn)賬款限期處置、移交法律等工作，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急事件、難點(diǎn)事件開(kāi)展風(fēng)控委員會(huì)、企業(yè)高層聯(lián)合決策等，不斷提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量［5］。

（三）多措并舉推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)賬款處理

1.業(yè)務(wù)層面考核激勵(lì)

在企業(yè)預(yù)算管理、目標(biāo)考核管理過(guò)程中，可根據(jù)市場(chǎng)銷(xiāo)售目標(biāo)、企業(yè)情況、產(chǎn)品情況、客戶(hù)情況、區(qū)域市場(chǎng)情況等綜合考評(píng)，設(shè)置適合企業(yè)及各業(yè)務(wù)單元的考核指標(biāo)。在考核收入、利潤(rùn)等核心指標(biāo)的同時(shí)，增加應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收入比率、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例、逾期賬款清收額、逾期率、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流等指標(biāo)，對(duì)業(yè)務(wù)責(zé)任單元開(kāi)展綜合績(jī)效考核，保障具體的評(píng)價(jià)考核人員具有相對(duì)公平性，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)內(nèi)部協(xié)同作戰(zhàn)

圍繞應(yīng)收賬款全生命周期管理要點(diǎn)，編制企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控執(zhí)行手冊(cè)，通過(guò)企業(yè)級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)等決策機(jī)構(gòu)，分析、決策難點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)事件。從合同條款約定、信用額度核定、賬款清收預(yù)警、逾期賬款清收等方面，進(jìn)行聯(lián)合評(píng)審、分級(jí)授權(quán)，更好地發(fā)揮業(yè)務(wù)單位、財(cái)務(wù)部門(mén)、法律部門(mén)、其他管理部門(mén)的聯(lián)合效能。同時(shí)，在日常運(yùn)營(yíng)中，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)、運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)等部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。合力發(fā)揮企業(yè)各部門(mén)作用，推動(dòng)應(yīng)收賬款催收工作的良性開(kāi)展。

3.法律訴訟威懾與清收

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的法律部門(mén)或法律專(zhuān)項(xiàng)小組，強(qiáng)化管理工作，以法律的方式維護(hù)企業(yè)的權(quán)益。針對(duì)一些難以收回的賬款，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)利用法律武器，有效維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。另外，應(yīng)通過(guò)法律起訴收回逾期賬款。要將法律意識(shí)融入企業(yè)管理工作，將法律規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用發(fā)揮出來(lái)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于自身實(shí)際，通過(guò)仲裁、律師信、公函的方式，維護(hù)應(yīng)收賬款回收的權(quán)益。另外，不管是仲裁申請(qǐng)還是起訴階段，都應(yīng)當(dāng)關(guān)注時(shí)間點(diǎn)，避免法律實(shí)效過(guò)期。即使出現(xiàn)了一些不可抗因素，也應(yīng)當(dāng)通過(guò)書(shū)面形式及時(shí)報(bào)告或聲明，這樣才能使自身的利益不受侵害。

4.保理及資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)探索與應(yīng)用

應(yīng)收賬款保理是在滿(mǎn)足一定條件的情況下，企業(yè)將賒銷(xiāo)形成的未到期應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)，獲得流動(dòng)資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。保理業(yè)務(wù)可有效解決企業(yè)流動(dòng)資金短缺問(wèn)題，保障企業(yè)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。買(mǎi)斷型保理（非回購(gòu)型保理）、無(wú)追索權(quán)保理等模式，可以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬款的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)與變現(xiàn)，在短期內(nèi)大大降低應(yīng)收賬款的余額水平，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，可結(jié)合企業(yè)自身情況，與相關(guān)機(jī)構(gòu)開(kāi)展該類(lèi)保理業(yè)務(wù)。另外，產(chǎn)業(yè)鏈中實(shí)力較強(qiáng)的核心企業(yè)以穩(wěn)定的現(xiàn)金流和無(wú)爭(zhēng)議的債權(quán)、收益權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)等為基礎(chǔ)，在銀行間市場(chǎng)、交易所市場(chǎng)開(kāi)展證券化業(yè)務(wù)，解決企業(yè)應(yīng)收賬款導(dǎo)致的資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題。

5.風(fēng)險(xiǎn)賬款打包處置

針對(duì)較難催收的賬款、采用法律訴訟及其他手段仍未追回的欠款，企業(yè)可綜合考量清收成本，尋找專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，支付相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用，充分利用外部資源，通過(guò)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的方式實(shí)現(xiàn)部分風(fēng)險(xiǎn)賬款回收，最大限度地減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)損失。隨著商業(yè)信用的推廣、普及和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在應(yīng)收賬款管控、商業(yè)信用調(diào)查中，風(fēng)險(xiǎn)賬款打包已成為應(yīng)用較普遍的應(yīng)收賬款管理形式，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)賬款打包業(yè)務(wù)，能降低企業(yè)應(yīng)收賬款管理難度，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)學(xué)者認(rèn)為，專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)在應(yīng)收賬款問(wèn)題解決方面有較為突出的成效，相信在不久的將來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)賬款打包在應(yīng)收賬款管理方面的應(yīng)用會(huì)持續(xù)增加。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)想要在市場(chǎng)中良性、穩(wěn)定地運(yùn)營(yíng)，需要給予內(nèi)部管控足夠的重視，尤其要關(guān)注自身的應(yīng)收賬款管理，保障自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。應(yīng)收賬款管理對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)亟待研究的重要內(nèi)容，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)自身的賬款管理能力，這對(duì)國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)中的可持續(xù)發(fā)展有至關(guān)重要的影響。

國(guó)有企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)優(yōu)化自身的管理機(jī)制；其次應(yīng)當(dāng)有機(jī)融合財(cái)務(wù)、法律、內(nèi)控、審計(jì)、運(yùn)營(yíng)等內(nèi)部管理機(jī)制，減少各方面的賬款風(fēng)險(xiǎn)；最后應(yīng)多措并舉，通過(guò)多樣化手段提升應(yīng)收賬款管控能力與水平。