數(shù)字經(jīng)濟的特征與稅收應(yīng)對

◆國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局課題組

內(nèi)容提要：數(shù)字經(jīng)濟作為一種新興經(jīng)濟模式，推動了傳統(tǒng)經(jīng)濟的現(xiàn)代化升級，也給稅收制度與稅收征管帶來了挑戰(zhàn)。我國是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展大國，但對數(shù)字經(jīng)濟影響下的稅制研究還處于起步階段，稅制改革空間較大。文章分析了數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對稅收制度帶來的沖擊及機遇，在此基礎(chǔ)上介紹了部分國家針對數(shù)字經(jīng)濟的稅收政策經(jīng)驗，以為我國數(shù)字經(jīng)濟下稅收改革提供參考，最后結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)＋技術(shù)，提出完善數(shù)字經(jīng)濟稅收制度、提高稅收征管能力、促進國際交流和合作等相關(guān)稅收政策建議。

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)生產(chǎn)要素對經(jīng)濟增長的刺激作用不斷減弱。而現(xiàn)代信息技術(shù)的進步使數(shù)字化資源成為社會運轉(zhuǎn)中重要的生產(chǎn)要素，從而產(chǎn)生了數(shù)字經(jīng)濟這一新興經(jīng)濟模式，極大地推進了傳統(tǒng)經(jīng)濟的現(xiàn)代化升級。作為一種新型經(jīng)濟模式，數(shù)字經(jīng)濟的關(guān)鍵生產(chǎn)要素是數(shù)字化的知識與信息。它以互聯(lián)網(wǎng)為重要載體，將信息通信技術(shù)作為使用途徑與其他領(lǐng)域相結(jié)合來提升經(jīng)濟效率，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。數(shù)字化經(jīng)濟產(chǎn)生以來，世界各國都在積極謀劃，主動促進其發(fā)展。《2021年中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展白皮書》顯示，2020年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模已達39.2萬億元，占GDP的38.6%，同比增長9.7%，位居世界第二。數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)成為我國現(xiàn)代化經(jīng)濟體系建設(shè)的重要引擎。

數(shù)字經(jīng)濟成為經(jīng)濟高質(zhì)量、高效率發(fā)展的重要驅(qū)動力的同時，傳統(tǒng)的稅收體系已顯滯后。傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，涉稅主體是眾多企業(yè)。企業(yè)利用各種生產(chǎn)要素進行固定場所的生產(chǎn)，交易半徑小，課稅主體易于確認。然而數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展導(dǎo)致新型的商業(yè)模式不必再有固定空間的生產(chǎn)要素聚集，加之電商的交易覆蓋面積擴大，生產(chǎn)者和消費者區(qū)域分離趨勢愈加明顯。同時，越來越多的自然人加入生產(chǎn)者行列，而這些自然涉稅人較少進行納稅登記，給現(xiàn)行稅收管理帶來了嚴峻挑戰(zhàn)，破壞了稅收的公平性。此外，在跨境電子商務(wù)方面，數(shù)字經(jīng)濟對現(xiàn)有國際稅收規(guī)則也提出挑戰(zhàn)，需要建立新的稅收規(guī)則來應(yīng)對跨國公司國際避稅問題。本研究通過分析數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對稅收帶來的沖擊及機遇，借鑒有關(guān)國家數(shù)字經(jīng)濟稅收征管的經(jīng)驗，力圖為我國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展提供有效的稅收政策建議。

一、數(shù)字經(jīng)濟特征及對稅收的影響

（一）數(shù)字經(jīng)濟內(nèi)涵

在數(shù)字經(jīng)濟這一概念出現(xiàn)之前，信息經(jīng)濟、信息高速公路等概念已經(jīng)被提出（馬建堂，2018）。20世紀90年代，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，越來越多的學(xué)者意識到新經(jīng)濟形式的到來。1994年，唐·塔普斯科特在其文章中首次提出“數(shù)字經(jīng)濟”一詞；1995年尼古拉斯·尼葛洛龐帝在《數(shù)字化生存》中將數(shù)字經(jīng)濟形容為“利用比特而非原子”的經(jīng)濟，表達出了這種新型經(jīng)濟模式與傳統(tǒng)經(jīng)濟的本質(zhì)區(qū)別（謝波峰和陳灝，2019）。2016年G20杭州峰會通過的《G20數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與合作倡議》，將數(shù)字經(jīng)濟定義為以使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動。

由于各國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展程度各不相同，不同國家對于數(shù)字經(jīng)濟的概念劃分也有區(qū)別。我國普遍將數(shù)字經(jīng)濟劃分為數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化兩部分。數(shù)字產(chǎn)業(yè)化是數(shù)字經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，指的是傳統(tǒng)信息產(chǎn)業(yè)；而產(chǎn)業(yè)數(shù)字化是指傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合進行的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，這兩部分都是數(shù)字經(jīng)濟的重要發(fā)展方向（蔡昌和趙艷艷，2020）。

（二）數(shù)字經(jīng)濟特征

數(shù)字經(jīng)濟一般有“四高”特征：一是高數(shù)據(jù)依賴性。與傳統(tǒng)經(jīng)濟相區(qū)別，數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟這種新型經(jīng)濟模式發(fā)展中不可或缺的基礎(chǔ)元素，數(shù)字經(jīng)濟依賴數(shù)據(jù)生產(chǎn)價值?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)通過對數(shù)據(jù)的解析獲得的數(shù)字化結(jié)果可以在市場上交易或流通，這將使新型商業(yè)模式得以發(fā)展，打破商家和消費者交易所受到的固定地域限制。二是高流動性。數(shù)字化企業(yè)對于數(shù)字資產(chǎn)具有高度依賴性，而數(shù)據(jù)這種無形資產(chǎn)十分靈活，可以在不同區(qū)域、企業(yè)間迅速轉(zhuǎn)移，使得企業(yè)交易活動具有更強的流動性。同時，交易用戶可以通過互聯(lián)網(wǎng)進行跨地域自由流動并且購買不同地域的商品，這也加大了數(shù)字經(jīng)濟的流動性。三是高滲透性。數(shù)字技術(shù)的高滲透性使其蔓延到了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的逐步數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化推動了經(jīng)濟的高質(zhì)量、高效率增長，各大產(chǎn)業(yè)的界限逐漸模糊并融合，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化成為促進經(jīng)濟發(fā)展的重要引擎。四是高波動性。互聯(lián)網(wǎng)的普及和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)可以使用較少邊際成本實現(xiàn)大面積的交易覆蓋率，這使企業(yè)之間的競爭加大，市場波動性變強。

（三）數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收問題

1.納稅主體鎖定難。傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，生產(chǎn)者一般以金字塔式的科層制管理方式運行，生產(chǎn)及交易過程都有地域限制。數(shù)字經(jīng)濟下，伴隨著地域限制的突破，生產(chǎn)者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺就可以提供服務(wù)、進行商品交易、完成資金交付，大大降低了生產(chǎn)者經(jīng)營門檻。這使得生產(chǎn)者更容易進入一個行業(yè)，其必然結(jié)果是更多自然人加入生產(chǎn)者行列，個人商戶對個人消費者的商業(yè)模式日益發(fā)展壯大，從而出現(xiàn)了納稅主體分散化趨勢。這一趨勢加大了稅務(wù)機關(guān)準確鎖定納稅主體，特別是未能有效進行納稅登記之自然人的難度。同時，線上交易的雙方往往利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)隱藏個人真實信息，使得納稅主體更加難以有效鎖定，增加了稅收征管難度。目前，我國雖已頒布相關(guān)法規(guī)要求電子商務(wù)經(jīng)營者提交納稅信息、如實履行納稅義務(wù)，但尚未形成完整的配套體系，納稅主體鎖定問題仍然未能有效解決。

2.課稅對象界定難。傳統(tǒng)經(jīng)濟模式往往是勞動力、資本等生產(chǎn)要素在固定區(qū)域內(nèi)的聚集，相應(yīng)的稅收征管也處于區(qū)域內(nèi)稅源可統(tǒng)計、可追蹤、可預(yù)測、可調(diào)節(jié)的狀態(tài)（胡連強等，2019）。然而，數(shù)字經(jīng)濟的高滲透性促進了產(chǎn)業(yè)融合，一項數(shù)字經(jīng)濟下的交易往往混雜著不同的業(yè)務(wù)類型，這導(dǎo)致應(yīng)用于傳統(tǒng)經(jīng)濟模式稅制下的課稅對象判定準則難以適用。例如，現(xiàn)代物流是信息、運輸、倉儲、庫存、裝卸搬運以及包裝等物流活動綜合起來的一種新型的集成式管理，對此，傳統(tǒng)稅制很難妥善界定課稅對象。

3.稅收管轄權(quán)劃分難。一般來說，現(xiàn)行稅制將納稅人的住所以及營業(yè)場所作為判定稅收管轄權(quán)的標準（肖榮美等，2020）。然而數(shù)字經(jīng)濟下的交易具有虛擬性，商家依靠電子商務(wù)平臺以及相關(guān)物流體系就可以跨地區(qū)向各地消費者銷售商品和服務(wù)，這對納稅地點的判斷造成不利影響。尤其在跨境電子商務(wù)方面，現(xiàn)行國際稅收規(guī)則規(guī)定，一國的征稅權(quán)取決于非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立營業(yè)場所所構(gòu)成的實體存在，這種物理存在的聯(lián)結(jié)點被稱為常設(shè)機構(gòu)。但是數(shù)字經(jīng)濟下的交易具有流動性和虛擬性，非居民企業(yè)只要通過一個虛擬交易平臺就可以實現(xiàn)跨國交易活動，常設(shè)機構(gòu)的物理存在不再有必要。這種情況下，如果繼續(xù)沿用現(xiàn)有國際稅收協(xié)定的“常設(shè)機構(gòu)”這一顯著實體概念，收入來源國會失去其對跨境電商企業(yè)征稅的依據(jù)。另外，稅收管轄權(quán)與一國稅收收入緊密相關(guān)?？鐕髽I(yè)為了降低自身稅負，會在全球范圍內(nèi)尋找低稅率地區(qū)，通過功能剝離實現(xiàn)價值鏈重組，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺交易的虛擬性及高效率，將企業(yè)利潤在稅負不同的國家進行配置，從而實現(xiàn)其避稅目的。這種有意識選擇適用稅收管轄權(quán)的行為加劇了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，使有關(guān)國家喪失大量稅收。

4.涉稅信息獲取難。數(shù)字經(jīng)濟下，征納雙方信息不對稱加劇。一方面，借助數(shù)字化手段，納稅人對自身的交易活動以及相關(guān)信息更加熟悉。而主管稅務(wù)機關(guān)由于缺乏相關(guān)信息獲取途徑，難以及時、全面獲取納稅人交易信息；另一方面，互聯(lián)網(wǎng)平臺交易和網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)使得納稅人隱藏自身交易信息和相關(guān)信息更加容易。此外，數(shù)字經(jīng)濟下，隨著平臺經(jīng)濟等經(jīng)濟模式的快速發(fā)展，越來越多的自然人加入了生產(chǎn)者行列，納稅主體更加分散、涉稅信息獲取更加困難。

（四）數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收機遇

從另一方面看，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展也給稅收帶來了進一步完善制度和提升效率的機會。數(shù)字經(jīng)濟影響稅收征管的原因很大一部分源自納稅人和征稅人之間的信息不對稱。這種信息不對稱分為兩類，第一類是納稅人與稅務(wù)機關(guān)有關(guān)稅收制度和政策方面的不對稱，即納稅人可能不了解相關(guān)稅收規(guī)則，無法依法及時繳納稅款，需要稅務(wù)機關(guān)提供進一步的納稅服務(wù)。第二類是涉稅信息方面，納稅人比稅務(wù)機關(guān)更了解自己的交易信息，這種信息優(yōu)勢容易造成道德風(fēng)險，給國家稅收造成損失。針對第二類信息不對稱，稅務(wù)機關(guān)需要通過稅收評估、稅務(wù)稽查以及相應(yīng)的處罰措施來促進納稅人遵從。如今，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展可以使這兩類問題得到進一步緩解。比如，稅務(wù)機關(guān)可以通過電子平臺付出較少的成本提供細致、全面、權(quán)威的納稅服務(wù)，還可以通過推行電子發(fā)票、提高各部門之間的信息共享度等廣泛獲取涉稅信息，控制納稅人的道德風(fēng)險。

二、數(shù)字經(jīng)濟稅收措施的國際比較及經(jīng)驗

為了適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，在遵守稅收原則的基礎(chǔ)上，世界主要國家對調(diào)整稅收政策做出了諸多探索和嘗試。本文將重點闡述美國和法國的數(shù)字經(jīng)濟稅制改革經(jīng)驗。美國于1998年通過了第一項電子商務(wù)法案——《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，主要內(nèi)容是不對有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)的電子交易征收新稅種，這極大地促進了美國電子商務(wù)的發(fā)展。但該法案也產(chǎn)生了數(shù)字經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟之間稅負不公問題。2011年9月，部分參議員提交法案建議授權(quán)州政府對在線電子商家進行征稅以促進線上和線下交易的公平競爭，雖然該法案未獲通過，但也體現(xiàn)出稅負不公平問題已經(jīng)引起了重視。為了解決該問題，美國政府于2013年通過了《市場公平法案》，多個州在簽訂“簡化銷售稅和使用稅協(xié)議”的前提下，對在美國遠程銷售的、年收入超過100萬美元的電子商務(wù)企業(yè)征收銷售稅，明確了稅收管轄權(quán)。2017年12月美國又通過《減稅和就業(yè)法》，其具體內(nèi)容是將公司所得稅的稅率從35%降為21%，實行屬地征稅制，鼓勵境外資本的回流，減輕美國跨國企業(yè)稅收負擔(dān)、激發(fā)美國數(shù)字化企業(yè)的活力。總體看，美國鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，并且隨著數(shù)字經(jīng)濟的成熟，也在針對性地不斷完善規(guī)范國內(nèi)的稅收政策。在國際層面，為了維護本國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，美國對歐盟提出的單邊征稅政策持反對意見。2019年7月，美國對法國啟動了“301調(diào)查”，2020年6月又對10個已執(zhí)行或者考慮執(zhí)行數(shù)字稅方案的國家啟動調(diào)查。美國作為數(shù)字經(jīng)濟最發(fā)達的國家，其數(shù)字化跨國企業(yè)集團在實力與規(guī)模方面具備優(yōu)勢。這些跨國企業(yè)大部分收入來自于海外市場，美國反對數(shù)字稅的意圖還是想在獲取巨額利潤的同時減少稅收損失。

傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的國際稅收規(guī)則將稅收管轄權(quán)分配給了稅收居民國（勵賀林和姚麗，2019）。只有當(dāng)稅收來源國確認存在常設(shè)機構(gòu)，其才有資格就常設(shè)機構(gòu)征收稅款。在數(shù)字經(jīng)濟的影響下，常設(shè)機構(gòu)的“物理存在”可能變得不再必要。這種情況下，美國的數(shù)字化跨國企業(yè)在法國的過度避稅行為給其帶來了巨大財政損失。作為數(shù)字化輸入地，為了防止避稅行為，法國對數(shù)字經(jīng)濟下的稅收政策采取的是加強監(jiān)管的態(tài)度。2017年9月，法國聯(lián)合幾個歐盟國家對歐委會提出，擬對境內(nèi)的數(shù)字化企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅。2018年3月，歐委會正式提出征收數(shù)字服務(wù)稅的方案。該方案認定利潤來源國可以對滿足條件的電子商務(wù)交易平臺征收數(shù)字服務(wù)稅。但由于歐盟內(nèi)部意見不一致，數(shù)字服務(wù)稅的政策無法在歐盟范圍內(nèi)統(tǒng)一實施，各國只能各自尋求不同政策以推進稅制改革。2019年7月，法國通過了世界首部數(shù)字稅法案，并要求該法案追溯到2019年1月1日實施。這一法案直接針對互聯(lián)網(wǎng)巨頭企業(yè)的營業(yè)額進行征稅。在納稅范圍方面，包括數(shù)字接口服務(wù)、面向廣告商或其代理商提供的廣告服務(wù)等。在起征點及稅率方面，對數(shù)字公司的起征點提出兩個條件：在全球范圍內(nèi)的數(shù)字服務(wù)年收入達到7.5億歐元，源于法國境內(nèi)的數(shù)字化服務(wù)收入超過2500萬歐元。兩個條件同時滿足的企業(yè)將被征收稅率為3%的數(shù)字服務(wù)稅。同時，法國數(shù)字服務(wù)稅制度還提供了相應(yīng)的減免優(yōu)惠，納稅人同時需繳納企業(yè)所得稅的，可稅前扣除已繳納的數(shù)字服務(wù)稅。

總結(jié)以美國、法國為代表的數(shù)字經(jīng)濟稅收政策制定歷程和內(nèi)容，有很多經(jīng)驗可供借鑒。從中不難歸納出制定數(shù)字經(jīng)濟稅收政策應(yīng)注意的四方面問題。一是應(yīng)以維護本國利益為出發(fā)點。出于自身利益關(guān)切，各國在數(shù)字經(jīng)濟稅收政策方面立場各異。作為數(shù)字輸入地，歐盟及相關(guān)國家注重國內(nèi)稅收體系的改革，提出對跨國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)征收特殊稅款的建議，其對數(shù)字經(jīng)濟的嚴格監(jiān)管態(tài)度較為明顯，意在緩解國家間、產(chǎn)業(yè)間的稅收不均衡問題。而作為數(shù)字輸出地的美國，對于數(shù)字經(jīng)濟的稅收態(tài)度較為寬松，其堅決反對歐盟國家提出的單邊數(shù)字稅政策，意在維護本國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展優(yōu)勢。二是應(yīng)堅持基本的稅收原則。從國內(nèi)法層面講，分析美國出臺《市場公平法案》的深層原因，數(shù)字經(jīng)濟下的稅收規(guī)則仍要堅持稅收公平、中性原則。當(dāng)傳統(tǒng)經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生沖突時，要促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)的公平競爭，制定符合稅收公平和中性原則的稅收政策，以維持整個經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。從國際法層面講，如同法國所承認的，對跨國企業(yè)的營業(yè)額征收數(shù)字稅極易導(dǎo)致雙重征稅，這也是我們在堅持稅收公平和中性原則時，應(yīng)著重考慮的問題。三是應(yīng)采取必要的鼓勵措施。數(shù)字經(jīng)濟是促進經(jīng)濟發(fā)展的重要驅(qū)動力，為了鼓勵其發(fā)展，可以對數(shù)字經(jīng)濟采取一定的稅收優(yōu)惠措施。如美國各州在簽訂簡化稅收協(xié)議后對電子商務(wù)公司征稅，但是銷售收入低于100萬美元的公司還是得到了稅收豁免權(quán)。這樣的稅收政策既保證了國家財政收入，又可以促進數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。四是應(yīng)注意增加國際稅收規(guī)則話語權(quán)。法國征收數(shù)字服務(wù)稅的單邊行為，其實是爭奪國際稅收規(guī)則話語權(quán)的嘗試。事實上，法國的行為也為歐盟其他國家起到了示范作用。

三、完善我國數(shù)字經(jīng)濟稅收政策的建議

相對于美國、法國等國家，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展的情況有所不同，不能照搬其銷售稅、數(shù)字稅等政策和相應(yīng)的征管措施，但可以立足我國國情對其有所借鑒，以更好促進我國數(shù)字經(jīng)濟健康發(fā)展。具體可從以下五個方面入手。

（一）健全稅務(wù)登記制度

為應(yīng)對自然人的登記遺漏以及交易過程的隱蔽性等問題，應(yīng)從線上交易者的稅務(wù)登記開始，著力健全稅務(wù)登記制度?？紤]到自然人更具有隱蔽性的狀況，要明確數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域個體經(jīng)營者進行稅務(wù)登記的相關(guān)細則，爭取通過實名認證提高稅務(wù)登記率，并且向稅務(wù)部門備案網(wǎng)址以及IP地址，以實現(xiàn)交易流程和稅源的確認。面對數(shù)字經(jīng)濟下納稅人試圖借助互聯(lián)網(wǎng)對身份、地址或者交易信息進行加密的情況，要進一步加強相關(guān)技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用，完善督查監(jiān)管技術(shù)，加強通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)破解、追蹤交易雙方身份以及具體地址的能力。

（二）推動稅制簡化與轉(zhuǎn)型

數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展促使各產(chǎn)業(yè)邊界越來越模糊，產(chǎn)業(yè)融合的規(guī)模越來越大，進而影響了課稅對象的界定（劉禹君，2019）。對此，一方面應(yīng)促進增值稅稅率減并，在簡化稅制基礎(chǔ)上實現(xiàn)增值稅單一稅率。同時可考慮設(shè)置企業(yè)所得稅最低稅率，以防止數(shù)字化企業(yè)試圖用轉(zhuǎn)移定價的方法逃避稅收責(zé)任。另一方面，考慮到數(shù)字經(jīng)濟下企業(yè)交易流轉(zhuǎn)過程越來越復(fù)雜，應(yīng)盡快把稅收重點集中于消費和分配環(huán)節(jié)，提高直接稅比重，降低間接稅比重，進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)（李香菊等，2019）。

（三）開展智慧稅務(wù)建設(shè)

針對稅收信息難以獲取的問題，應(yīng)結(jié)合數(shù)字化技術(shù)開展智慧稅務(wù)建設(shè)，提高稅收征管能力。一是建立稅源協(xié)同管理平臺。數(shù)字經(jīng)濟下電子商務(wù)交易規(guī)模日益擴大，稅務(wù)機關(guān)對稅源的確認以及相關(guān)稅收信息獲取的難度越來越高。但數(shù)字技術(shù)的發(fā)展也給這些問題帶來了解決方案。為了實現(xiàn)對數(shù)字經(jīng)濟稅收的有效征收，稅務(wù)機關(guān)需要一個能夠在部門、行業(yè)、區(qū)域間實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通與共享的平臺。目前，我國現(xiàn)有稅收數(shù)據(jù)共享機制還無法打破各部門、區(qū)域間的壁壘。應(yīng)積極運用大數(shù)據(jù)、區(qū)域鏈等技術(shù)，推動建設(shè)稅源協(xié)同管理平臺，加強稅務(wù)數(shù)據(jù)跨階層、跨地區(qū)互聯(lián)互通。二是建設(shè)電子稅務(wù)局。結(jié)合數(shù)字信息技術(shù)，提升納稅服務(wù)水平要推進電子稅務(wù)局的建立（張斌，2020）。電子稅務(wù)局要結(jié)合稅源管理平臺的涉稅信息，確保稅務(wù)信息的準確有效。其操作流程不能過于復(fù)雜，并且可以給操作有困難的納稅人提供代理繳稅服務(wù)。三是推進電子發(fā)票應(yīng)用。電子發(fā)票的推廣和區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用對于促進稅制改革和完善具有重要意義。區(qū)塊鏈技術(shù)具有數(shù)據(jù)開放性、不可篡改性和系統(tǒng)獨立性等特點。但區(qū)塊鏈技術(shù)也存在一些安全性問題。要在促進電子發(fā)票推廣的同時提高技術(shù)創(chuàng)新程度，加強相關(guān)法律約束，進而推進稅收征管技術(shù)的發(fā)展。四是創(chuàng)新數(shù)字查審平臺。根據(jù)《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》對稅收執(zhí)法數(shù)字化、智能化、智慧化的要求，應(yīng)著力開發(fā)集“精準送達、智能詢問、有效取證”三位一體的“智慧稽查”系統(tǒng)，全面提高稽查工作質(zhì)效。要改變傳統(tǒng)低效的稅企“面對面”上門操作執(zhí)法模式，以“遠程智能化”實施身份驗證、文書送達、資料傳輸、詢問調(diào)查等執(zhí)法程序。

（四）修訂常設(shè)機構(gòu)標準

在既有國際稅收規(guī)則下，居民國本就擁有對跨國公司的征稅權(quán)，而收入來源國對跨國公司的稅收管轄權(quán)與常設(shè)機構(gòu)的物理存在緊密相連。由于收入來源國按照常設(shè)機構(gòu)的實際存在收稅，若非居民企業(yè)在國內(nèi)無實體場所或獨立代理人，這樣的企業(yè)通常無法認定擁有常設(shè)機構(gòu)，因而無法對其征稅。為避免稅收流失，我國要調(diào)整企業(yè)所得稅中的常設(shè)機構(gòu)認定準則，推動數(shù)字經(jīng)濟下國際稅收的合理分配。在修訂常設(shè)機構(gòu)相關(guān)標準時，要突破其物理存在的特點，可參考OECD提出的“虛擬常設(shè)機構(gòu)”方案?！疤摂M常設(shè)機構(gòu)”是指把數(shù)字經(jīng)濟因素考慮在內(nèi)，將傳統(tǒng)的場所性常設(shè)機構(gòu)的涵蓋范圍擴大至虛擬范圍，從而不必有實質(zhì)性存在（趙洲和周潔，2020）。例如，數(shù)字化產(chǎn)品在流通過程中涉及網(wǎng)站等平臺主體的交易，這些平臺主體從其作用而言就可被定義為常設(shè)機構(gòu)，收入來源國可據(jù)此征稅。除此之外，我國還可以引入OECD提出的另一概念——“顯著經(jīng)濟存在”。其是指當(dāng)非居民企業(yè)在一國境內(nèi)構(gòu)成顯著數(shù)字化存在時，可以根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將其認定為納稅實體。當(dāng)收入、數(shù)字化程度以及用戶數(shù)量三大指標達到針對數(shù)字化企業(yè)制定的一系列標準時，就可以對其征收稅款。

（五）加強國際合作

整體而言，我國針對數(shù)字經(jīng)濟的稅收改革處于起步階段，國際話語權(quán)不強。為了掌握最新方法預(yù)案、提升規(guī)則制定的話語權(quán)，我國應(yīng)積極主動參與國際稅收規(guī)則改革的討論，維護國家利益。一方面，加強與世界各國的多邊合作，參與制定合理的國際稅收協(xié)定，防止我國“走出去”企業(yè)被雙重征稅。截至2020年4月，我國對外已簽訂了107個雙邊國際稅收協(xié)定，大部分與我國簽訂協(xié)議的國家都是發(fā)展中國家（鄭佩燕和劉軍，2021）。在面對新經(jīng)濟模式下的稅收挑戰(zhàn)時，發(fā)展中國家的利益更容易達成一致。因此，我國應(yīng)該充分發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟大國的引導(dǎo)作用，促進國際規(guī)則向有利于發(fā)展中國家的方向發(fā)展。另一方面，應(yīng)該積極參與國際稅收規(guī)則的制定，針對我國國情提出建設(shè)性意見。各國出于維護自己利益的目的，會結(jié)合自己的國情提出不同的改革意見。例如，在應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟影響下的來源國稅收管轄權(quán)問題上OECD提出了重要方案，但是各國對此有不同態(tài)度。美國作為數(shù)字經(jīng)濟輸出大國，更加重視居民國稅收管轄權(quán)的建設(shè)，而將有關(guān)來源國稅收管轄權(quán)的改革放在次要位置。但更多的國家作為數(shù)字輸入國，會更重視對常設(shè)機構(gòu)重設(shè)標準等針對來源國稅收管轄權(quán)問題的改革。我國也應(yīng)針對相關(guān)國際稅收規(guī)則提出意見，積極發(fā)出中國聲音，提升國際話語權(quán)，維護我國數(shù)字經(jīng)濟稅收權(quán)利。