平臺經濟與稅收政策互動機理及其因應對策研究

◆國家稅務總局西安市稅務局課題組

內容提要：平臺經濟作為一種嶄新的經濟形態(tài)，最大優(yōu)勢在于可組織化、高效率創(chuàng)獲物質和精神財富，通過私人物品的豐裕供給，滿足“人民日益增長的美好生活需要”。但平臺經濟也因為憑借現代高新技術平臺創(chuàng)獲財富，必然帶來“技術異化”“勞動異化”與國家稅款流失等問題，加劇國民收入分配的不公，聚集系統(tǒng)性的社會風險，最終背離“滿足人民日益增長的美好生活需要”的終極目的。而且，中國平臺經濟發(fā)展既面臨一般性稅收政策需求的壓力與挑戰(zhàn)，期待一般性、基礎性優(yōu)質稅收政策的供給，同時也面臨發(fā)展過程中特殊性、特定稅收政策需求的壓力與挑戰(zhàn)，亟待針對性、目的性較強之優(yōu)質稅收政策的供給。基于此認識，文章在對“平臺經濟”與“稅收政策”的內涵與基本特征進行采信和辨析后，集中探討平臺經濟與稅收政策二者之間相互影響的機理，并提出中國平臺經濟發(fā)展中面臨的主要稅收政策需求與特點和相應的稅收政策因應思路與對策建議，旨在進一步發(fā)揮稅收政策對平臺經濟的導引、規(guī)范與矯正功能，促使平臺經濟向著高質量、可持續(xù)的方向發(fā)展，助力“共同富?！蹦繕说膶崿F。

一、基本概念采信與辨析

（一）“平臺經濟”的內涵與基本特征

綜合國內外學者觀點，我們認為，“平臺經濟”作為一種嶄新的經濟形態(tài)，具體是指基于大數據、云計算、人工智能等現代信息技術，以數據作為生產要素，以平臺為媒介，將需求端和供給端連接在同一平臺上，實現雙方或多方用戶之間的信息交換、需求匹配、資金收付、貨物交收之組織化高效率創(chuàng)獲物質或精神財富的活動?！捌脚_經濟”可能大面積重構過去的生產、交換、分配和消費經濟結構與內容。與非平臺經濟相比，“平臺經濟”具有以下基本特征：

一是開放性與壟斷性并存。一方面，平臺在提供基礎服務的同時，能開放自身資源，讓更多的第三方主體參加到平臺中，并提供應用或者服務，提高資源配置效率，可組織化、高效創(chuàng)獲物質和精神財富。另一方面，“頭部平臺”還利用其所積累的大數據優(yōu)勢，迅速形成先發(fā)優(yōu)勢，形成進入壁壘，從而抑制后發(fā)企業(yè)進入發(fā)展，凸顯其“負效應”——加劇“市場失靈”。

二是高效率與高風險并存。邏輯上，平臺經濟會使生產、交換、分配、消費各中間環(huán)節(jié)越來越少。生產者可以通過平臺直接面對消費者，按照消費者需求進行精準設計和制造，消減資源浪費，降低平臺企業(yè)的經營成本，吸引更多的資源互動，創(chuàng)造更多的物質和精神財富，同時降低財富創(chuàng)獲活動的成本，大規(guī)模提升物質和精神財富創(chuàng)獲活動效率。與平臺經濟的這種組織化、高效率創(chuàng)獲物質和精神財富的新經濟形態(tài)伴生的，是其高風險性?！捌脚_經濟”完全可能因為互聯網和大數據等現代高新技術的快速應用與內外規(guī)制的滯后和缺位，大面積催生和誘發(fā)“勞動異化”現象，即剝奪勞動者和弱者的權利，加劇財富分配不平等的新問題。

三是貪婪性與公共性并存。一方面，平臺經濟在憑借現代高新技術之優(yōu)勢，組織化、高效率創(chuàng)獲物質和精神財富之際，也會加速向不同行業(yè)滲透和擴展，會增加用戶對平臺的依賴。另一方面，很多經濟平臺事關民眾衣食住行等公共事業(yè)，其公共屬性毋庸置疑，比如即時通訊、第三方支付、網約車、外賣、電商等各類平臺。客觀上，平臺經濟這些突出的公共性，也會呼喚文明、理性有效的公共治理。

四是市場多邊性與主體多元性并存。平臺經濟的市場多邊性在于，通過網絡效應提供多元且變化的服務類型。平臺經濟模式已經滲透到生活的各個領域，按照功能分類，有電商平臺、社交平臺、服務平臺、搜索平臺、直播平臺、門戶平臺、互聯網金融平臺。同時，平臺經濟參與主體類型多，如負責平臺建設、運營和管理的平臺企業(yè)，依托平臺提供商品和服務的賣家，通過平臺消費的個人用戶和企業(yè)用戶，為平臺運營提供服務的第三方。但按照參與主體不同，我國現行的平臺形式可大體劃分為B2B、B2G、C2B、C2C等形式。

（二）“稅收政策”的內涵與特征

所謂“稅收政策”，是指國家和政府基于一定的“應該”如何之稅收道德價值和原則，有意識協調和處理當前或未來重大利害社會之征-納稅行為的總體規(guī)范。既包含憑借稅收非權力力量，諸如稅收輿論與教育力量，協調、處理重要利害社會征-納稅行為關系之“應該”如何的稅收道德規(guī)范，也包含基于“應該”如何之稅收道德價值和原則，憑借稅收權力力量，諸如國家暴力與行政強制兩大力量，協調和處理重大利害社會征-納稅行為關系之“應該且必須”如何的稅法規(guī)范。同樣，稅收政策的權威性與影響力，是處于稅收道德與稅法之間，既因為稅收道德的價值導向功能，比稅法的站位要高遠一些，影響更要久遠和寬泛一些，也因為稅法實現所憑借力量的差異，要比稅收道德的有效性要強大有力一些?！岸愂照摺本哂幸韵禄咎卣鳎?/p>

一是稅收政策應該性與必須性共存?！岸愂照摺弊鳛閷ΜF實和未來征-納稅利害行為的認知與調節(jié)，首先需要確認征-納稅問題的存在及其調節(jié)的重要性與必要性，進而通過輿論倡導和喚醒，引起稅收政策制定者的重視和關注，然后再經過立法程序，將那些具有特別重要性的“應該”調節(jié)之征-納稅行為，納入必須通過“法治”進行調節(jié)的視域和范圍，借助稅收立法，憑借國家暴力與行政強制的力量，實現稅收政策的稅法“嵌入”，全面發(fā)揮稅收政策在稅制優(yōu)化中的導向與規(guī)范功能，最終有效發(fā)揮稅收在國家治理體系中的“基礎性、支柱性與保障性”之綜合功能，助力稅收增進全社會和每個國民利益或福祉總量終極目的的實現。

二是稅收政策公共性總體目的與功能性具體目的并存。稅收“公共性總體目的”意味著，應該且必須增進全社會和每個國民的利益或福祉總量。因為“對于公共政策應該與公共利益還是私人利益保持一致這個問題，絕大多數人將選擇公共利益?！币虼耍@也成為判定一個稅收政策優(yōu)劣的終極原則和標準。但同時也不應否認稅收政策功能性具體目的存在之必要性。因為在稅收政策公共性總體目的與功能性具體目的尚未發(fā)生沖突的情況下，鑒于稅收政策制定與實現之理論和現實的復雜性，稅收政策功能性具體目的與規(guī)范的存在也十分必要。必須強調的是，稅收政策公共性總體目的或者終極目的，可具體化為兩種不同的標準：一是在稅收政策主體之間利益沒有發(fā)生根本性沖突，可以兩全的情境下，應該堅決遵從“帕累托最優(yōu)標準”，即“不傷一人地增進所有人利益的道德原則。”①“我們看到，要取得一個集體的福利最大化，有兩個問題待解決。如某些分配的標準為既定，我們就可以根據這些標準去考察哪些狀態(tài)將給集體的各個人帶來最大可能的福利。讓我們來考慮任何一種特定狀態(tài)，并設想做出一個與各種關系不相矛盾抵觸的極小變動。假如這樣做了，所有各個人的福利均增加了，顯然這種新狀態(tài)對他們每個人是更為有利；相反的，如各個人的福利均減少了，這就是不利。有些人的福利仍舊不變亦不影響這些結論。但是，另一方面，如這個小變動使一些人的福利增加，并使別人的福利減少，這就不能再說作此變動對整個社會為有利的。因此，我們把最大效用狀態(tài)定義為：做出任何種微小的變動不可能使一切人的效用，除那些效用仍然不變者外，全都增加或全都減少的狀態(tài)?！鞭D引自胡寄窗：《1870年以來的西方經濟學說》，北京：經濟科學出版社，1988年版。二是在稅收政策主體之間利益發(fā)生了根本性沖突，且不可兩全的情境下，才應該奉行“最大利益凈余額”道德原則，也就是“最大多數人的最大利益”之功利主義道德原則。

三是稅收政策優(yōu)劣并存。因為稅收政策都是由具體的人制定的，基于人類認知的局限性，也不可能一次性制定一個超級完美理想的稅收政策，全面發(fā)揮稅收政策在稅收治理中的作用。優(yōu)良稅收政策的制定，既是基于制定者對征-納稅行為事實如何之規(guī)律的正確認知，也是基于制定者對稅收政策制定終極目的之正確認知。征-納稅行為事實如何之規(guī)律性，也會因為具體國情、世情與稅情的變化發(fā)生變異，增添政策制定的復雜性和難度?？梢姡愂照邇?yōu)劣之所以并存，原是因為稅收政策的主觀性與客觀性。另一方面是因為稅收政策目的之客觀性，稅收政策調節(jié)對象——稅收征-納行為的客觀性，以及稅收結構的客觀性等。因為越是具備客觀性的稅收政策，相對越優(yōu)良，越具有“可普遍化性”。②道德應該的“可普遍化性（Universalizability)”概念，源于康德，確立于黑爾。黑爾認為，道德應該具有兩個特性：“第二個特性通常被叫作可普遍化性。可普遍化性的意思是，一個人說‘我應該’，他就使他自己同意處在他的環(huán)境下的任何人應該?！盧.M.Hare：Essays in Ethical Theory ,Clarendon Press Oxford 1989，P179.同時，稅收政策越是體現人道自由與公正價值，便越優(yōu)良。同時，越是有助征-納稅人權利與義務平等交換的稅收政策越優(yōu)良。自然也包括有助征稅人之間、納稅人之間基本權利與義務完全平等交換、非基本權利與義務比例平等交換的稅收政策越優(yōu)良。

四是稅收政策原則性與靈活性并存。稅收政策原則性意味著，稅收政策制定的核心精神——滿足人民群眾不斷增長之“美好生活”需求導向不能動搖，是稅收政策必須始終堅持的終極價值和目標。但在稅收政策制定和執(zhí)行中，則可以根據平臺經濟涉稅問題的重要性與緊迫性等實際情況的不同，靈活采取具體的稅收政策措施，比如在平臺經濟主體之間利益沖突與不沖突境遇下，就應該堅持不同的稅收道德原則和政策等。

二、平臺經濟與稅收政策互動機理分析

從稅收經濟的本質看，平臺經濟與稅收政策存在緊密的互動關系。問題或在于，平臺經濟作為一種嶄新的經濟形態(tài)，它與稅收政策之間互動的核心機理如何？具體有哪些特點與規(guī)律性？

（一）“平臺經濟”視域的稅收政策互動機理分析

1.平臺經濟發(fā)展中的“技術異化”，可能引發(fā)“市場失靈”等外部性問題

平臺經濟作為一種借助互聯網和大數據等現代高新技術搭建的生產、交換、分配和消費供求平臺，互聯網和大數據等現代高新技術運用，無疑是其必要條件和主要特征。但是，這些現代高新技術的使用，也會因為其先天性的原因——技術異化，給平臺經濟帶來“異化”。平臺經濟發(fā)展容易造成的“贏者通吃”壟斷局面，對市場競爭秩序、平臺內經營者利益、創(chuàng)新創(chuàng)造活力、消費者權益等都會帶來負面影響。邏輯上，便需要政府通過制定優(yōu)良稅收政策、優(yōu)化市場經濟制度等公共產品的供給，及時矯正平臺經濟發(fā)展帶來的“市場失靈”等外部問題。具體說，政府可借助稅收政策，一方面通過收入端的稅收政策進行調節(jié)，即通過稅率的升降、稅種的選擇、征稅對象的變化，或者征稅環(huán)節(jié)的調整等靈活稅收政策，對平臺經濟導致的“市場失靈”等外部問題進行矯正和規(guī)范。另一方面也可通過稅收等公共資金支出端的優(yōu)良財政等政策類公共產品的生產和供給，對平臺經濟導致的“市場失靈”等外部問題，及時進行矯正和規(guī)范。

2.平臺經濟發(fā)展也可能直接引發(fā)涉稅問題，諸如逃避納稅義務，導致國家稅款的大量流失問題

平臺經濟發(fā)展可能直接引發(fā)的涉稅問題，就是稅收不公正，從而會消減財稅在國家治理中“基礎性、支柱性與保障性”作用的發(fā)揮，背離財稅終極目的。因為就稅收本質而言，乃是政府代理人民，對借用公共資源或者公共產品創(chuàng)獲財富者，征收一定公共資源占有費用的活動。平臺經濟主導者在借用公共資源積累了巨額財富、人才和流量的平臺優(yōu)勢后，既可以通過依法繳納稅款回報社會，也因為完全有能力、有義務通過加大科技創(chuàng)新，推動產業(yè)升級，履行社會責任，服務于構建國家核心競爭力的大局回報社會。否則，就是一種經濟不公正，也是一種社會不公正，從而積累系統(tǒng)性社會風險和沖突。關鍵是，平臺經濟導致的這些稅收不公正，歸根結底，可能是因為征-納稅人之間權利與義務交換的不公正，具體表現為征-納稅人之間基本權利與義務交換無法實現完全平等，非基本權利與義務交換無法實現比例平等，從而誘發(fā)系統(tǒng)性、結構性的稅收風險。

3.由于平臺經濟發(fā)展存在的不充分、不平等等問題，也對稅收政策有差異性的需求

平臺經濟發(fā)展存在的不充分、不平等等問題，一方面，從平臺經濟發(fā)展的階段性看，存在一個由初級到中級再到高級的過程，即存在一個由局部領域到全局領域的過程，客觀上，平臺經濟發(fā)展的不同階段，應該有相應的針對性、差異性的稅收政策因應，即稅收政策制定和執(zhí)行，不應“一刀切”。比如在平臺經濟發(fā)展階段的初級階段，無疑應該以鼓勵類稅收政策供給為主，即通過稅收優(yōu)惠類政策對平臺經濟發(fā)展進行激勵和導引。在平臺經濟發(fā)展的中高級階段，則既要有相應的規(guī)范類稅收政策供給和規(guī)范，也應有激勵類稅收政策的扶持和導引。另一方面，從目前平臺經濟的總體發(fā)展態(tài)勢看，主要集中在消費類經濟活動領域。因此就經濟結構的生產、交換、分配與消費關系和過程而言，顯然亟待扶持生產、分配與交換領域平臺經濟發(fā)展類稅收政策的供給和激勵。當然就產業(yè)級次的位階與權重而言，也需要扶持高端產業(yè)發(fā)展類平臺經濟稅收政策的供給和激勵，諸如鼓勵和扶持高新技術類等戰(zhàn)略性產業(yè)類平臺經濟發(fā)展稅收政策的供給和激勵。

（二）“稅收政策”視域的平臺經濟互動分析

1.現行稅制與平臺經濟發(fā)展的適應性面臨沖擊

現行稅制是基于傳統(tǒng)經濟形態(tài)所建構，即是基于傳統(tǒng)私人產品和公共產品的生產、交換、分配和消費之財富創(chuàng)獲模式所構建?，F行稅制實施的主體稅種是增值稅，屬于流轉稅，即以企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與個人之間的涉稅要素，以及商品的流轉價值為主要征稅對象。但在平臺經濟迅速發(fā)展的背景下，由于個人和個人之間的市場交易愈加常見，便會對現行以企業(yè)作為主要征管對象的流轉稅體系形成沖擊和挑戰(zhàn)?；蛘哒f，由于現行稅收規(guī)則是基于傳統(tǒng)經濟結構而設立，對平臺經濟主體的稅收約束效應比較差，甚至給平臺經濟主體的避稅提供了規(guī)則上的合理性與便利。比如目前我國稅法尚未對平臺經濟相關的征稅對象和稅率做出明確規(guī)定，就容易導致不同納稅人之間的稅負差異較大。

2.現行稅收征管模式與平臺經濟發(fā)展的適應性面臨沖擊

從稅收征管角度看，伴隨平臺經濟等嶄新形態(tài)的快速發(fā)展，依托于現代高新數字技術展開的物質和精神財富創(chuàng)獲活動之流動性會空前加劇，主要表現為，市場交易會突破傳統(tǒng)的屬地化運行范圍，快速擴展到其他區(qū)域，甚至全球。結果可想而知，會使傳統(tǒng)經濟所依賴的行政區(qū)劃型分工格局，難以發(fā)揮其屬地信息搜集、聚合與處理等優(yōu)勢，致使平臺經濟的納稅主體、課稅對象和稅率三大核心要素很難快速精確地確定，客觀上，會導致稅收征管難度加大，征管成本提高。比如大多沒有進行工商稅務注冊的C類賣家，會因為沒有固定的物理交易場所可查，形成買方、賣方、平臺企業(yè)等處在不同地域的態(tài)勢，不便于稅務機關對其進行準確認定和監(jiān)管。質言之，會導致傳統(tǒng)“以票控稅”征管模式失效或難以實施有效的管控。同時，目前對平臺經濟的行業(yè)準則、準入條件等監(jiān)管措施尚不健全，也為稅收監(jiān)管帶來巨大挑戰(zhàn)。

3.必須重視平臺經濟對現行稅收政策與征管體系的沖擊問題

平臺經濟對稅收政策與征管方式的沖擊和挑戰(zhàn)是全方位的。既涉及對稅制要素本身的影響，諸如“納稅主體、征稅對象、納稅地點、納稅環(huán)節(jié)和法律責任”等要素，同時也涉及對現行稅收管轄權劃分、征管體系等要素的影響，包括對轉讓定價等要素的影響?；蛘哒f，伴隨平臺經濟的發(fā)展，會使私人產品的生產、交換、分配、消費的中間環(huán)節(jié)越來越少，從而擠壓稅收政策聚財所依據的增值空間，消減稅收的聚財功能，同時淡化和弱化稅收對經濟以及國民收入分配的調節(jié)功能，背離稅收“滿足人民群眾不斷增長美好生活需求”的終極目的。

（三）稅收政策對平臺經濟發(fā)展的影響機理分析

綜上所述，稅收政策對平臺經濟發(fā)展的影響毋庸置疑。主要影響是源于稅收政策具有的價值導向與規(guī)范功能，也就是基于稅收政策所具有應該性與必須性并存、公共性總體目的與功能性具體目的并存、優(yōu)與劣并存的三大基本特征。具體就稅收政策的價值導向與規(guī)范功能而言：

1.稅收政策對平臺經濟發(fā)展具有終極價值導向功能

優(yōu)良、及時的稅收政策供給，有助消減和遏制平臺經濟發(fā)展中先天性存在的“技術異化”，以及后天帶來的“勞動異化”等問題，也就是可有效遏制稅收經濟不平等問題大面積滋生的現象，保證平臺經濟發(fā)展有助全社會和每個國民的利益或福祉總量增進，實現經濟社會的繁榮與進步。稅收政策的這一終極價值標準和導向，也是評定稅法和稅制以及稅收政策優(yōu)劣的終極原則和標準。

2.稅收政策對平臺經濟發(fā)展具有規(guī)范性正面激勵和引導功能

也就是借助稅收政策的應該且必須的道德與法律屬性，通過非權力與權力兩種力量，發(fā)揮道德與法律的各自優(yōu)勢，對平臺經濟的一般利害行為與重大利害行為進行規(guī)范和調節(jié)，減少沖突與矛盾，助力平臺經濟優(yōu)勢的最大限度發(fā)揮。

3.稅收政策對平臺經濟發(fā)展具有規(guī)范性的抑制功能和作用

主要表現在對平臺經濟那些有害行為的抑制和規(guī)范，比如對平臺經濟主導者因為過度自由導致的經濟不公等問題的遏制，對逃避稅收義務等行為的遏制。具體說，優(yōu)良稅收政策的及時供給，有助于消減重復征稅問題與各種類型的稅收不公問題。而且稅收政策對平臺經濟發(fā)展的影響，主要是通過課稅對象、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)以及稅收減免等要素的變化去實現。在中央財經大學蔡昌教授等研究者看來，稅收政策乃是通過降低平臺經濟企業(yè)的運營成本，去主動引導生產要素的流動，增強稅制的激勵性，營造公平的稅收環(huán)境等途徑去促進平臺經濟的健康發(fā)展。

三、中國因應平臺經濟沖擊的稅收政策選擇

平臺經濟作為一種嶄新的經濟形態(tài)，需要通過優(yōu)質稅收政策的及時供給，有效規(guī)范和矯正平臺經濟發(fā)展中存在的問題，鼓勵現有平臺經濟升級優(yōu)化，主動扶持戰(zhàn)略性產業(yè)經濟平臺構建等。未來中國因應平臺經濟沖擊和挑戰(zhàn)的稅收政策選擇，可通過以下途徑與方法進一步提升和拓展。

（一）制定因應平臺經濟沖擊的稅收政策必須緊扣中國的國情、世情、稅情

就中國平臺經濟發(fā)展的特定國情、稅情大背景而言，中國平臺經濟發(fā)展，既擁有發(fā)展初期國家級稅收政策等集中扶持、大力支持的優(yōu)勢，也有其隨意性較大等缺憾。中國平臺經濟發(fā)展誘發(fā)的涉稅問題，主要有逃避納稅義務、征管成本增加、稽查難度加大等問題。這些問題存在，既表現為平臺經濟主體逃避納稅義務帶來的稅收不公問題，也有政府用稅透明度欠缺，公共產品包括政策供給性價比不高等稅收不公問題。

制定因應平臺經濟沖擊的稅收政策，必須以平臺經濟發(fā)展過程中存在主要問題與重點需求為問題導向，及時、足額、高效地提供優(yōu)質稅收政策等公共產品。重點是制定促進平臺經濟發(fā)展中存在的區(qū)域、行業(yè)等總體經濟發(fā)展戰(zhàn)略布局中的發(fā)展不平等、不充分等問題，促進消費平臺經濟向生產、交換、分配領域擴展，從低端產業(yè)向高端基礎性戰(zhàn)略產業(yè)延伸，也就是按照“十四五”規(guī)劃綱要的設想，要“促進共享經濟、平臺經濟健康發(fā)展”。或者說，亟待根據平臺經濟發(fā)展中遇到的新情況、新問題、新業(yè)態(tài)與新特征，通過稅收政策等公共產品的供給，及時支持、規(guī)范平臺經濟的發(fā)展，使其高質量、可持續(xù)地發(fā)展。

（二）制定因應平臺經濟沖擊的稅收政策必須緊扣滿足人民日益增長的美好生活需要這個終極目標展開

習近平總書記在黨的十九大報告中明確提出：“中國特色社會主義進入新時代，我國社會主要矛盾已經轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾?！本唧w說，凡是有助于“人民日益增長的美好生活需要”滿足的因應平臺經濟挑戰(zhàn)之稅收政策就是優(yōu)良的，就是應該長期追求和貫徹落實的。必須強調的是，滿足“人民日益增長的美好生活需要”這一終極標準，還可根據具體稅收政策制定的境遇不同，比如平臺經濟相關利益主體之間是沖突還是不沖突的情景不同，表現為兩種具體的終極原則或標準：即平臺經濟主體之間利益尚未發(fā)生沖突，可以兩全境遇下的“帕累托最優(yōu)標準”——“不傷一人地增進所有人利益標準”；平臺經濟利益主體之間發(fā)生根本性沖突，且不可兩全境遇下的“最大凈余額標準”——“最大多數人的最大利益標準”。也就是說，在當下制定因應平臺經濟挑戰(zhàn)的稅收政策時，必須嚴格區(qū)分兩種不同境遇下終極標準使用的條件，一方面高舉“帕累托最優(yōu)標準”旗幟，保護所有平臺經濟利益主體的基本權利。另一方面，唯有在平臺經濟主體之間的利益發(fā)生根本性沖突，不可以兩全境遇下，才應謹慎奉行“最大多數人的最大利益標準”，防止對少數平臺經濟主體正當利益和權利的侵害。

（三）制定因應平臺經濟沖擊的稅收政策必須以社會主義核心價值觀為圭臬

制定因應平臺經濟沖擊的優(yōu)良稅收政策，須以社會主義核心價值觀為圭臬，促進社會主義核心價值觀的稅收政策“嵌入”，進而促進國家治理體系的現代化與文明轉型。具體說，因應平臺經濟沖擊和挑戰(zhàn)的稅收政策制定，既要有助國家價值目標“富強、民主、文明、和諧”的實質性稅收政策“嵌入”，也要有助于社會價值取向“自由、平等、公正、法治”的實質性稅收政策“嵌入”，還要有助公民價值準則“愛國、敬業(yè)、誠信、友善”的實質性稅收政策“嵌入”。因為社會主義核心價值觀的稅收政策，既有助鼓勵和扶持平臺經濟的自由發(fā)展，提質增效，高質量、可持續(xù)地發(fā)展，也可有效遏制平臺經濟發(fā)展中存在的主要問題，諸如不平等、不公正、不文明、不和諧、法治欠缺等負面效應，全面發(fā)揮平臺經濟組織化、高效率創(chuàng)獲物質和精神財富的技術優(yōu)勢。當然，也有助于促進全體國民道德素質水平的提高。

（四）制定因應平臺經濟挑戰(zhàn)的稅收政策必須集中解決平臺經濟發(fā)展中的“技術異化”“勞動異化”與國家稅款流失等重點問題

就中國平臺經濟發(fā)展中存在的“技術異化”問題而言，中國稅收政策應對的主要策略在于：一是必須加快互聯網與大數據等現代技術應用的“立法”進程，既保護平臺經濟主導者的權利和權益，也保護平臺經濟參與者的權利和權益。二是必須加強全社會對“技術異化”問題重要性與必要性的認識，特別需要加強對平臺經濟主導者與參與者的“技術異化”問題的教育。三是必須建立“閉環(huán)式”的平臺經濟發(fā)展“技術異化”監(jiān)督制衡機制，防止“技術異化”擴大對平臺經濟各方利益的侵害。

就中國平臺經濟發(fā)展中存在的“勞動異化”問題而言，稅收政策應對的主要策略在于：一是加強勞動者權利保護類稅收政策和立法等公共產品的有效、精準供給，構建制度化保護勞動者權利，防止和消減“勞動異化”現象大面積發(fā)生和擴大的問題。二是理解和支持平臺經濟參與者通過一定的組織，諸如工會等非政府組織和輿論維權的行動，直接遏制平臺經濟主導者可能的侵權行為。三是如何進一步完善社會主義公有制，建立完備的現代民主制，從而鏟除導致平臺經濟產生“勞動異化”的土壤。

就中國平臺經濟發(fā)展中存在的國家稅款流失問題，稅收政策應對的主要策略在于：優(yōu)良稅收政策和稅制改革。既要期待優(yōu)良稅收政策的及時跟進與發(fā)力，重點關注平臺經濟發(fā)展中出現的突出問題，更需要優(yōu)良稅制改革的快速推進，解決平臺經濟發(fā)展中存在的一般性、結構性問題。同時修改稅收征管法，優(yōu)良稅收政策制定和落實，要從導致平臺經濟稅收流失的征管環(huán)節(jié)切入，及時堵塞逃避納稅義務的漏洞，發(fā)揮稅收政策籌集公共產品生產和供給資金的作用，為稅收政策的可持續(xù)性供給奠定物質基礎。

（五）因應中國平臺經濟沖擊的稅收政策具體路徑選擇

必須走“稅收共治”的政策路徑。一方面，與第三方平臺合作，共享平臺納稅主體的身份信息、銷售收入等稅收數據，提升稅收征管總體水平，防止平臺經濟主體的稅收流失。構建完備的“政府+平臺”雙邊征稅模式，由征管平臺收集相關平臺經濟的涉稅信息，及時共享，賦予平臺主體對個人稅收代扣代繳的義務與責任。

另一方面，強化政府各個部門之間的合作，實現對平臺經濟涉稅信息的有效監(jiān)管與利用。既要借用稅收大數據技術、利用區(qū)塊鏈技術與工商、銀行、第三方平臺等機構合作共建基于區(qū)塊鏈的稅務共享平臺，依托區(qū)塊鏈的不可更改和透明性來應對納稅人實施有效的稅收征管，解決平臺經濟背景下存在的“征-納信息不對稱”，以及傳統(tǒng)稅務管理辦法、手段和措施存在的低效或失效問題。同時也要不斷完善信用體系建設，加強互聯網經濟納稅行為與社會信用管理體系的銜接。將各類主體納稅信用評價信息融入“全國信用信息共享平臺”，真正擴大涉稅信息使用的覆蓋面。構建涉稅信用協調監(jiān)管的格局，稅務部門與其他政府部門共認、共用涉稅信用評價結果，從而能實現對平臺經濟不同主體的差異化管理與服務。

（六）因應平臺經濟挑戰(zhàn)的具體稅收政策建議

就未來中國促進和規(guī)范平臺經濟高質量、可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標而言，具體稅收政策建議在于：

一方面從狹義稅收政策制定，也就是從征稅角度而言，一是要重視現行稅制結構的優(yōu)化問題，如提高直接稅比重。當前，應繼續(xù)優(yōu)化“直接稅和間接稅之間”比例，通過完善增值稅制度，解決利用平臺專門從事銷售商品或服務的個人征稅問題。要借助增值稅等流轉稅改革，不斷簡化和優(yōu)化增值稅稅率檔次，重點消減中間產品或要素在流轉過程中的效率損失，促使增值稅制度能趨近“最終消費”型課稅。二是深化消費稅改革，將課稅對象適度擴圍至更多服務消費領域，促進平臺經濟高質量、可持續(xù)發(fā)展。三是通過深化個人所得稅改革，擴大個人所得征稅范圍，增加平臺經濟中個人所得稅的稅收貢獻度。四是推動企業(yè)所得稅改革，優(yōu)化科技創(chuàng)新領域的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，重點、精準地激勵企業(yè)的創(chuàng)新行為。五是優(yōu)化現有資源稅制度，調節(jié)大數據涉稅資源存在的壟斷等問題。

另一方面，可通過不斷完善稅收征管制度和方式，促進平臺經濟的高質量、可持續(xù)發(fā)展。具體建議如下：一是通過不斷優(yōu)化與平臺經濟相關的稅款征收管理辦法、手段和措施，發(fā)揮稅收政策對平臺經濟發(fā)展的導向、規(guī)范和調節(jié)作用。比如通過加強稅收征管數字化技術的應用，借助現代技術手段，破解納稅人真實身份與納稅地位難以識別的難題，即以“數字化征管技術”水平的持續(xù)提高，化解目前“數字技術化”平臺經濟中存在的主要問題，探尋平臺經濟條件下稅收征管的新辦法、新手段和新措施，有效化解由于交易主體的隱匿性和虛擬化等特點所造成的平臺經濟稅收征管難的新問題。二是通過優(yōu)化稅務管理辦法、手段和措施，及時發(fā)揮稅收政策對平臺經濟發(fā)展的導向、規(guī)范和調節(jié)作用。比如通過稅收立法和修法，特別是稅收征管法的修訂和創(chuàng)新，獲得平臺經濟稅收征管權力的授權等支持，為平臺經濟稅收征管能力的提升奠定法律基礎。三是通過優(yōu)化稅務稽查管理辦法、手段和措施，促進平臺經濟的自由、健康與可持續(xù)發(fā)展。比如通過加強大數據稅收征管基礎設施建設，培養(yǎng)稅務稽查大數據應用人才，借助數字技術及其衍生品，實現對平臺經濟的稅收政策支持與規(guī)范。

四、余論

當然，就稅務機關內部管理而言，也可通過健全涉稅（費）數據應用管理系統(tǒng)，對內厘清總局、省局、市局數據管理職責權限和運行機制，通過不斷“完善全國統(tǒng)一的稅收大數據管理云平臺，搭建虛擬云計算平臺”，提高涉稅（費）數據的處理和運用能力；對外通過拓展“信息共享的廣度和深度，細化與外部門信息共享的具體機制，明確主導部門和數據共享主體”等途徑，化解平臺經濟發(fā)展中存在的諸多問題。即通過充分運用云計算技術、區(qū)塊鏈技術等創(chuàng)新數據管理模型，實現稅收風險管控的精準化等舉措，發(fā)揮稅收政策對平臺經濟發(fā)展的導向與規(guī)范作用。

同時也可通過深化國際稅收合作，發(fā)揮稅收政策在跨境平臺經濟發(fā)展中的導向、激勵或規(guī)范作用，支持平臺經濟企業(yè)在國際市場競爭中獲得優(yōu)勢和競爭力。中國既要加強與世界各國在稅收領域的交流與合作，推動國際稅收規(guī)則的變革，保證稅收管轄權的公平合理性；同時也應借鑒國際平臺經濟管理經驗，不斷完善和促進中國平臺經濟發(fā)展，其中，國家層面稅收政策的支持，不僅非常重要，而且十分必要。

2021年8月17日，習近平總書記在中央財經委員會第十次會議上指出：“要加強對高收入的規(guī)范和調節(jié)，依法保護合法收入，合理調節(jié)過高收入，鼓勵高收入人群和企業(yè)更多回報社會?！睙o疑，講話進一步明確了未來稅收政策制定的價值取向，也意味著促進平臺經濟發(fā)展，因應平臺經濟沖擊的稅收政策制定，都必須瞄準“共同富?！钡哪繕?，既要鼓勵和激勵平臺經濟高質量、可持續(xù)發(fā)展，也要及時規(guī)范和矯正平臺經濟發(fā)展存在的“市場失靈”問題，特別是擴大貧富差距擴大，背離“共同富?！蹦繕说葐栴}。