完善出口退稅政策 助力外貿(mào)新業(yè)態(tài)發(fā)展

文/韓淼 陳樂(lè)婷 編輯/蔡正坤

2022年5月國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于推動(dòng)外貿(mào)保穩(wěn)提質(zhì)的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2022〕18號(hào)），在第四項(xiàng)舉措“推動(dòng)跨境電商加快發(fā)展提質(zhì)增效”中提出“針對(duì)跨境電商出口海外倉(cāng)監(jiān)管模式，加大政策宣傳力度，對(duì)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的貨物，指導(dǎo)企業(yè)用足用好現(xiàn)行出口退稅政策，及時(shí)申報(bào)辦理退稅”。近年來(lái)，國(guó)家高度重視以跨境電商為代表的外貿(mào)新業(yè)態(tài)新模式的發(fā)展。2021年國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于加快發(fā)展外貿(mào)新業(yè)態(tài)新模式的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕24號(hào)），就完善跨境電商發(fā)展支持政策、提升市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式便利化水平、進(jìn)一步支持外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)等新業(yè)態(tài)外貿(mào)提出了新的要求。本文結(jié)合近年來(lái)外貿(mào)新業(yè)態(tài)發(fā)展的實(shí)際情況，提出相關(guān)建議，為促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)高質(zhì)量發(fā)展提供參考。

外貿(mào)新業(yè)態(tài)發(fā)展態(tài)勢(shì)及管理中存在的問(wèn)題

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，近些年來(lái)，以市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易、跨境電商、外貿(mào)綜合服務(wù)平臺(tái)等為代表的新業(yè)態(tài)外貿(mào)出口在中小微出口企業(yè)中的占比逐步提高。尤其是以外貿(mào)綜合服務(wù)體為主體的出口，突破了傳統(tǒng)對(duì)外貿(mào)易中大型出口企業(yè)對(duì)客戶(hù)、品牌、渠道和價(jià)格的壟斷，緩解了中小微企業(yè)在融資、通關(guān)、物流等環(huán)節(jié)缺乏議價(jià)能力的問(wèn)題，為中小微企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)創(chuàng)造了貿(mào)易機(jī)會(huì)。同時(shí)，外貿(mào)新業(yè)態(tài)配套出臺(tái)的稅收政策，存在一定的政策紅利，在扶持中小微企業(yè)方面具有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為提高外貿(mào)出口額增添了新動(dòng)能。

外貿(mào)新業(yè)態(tài)發(fā)展態(tài)勢(shì)

一是實(shí)行市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式試點(diǎn)。市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易是指國(guó)外采購(gòu)商或其代理商在境內(nèi)國(guó)家認(rèn)定的市場(chǎng)集聚區(qū)采購(gòu)商品、單票報(bào)關(guān)單商品貨值在15萬(wàn)美元以下，并在采購(gòu)地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)的貿(mào)易方式，其海關(guān)監(jiān)管代碼為“1039”。根據(jù)《市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式出口貨物免稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第89號(hào)）相關(guān)規(guī)定，對(duì)在試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)備案的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶(hù)自營(yíng)或委托市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者以市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式出口的貨物免征增值稅。市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶(hù)或市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者按要求時(shí)限，在“市場(chǎng)采購(gòu)聯(lián)網(wǎng)信息平臺(tái)”中準(zhǔn)確、及時(shí)錄入商品名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)和金額等相關(guān)內(nèi)容，形成交易清單。市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式施行的貿(mào)易便利化措施和稅收優(yōu)惠政策，極大激發(fā)了中小微市場(chǎng)主體活力，挖掘了國(guó)外市場(chǎng)潛在需求，帶動(dòng)了外貿(mào)出口額較大幅度增長(zhǎng)，對(duì)激發(fā)區(qū)域經(jīng)濟(jì)活力也起到了積極作用。

二是開(kāi)展跨境電商出口業(yè)務(wù)。近年來(lái)，商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局等部門(mén)出臺(tái)了一系列支持跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)發(fā)展的政策措施。相關(guān)優(yōu)惠政策主要集中在零售出口業(yè)務(wù)（海關(guān)監(jiān)管代碼“9610”）上，即在綜試區(qū)內(nèi)設(shè)立同時(shí)符合三個(gè)條件的跨境電商零售出口企業(yè)可適用“簡(jiǎn)化申報(bào)、清單核放、匯總統(tǒng)計(jì)”的通關(guān)便利化措施，可享受“有票退稅，無(wú)票免稅”的稅收優(yōu)惠政策，并在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可按照4%的應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。這些措施解決了部分中小跨境電商零售出口企業(yè)因無(wú)法取得有效進(jìn)貨憑證而需要納稅的問(wèn)題，其目的在于將原來(lái)按寄遞物品監(jiān)管模式出口的商品，通過(guò)新的海關(guān)監(jiān)管模式出口進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，從而將這部分?jǐn)?shù)據(jù)納入貿(mào)易出口額中規(guī)范管理。2020年7月國(guó)家海關(guān)新增列的“跨境電商B2B直接出口（海關(guān)監(jiān)管代碼‘9710’）”和“跨境電商出口海外倉(cāng)（海關(guān)監(jiān)管代碼‘9810’）”兩種海關(guān)監(jiān)管方式代碼，使以企業(yè)客戶(hù)為主的出口企業(yè)現(xiàn)在可以通過(guò)這兩種新的跨境電商監(jiān)管方式申報(bào)，相比采用一般貿(mào)易方式申報(bào)，企業(yè)在物流和海關(guān)查驗(yàn)方面可以享受更大的便利。目前，跨境電商出口業(yè)務(wù)已經(jīng)擁有四種海關(guān)監(jiān)管模式，即零售出口、B2B直接出口、出口海外倉(cāng)和保稅跨境電子商務(wù)（海關(guān)監(jiān)管代碼“1210”）。自新冠肺炎疫情以來(lái)，跨境電商出口規(guī)模逐步擴(kuò)大，成為外貿(mào)新業(yè)態(tài)中的“潛力股”。

三是采用外貿(mào)綜合服務(wù)平臺(tái)代辦退稅。外貿(mào)綜合服務(wù)是外貿(mào)業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新，基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，以整合通關(guān)、收匯、退稅、物流、倉(cāng)儲(chǔ)、融資、保險(xiǎn)、市場(chǎng)推廣等國(guó)際貿(mào)易供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)服務(wù)為基礎(chǔ)，為眾多外向型生產(chǎn)企業(yè)提供標(biāo)準(zhǔn)化、高效透明的外貿(mào)綜合服務(wù)。國(guó)家稅務(wù)部門(mén)為解決外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅的管理難題，逐步創(chuàng)新和規(guī)范了出口退稅制度，明確了“假自營(yíng)真代理”的監(jiān)管問(wèn)題，同時(shí)也為政府集中管理、降低行業(yè)成本、提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、增加貿(mào)易機(jī)會(huì)提供了新的解決方案，對(duì)外貿(mào)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有積極意義。雖然代辦退稅出口額在一般貿(mào)易出口額中占比不大，但其覆蓋企業(yè)較廣，能為中小微企業(yè)參與國(guó)際貿(mào)易提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，使生產(chǎn)企業(yè)專(zhuān)注于生產(chǎn)加工，形成服務(wù)增值和生產(chǎn)增值的新分工格局。

外貿(mào)新業(yè)態(tài)管理中存在的問(wèn)題

一是配套政策不夠全面。雖然在政策層面國(guó)家對(duì)于外貿(mào)新業(yè)態(tài)已出臺(tái)了框架性的文件，但在操作層面的配套措施與管理辦法方面仍待完善，如對(duì)市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)戶(hù)的一般納稅人的認(rèn)定和所得稅方面尚未有明確規(guī)定。據(jù)了解，全國(guó)各試點(diǎn)地區(qū)均采取增值稅和所得稅核定征收繳納定額稅，但部分地區(qū)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶(hù)的戶(hù)均銷(xiāo)售額遠(yuǎn)超過(guò)增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額的標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到了稅法規(guī)定的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。為支持市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)政策不予突破、監(jiān)管相對(duì)放松的管理模式，導(dǎo)致市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易模式涉稅業(yè)務(wù)的征管執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)變大?？缇畴娚讨械腂2B直接出口和出口海外倉(cāng)模式?jīng)]有更詳細(xì)的相關(guān)稅收管理規(guī)定，目前各地普遍的做法都是參照一般貿(mào)易，即出口企業(yè)取得有效增值稅進(jìn)貨專(zhuān)用發(fā)票的，都可以申報(bào)退稅。由于出口海外倉(cāng)業(yè)務(wù)在銷(xiāo)售確認(rèn)以及預(yù)期收匯差異等方面的原因，企業(yè)擔(dān)心在后續(xù)的出口退稅環(huán)節(jié)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和退稅進(jìn)度延緩風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)對(duì)海外倉(cāng)出口采取相對(duì)保守的處理模式，這在一定程度上使得跨境電商出口海外倉(cāng)業(yè)務(wù)發(fā)展相對(duì)緩慢。

二是信息數(shù)據(jù)交換不暢通。出口退（免）稅涉及海關(guān)、稅務(wù)、外匯等多個(gè)政府職能部門(mén)，各職能部門(mén)都有自己的管理體系與電子執(zhí)法系統(tǒng)，如果部門(mén)間的聯(lián)系不緊密、協(xié)作配合不到位，可能會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)銜接不暢通、信息共享不及時(shí)的問(wèn)題。這就有可能使相關(guān)部門(mén)在后續(xù)監(jiān)管中，對(duì)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)。如市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式試點(diǎn)地區(qū)普遍采取稅務(wù)系統(tǒng)和“市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)”數(shù)據(jù)不對(duì)接的閉環(huán)運(yùn)行模式，稅務(wù)部門(mén)就可能產(chǎn)生對(duì)市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易“無(wú)票免稅”的監(jiān)管困難；海關(guān)部門(mén)對(duì)跨境電商零售出口業(yè)務(wù)采用“清單核放、匯總申報(bào)”的方式進(jìn)行監(jiān)管驗(yàn)放，稅務(wù)部門(mén)可能不能接收到相關(guān)“申報(bào)清單電子信息”，無(wú)法掌握跨境電商零售出口業(yè)務(wù)的“無(wú)票免稅”數(shù)據(jù)，一定程度上影響了政府扶持政策的有效力度。

相關(guān)政策建議

一是精準(zhǔn)匹配政策。以行業(yè)協(xié)會(huì)為依托，建立由商務(wù)、稅務(wù)、海關(guān)、外匯等部門(mén)組成的政企溝通平臺(tái)，聚焦市場(chǎng)主體需求，精準(zhǔn)送達(dá)優(yōu)惠政策，向出口企業(yè)普及各類(lèi)現(xiàn)行出口退稅政策的適用性，使其了解不同類(lèi)型出口業(yè)務(wù)退稅申報(bào)和日常管理流程，讓出口企業(yè)應(yīng)享盡享稅收政策紅利。

二是優(yōu)化保障服務(wù)。提升跨境貿(mào)易便利化水平，加快出口退稅辦理進(jìn)度，為受俄烏沖突影響導(dǎo)致貨物出口后無(wú)法收匯的企業(yè)開(kāi)通綠色通道，及時(shí)辦理出口退稅。加大外貿(mào)領(lǐng)域金融支持力度，繼續(xù)優(yōu)化提升出口信用保險(xiǎn)作用，擴(kuò)大對(duì)中小微外貿(mào)企業(yè)承保的覆蓋面和規(guī)模。

三是加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享。完善職能部門(mén)信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)海關(guān)、稅務(wù)、外匯等部門(mén)數(shù)據(jù)及時(shí)有效互通。充分利用大數(shù)據(jù)，為政府部門(mén)提供精準(zhǔn)信息，以便“一地一策”“一企一策”精準(zhǔn)落實(shí)政策。這既能正確引導(dǎo)和扶持出口企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也有利于政府監(jiān)管部門(mén)實(shí)時(shí)掌握情況。

四是助推轉(zhuǎn)型升級(jí)。建立包容審慎監(jiān)管機(jī)制，加快推進(jìn)外貿(mào)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，充分利用市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易試點(diǎn)、跨境電子商務(wù)零售出口等外貿(mào)新業(yè)態(tài)賦予的優(yōu)惠政策，推動(dòng)各類(lèi)“新經(jīng)濟(jì)”持續(xù)健康發(fā)展。

黨的十九大提出，推進(jìn)全面開(kāi)放新格局、促進(jìn)貿(mào)易便利化和自由化、發(fā)展外貿(mào)新業(yè)態(tài)和新模式的要求，為政府創(chuàng)新服務(wù)方式提供了新的方向。希望出口企業(yè)相關(guān)管理部門(mén)一方面繼續(xù)優(yōu)化服務(wù)，輔導(dǎo)企業(yè)用好用足現(xiàn)有出口退稅政策，促進(jìn)傳統(tǒng)外貿(mào)出口穩(wěn)定發(fā)展，另一方面繼續(xù)探索新的管理模式，采用包容審慎的外貿(mào)、稅收管理政策，促進(jìn)外貿(mào)新業(yè)態(tài)持續(xù)健康發(fā)展。