俄日中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究及其對(duì)我國(guó)的啟示

劉 利 楊雨露

一、引 言

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使國(guó)際市場(chǎng)日益活躍，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁，而各國(guó)間千差萬(wàn)別的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸成為國(guó)際貿(mào)易的阻礙。同時(shí)，頻繁發(fā)生的金融危機(jī)和跨國(guó)公司舞弊事件，讓世界各國(guó)開始反思會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一體化在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的重要性與必要性，越來(lái)越多的國(guó)家開始研究與協(xié)調(diào)本國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，以建立完善的會(huì)計(jì)信息披露體系，吸引更多的外部投資，為本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)勁動(dòng)力。相較于俄羅斯和日本，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但存在一定差距，且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的問(wèn)題越來(lái)越凸顯。通過(guò)比較俄羅斯與日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷與不足，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，探索具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于釋放我國(guó)本土企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力，維護(hù)我國(guó)在國(guó)際社會(huì)的經(jīng)濟(jì)利益具有重要的意義。

二、俄日中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

（一）準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不同

俄羅斯的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為銀行類和企業(yè)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也由兩個(gè)部門獨(dú)立制定。企業(yè)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部組織制定并最終發(fā)布，而銀行類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由中央銀行把握定奪，并單獨(dú)設(shè)置了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)中央銀行和財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案進(jìn)行研究，探討其可行性和實(shí)用性。同時(shí)，俄羅斯以民法為基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范納入法律范圍。1996年，俄羅斯通過(guò)了《會(huì)計(jì)核算法》，規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修改需要通過(guò)聯(lián)邦政府總理的批準(zhǔn)和簽發(fā)，這一規(guī)定彰示了聯(lián)邦政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的絕對(duì)領(lǐng)導(dǎo)地位，同時(shí)也奠定了俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以國(guó)家為導(dǎo)向，以稅收為主要功能的特點(diǎn)。

日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革開始于2001 年，原日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議協(xié)會(huì)被分為日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASBJ）和日本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)（FASF）。委員會(huì)專門負(fù)責(zé)規(guī)劃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略并組織實(shí)施，同時(shí)也對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂提供建議，是日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的核心機(jī)構(gòu)；而基金會(huì)負(fù)責(zé)委員會(huì)的人事管理和資金管理。這一模式避免了政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)度控制，以及資金提供者直接與ASBJ 接觸，確保了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定始終處于獨(dú)立的地位，不受各利益方影響。ASBJ 的工作內(nèi)容主要分為以下三部分：一是與準(zhǔn)則相關(guān)的內(nèi)容，如議題研討、準(zhǔn)則草案制定等；二是與理事會(huì)實(shí)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，如理事會(huì)工作計(jì)劃、理事會(huì)預(yù)算控制等；三是其他為履行理事會(huì)職責(zé)而需關(guān)注的內(nèi)容。

協(xié)調(diào)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異是我國(guó)財(cái)政部一直以來(lái)的工作內(nèi)容，因此財(cái)政部是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與修訂的重要組織機(jī)構(gòu)。21 世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)發(fā)布了不少推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的路線圖、戰(zhàn)略目標(biāo)、行動(dòng)指南，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同完善工作做出了明確的規(guī)劃與部署。

（二）發(fā)展歷程不同

俄羅斯的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了三個(gè)重要發(fā)展階段。一是“激進(jìn)式采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”階段。這一時(shí)期正是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，因此俄羅斯政府頒布了一系列法令，快速建立起為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。但由于市場(chǎng)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)準(zhǔn)則不熟悉，一段時(shí)間后，俄羅斯政府不得不暫停激進(jìn)式采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是“向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏階段”。基于上一階段的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，俄羅斯政府開始探索更加務(wù)實(shí)和平穩(wěn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法，以行業(yè)為劃分，在各行業(yè)分階段推行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐步建立起了一套適合俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展和監(jiān)管需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；三是“全面趨同”階段。受經(jīng)濟(jì)危機(jī)重創(chuàng)后的俄羅斯市場(chǎng)活力逐漸恢復(fù)，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易逐步復(fù)蘇，俄羅斯政府也重新開始探索更加適應(yīng)危機(jī)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

二戰(zhàn)以后，作為受美國(guó)全面管理的日本，在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的過(guò)程中簡(jiǎn)單粗暴地全面接受了美國(guó)的會(huì)計(jì)工作體制，設(shè)立了《企業(yè)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)法》，但在實(shí)施過(guò)程中卻遭遇了嚴(yán)重的“水土不服”，不僅沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，并且導(dǎo)致日本的企業(yè)會(huì)計(jì)工作一片混亂。1948 年5 月，在“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則教育會(huì)”上通過(guò)的建議書中表明，會(huì)計(jì)制度的改革是日本經(jīng)濟(jì)民主化重建的重要條件之一，應(yīng)立即開始建立日本自己的會(huì)計(jì)制度。為此，日本在1948 年7 月成立了企業(yè)會(huì)計(jì)制度調(diào)查會(huì)，專門對(duì)包括《企業(yè)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)法》在內(nèi)的會(huì)計(jì)課題進(jìn)行研究，并通過(guò)設(shè)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)日本企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革和規(guī)范，以推進(jìn)日本會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)代化進(jìn)程。

2005 年我國(guó)就已經(jīng)建立了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007 年在各大上市公司和大中型企業(yè)中廣泛推廣。之后，我國(guó)不斷以合作、研討、聯(lián)合發(fā)表申明等方式加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)組織間的聯(lián)系，不斷彰顯我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的決心。

（三）準(zhǔn)則制定模式不同

1．制定程序不同

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定分為制定項(xiàng)目計(jì)劃和準(zhǔn)備草案、針對(duì)草案向?qū)＜艺髑笠庖姟⒋_定最終草案和將草案送審四個(gè)階段。而俄羅斯的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程分為五個(gè)階段，分別是提出草案、社會(huì)公開討論、組織考察、專家審核和機(jī)構(gòu)發(fā)布。具體來(lái)說(shuō)，首先由非國(guó)有會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)向財(cái)政部提交會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，并在相關(guān)網(wǎng)站上公布，同時(shí)由提案者發(fā)起對(duì)該草案的討論，且討論時(shí)間不少于三個(gè)月；討論結(jié)束之后將草案和討論意見提交會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審查，委員會(huì)對(duì)草案作出回復(fù)后提交財(cái)政部審批，不符合俄羅斯法律的草案將會(huì)被駁回，符合法律的則在審核通過(guò)后正式發(fā)布。俄羅斯與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的最大區(qū)別就是第一步，俄羅斯允許非國(guó)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案的提出需要由政府部門確定。

日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序分為以下七個(gè)步驟：第一步，在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度開始，準(zhǔn)則制定理事會(huì)準(zhǔn)備全年的運(yùn)作計(jì)劃和預(yù)算計(jì)劃。第二步，理事會(huì)組織召開理事會(huì)會(huì)議。理事會(huì)會(huì)議分為每月一次的例行會(huì)議和理事會(huì)主席主持召開的特別會(huì)議。會(huì)議的主要內(nèi)容包括：決定商討的會(huì)計(jì)議題；聽取會(huì)計(jì)專家和會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)議題的意見和建議；招開面向公眾的聽證會(huì)，聽取公眾對(duì)議題的看法；邀請(qǐng)?zhí)囟ǖ墓妳⑴c理事會(huì)議；發(fā)布理事會(huì)會(huì)議摘要供社會(huì)各界監(jiān)督。第三步，理事會(huì)會(huì)議決定設(shè)立專門的技術(shù)委員會(huì)，以便對(duì)該議題進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤調(diào)查。第四步，理事會(huì)對(duì)技術(shù)委員會(huì)的工作進(jìn)行監(jiān)督、檢查，同時(shí)協(xié)助技術(shù)委員會(huì)擬定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案并向公眾發(fā)布；理事會(huì)制定和發(fā)布最終會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第五步，解散技術(shù)委員會(huì)。第六步，成立緊急事項(xiàng)小組，負(fù)責(zé)處理尚未商討的事項(xiàng)和突發(fā)情況。第七步，成立研究小組，持續(xù)地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的信息進(jìn)行探討與研究。

2．制定導(dǎo)向不同

目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向有以下兩種：一種是具有自主性、靈活性的原則性導(dǎo)向，一種是以強(qiáng)制性為特點(diǎn)的規(guī)則性導(dǎo)向。我國(guó)目前是以原則性導(dǎo)向?yàn)橹髦贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是充分考量了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向后的最優(yōu)選擇。而俄羅斯的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了部分計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)，因此其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更偏向于規(guī)則性導(dǎo)向。日本已經(jīng)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高度趨同國(guó)際化的國(guó)家，因此他們采用的也是原則性導(dǎo)向，這更有利于日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)代化進(jìn)程。

（四）環(huán)境體系不同

1．權(quán)威性不同

作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者，我國(guó)政府有權(quán)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況編制、修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少了外部利益集團(tuán)對(duì)準(zhǔn)則制定的干擾，盡可能保證會(huì)計(jì)信息的可比性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性。而非政府組織參與制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性相對(duì)不足。

2．準(zhǔn)則體系不同

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在財(cái)務(wù)報(bào)告的框架結(jié)構(gòu)下，因此準(zhǔn)則的各個(gè)條款之間具有一定的關(guān)聯(lián)性、統(tǒng)一性和連續(xù)性。而俄羅斯的會(huì)計(jì)準(zhǔn)缺少一個(gè)完整的、鉤稽關(guān)系清晰的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息特征等信息都分散在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)的各個(gè)章節(jié)中，導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不清晰、不連貫、不統(tǒng)一。日本則允許企業(yè)采用國(guó)際和本土兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，但更多的日本中小型企業(yè)更傾向于選擇本土?xí)?jì)準(zhǔn)則。由于兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行，同時(shí)要求本土?xí)?jì)準(zhǔn)則必須保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，因此日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較高的系統(tǒng)性、完整性和高效性。

3．收益確定觀不同

我國(guó)是以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這也是我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程中確定的一個(gè)重要觀點(diǎn)。日本作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的國(guó)家，同樣將資產(chǎn)負(fù)債觀作為重要的收益確定基礎(chǔ)。而俄羅斯采用的是收入費(fèi)用觀，對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行了嚴(yán)格且細(xì)致的規(guī)定，沒(méi)有“綜合收益”的概念。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的對(duì)策與思考

（一）進(jìn)一步健全法律法規(guī)體系

逐步建立和完善相關(guān)法律法規(guī)體系與內(nèi)容。依托法律法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，對(duì)不符合會(huì)計(jì)法規(guī)的相關(guān)行為做出嚴(yán)肅的處罰，引導(dǎo)企事業(yè)單位嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定從事會(huì)計(jì)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)工作賦予法律意義。

（二）大力提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平

積極舉辦形式多樣、內(nèi)容豐富的會(huì)計(jì)培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平以及對(duì)準(zhǔn)則的適應(yīng)能力。同時(shí)，針對(duì)不同層次的會(huì)計(jì)人員構(gòu)建以職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)技能、職業(yè)知識(shí)為三大支撐的中國(guó)特色化會(huì)計(jì)人員能力框架。根據(jù)會(huì)計(jì)人員的能力建立分級(jí)制度，使不同能力水平的會(huì)計(jì)人員能夠在我國(guó)各行業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中發(fā)揮作用，形成滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)人員能力評(píng)價(jià)體系。針對(duì)不同層級(jí)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供不同的培訓(xùn)方案，豐富會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)準(zhǔn)則的理解能力，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)操能力。

（三）回歸財(cái)務(wù)報(bào)告的本源，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更規(guī)范易懂

1．堅(jiān)持通用財(cái)務(wù)報(bào)告的基本特征

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂、變化與財(cái)務(wù)報(bào)告的基本特征并無(wú)關(guān)聯(lián)。財(cái)務(wù)報(bào)告并不是為了某一特定的決策目標(biāo)制定的特定報(bào)告，其具有的通用性就表明了財(cái)務(wù)報(bào)告并不能支持所有的決策，因此應(yīng)清晰認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性。財(cái)務(wù)報(bào)告定期更新的頻率決定了其并不能及時(shí)反映企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)水平與狀況，因此也規(guī)避了一些對(duì)財(cái)務(wù)信息及時(shí)性要求高的信息使用者濫用信息操縱市場(chǎng)的行為。企業(yè)管理者有充足的理由與動(dòng)機(jī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修飾，而忽略其他外部信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的訴求。

2．進(jìn)一步明確“決策有用”和“受托責(zé)任”間的關(guān)系

當(dāng)前的決策有用觀并不能全面覆蓋所有的信息使用者，同時(shí)決策有用是在受托責(zé)任良好履行以及信息質(zhì)量可靠的前提下進(jìn)行的，而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性在現(xiàn)行的決策有用觀目標(biāo)下并不能高效實(shí)現(xiàn)。因此應(yīng)調(diào)整兩者之間的關(guān)系，縮小企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的操控空間，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管力度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和可驗(yàn)證性，將“受托責(zé)任觀”提升到與“決策有用觀”同等重要的地位。

3．持續(xù)完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系

以最基本的信息可靠性為基礎(chǔ)對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行完善，將可對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表分為基本財(cái)務(wù)報(bào)表和輔助財(cái)務(wù)報(bào)表。在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中披露法律規(guī)定必須披露的事項(xiàng)，包括已實(shí)現(xiàn)的盈利、現(xiàn)金流量等信息，確保這一部分核心信息真實(shí)可靠，并據(jù)此對(duì)企業(yè)受托責(zé)任的履行情況做出中肯的評(píng)價(jià)。輔助財(cái)務(wù)報(bào)表主要披露能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出正確判斷且企業(yè)管理者易于操控的信息，如基于權(quán)益法調(diào)整的收益信息等。

4．增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引性

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適當(dāng)引用相關(guān)事例對(duì)核心概念、準(zhǔn)則要求等進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，使準(zhǔn)則的指向性、明確性更強(qiáng)，并弱化準(zhǔn)則實(shí)施的障礙，同時(shí)使準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)象能夠明確意識(shí)到當(dāng)前的會(huì)計(jì)操作是否存在不符合新準(zhǔn)則規(guī)范的地方，并進(jìn)行及時(shí)修正，從而發(fā)揮準(zhǔn)則對(duì)行業(yè)和從業(yè)人員的監(jiān)管作用。在制定準(zhǔn)則條款時(shí)，應(yīng)在以往要求的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則重要概念的解釋說(shuō)明，增強(qiáng)定義的指引性和指向性，引導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮指引作用。

（四）適當(dāng)調(diào)整國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同路徑

1．深入理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

應(yīng)在向國(guó)際化趨同的過(guò)程中避免表面化的“拿來(lái)主義”，即僅僅從形式上照搬照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但對(duì)其真實(shí)含義和用意不明白、不理解，陷入形式上的漩渦。目前，我國(guó)大部分會(huì)計(jì)從業(yè)者只是被動(dòng)接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷變化，對(duì)變化的原因和新舊之間的差異一知半解，導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)從業(yè)者死記硬背新準(zhǔn)則的條條框框，而忽略準(zhǔn)則背后的邏輯關(guān)系。

2．在準(zhǔn)則制定中體現(xiàn)出中國(guó)特色

中國(guó)特色的體現(xiàn)是一個(gè)漫長(zhǎng)的探索過(guò)程，以漸進(jìn)式的方式改進(jìn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，在趨同的背景下選擇與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)情相符的條款。在修訂過(guò)程中，不僅應(yīng)仔細(xì)研讀正式的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文件，還應(yīng)當(dāng)對(duì)修訂版、草案版等給予相同的關(guān)注，明確每一個(gè)處理方式、經(jīng)濟(jì)后果、分類的涵義。預(yù)計(jì)其他定義、處理方法、分類標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)后果，思考其他可供選擇的定義和分類標(biāo)準(zhǔn)，判斷這些選擇對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)的不同影響。有必要讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益相關(guān)方直接參與到準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，建立政府、社會(huì)和市場(chǎng)的良性互動(dòng)機(jī)制，充分釋放民間力量，及時(shí)收集和協(xié)調(diào)廣大從業(yè)人員的利益訴求，集思廣益，制定出具有可操作性，能體現(xiàn)中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3．增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的話語(yǔ)權(quán)

我國(guó)應(yīng)努力提升在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的話語(yǔ)權(quán)。在全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的“上位法”尚未完全形成的情況下，盲目推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)霸權(quán)，對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)是一種會(huì)計(jì)上的侵害行為。因此我國(guó)應(yīng)該在趨同的過(guò)程中努力維護(hù)自身利益，提升我國(guó)會(huì)計(jì)研究的水平。其次，我國(guó)應(yīng)借鑒日本的做法成立專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)絡(luò)、溝通工作，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)該與其他開展國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的國(guó)家加強(qiáng)聯(lián)系，取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同反對(duì)會(huì)計(jì)霸權(quán)，改變國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由歐美發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)的局面。

4．培養(yǎng)具有國(guó)際視野的全方位會(huì)計(jì)人才

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在一定程度上體現(xiàn)出國(guó)家之間的相互博弈。日本在很早以前就成立了專門的組織負(fù)責(zé)培養(yǎng)全方位人才，以盡早參與國(guó)際事務(wù)的溝通交流，我國(guó)也應(yīng)該積極培養(yǎng)既精通會(huì)計(jì)知識(shí)、又具備國(guó)際視野且熟知國(guó)際金融知識(shí)以及國(guó)際法律的全方位人才。同時(shí)，面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境的不斷變化，應(yīng)始終保持探索、求知的態(tài)度，積極參與每一次國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，努力在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中表達(dá)出中國(guó)想法，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同之路向著公平、穩(wěn)定的方向前進(jìn)。

（五）進(jìn)一步擴(kuò)大準(zhǔn)則規(guī)范范圍

1．主動(dòng)迎接新業(yè)務(wù)、新模式對(duì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)

應(yīng)主動(dòng)迎接新業(yè)務(wù)、新模式、新金融對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的挑戰(zhàn)。準(zhǔn)則制定者應(yīng)主動(dòng)從戰(zhàn)略層面革新準(zhǔn)則制定技術(shù)。一方面革新準(zhǔn)則制定的技術(shù)支持系統(tǒng)，另一方面研究技術(shù)革新對(duì)準(zhǔn)則制定和使用帶來(lái)的影響。積極推動(dòng)新模式下相關(guān)財(cái)務(wù)定義、概念、確定、計(jì)量等要素的完善與修正，并針對(duì)新金融、新業(yè)務(wù)帶來(lái)的新要求建立新的收入、保險(xiǎn)合同等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。對(duì)于仍在商討、修訂中的財(cái)務(wù)報(bào)表模式等準(zhǔn)則規(guī)范，應(yīng)在制定過(guò)程中考慮能否充分滿足新金融、新業(yè)務(wù)的要求，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式能否滿足新時(shí)代的要求，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)告能否為信息使用者提供所需的信息。

2．重新審視準(zhǔn)則規(guī)范的范圍

在氣候變化和保護(hù)環(huán)境的大背景下，環(huán)境如何影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)對(duì)環(huán)境造成何種影響，企業(yè)以何種形式披露這種影響等，都可成為準(zhǔn)則規(guī)范的討論范圍，而不應(yīng)將準(zhǔn)則規(guī)范局限于簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。但是，將這些內(nèi)容全部納入準(zhǔn)則規(guī)范并不容易，因此可以將相關(guān)的環(huán)境概念潛移默化地融入現(xiàn)有準(zhǔn)則規(guī)范中，如在相關(guān)資產(chǎn)減值中考慮資產(chǎn)最終處置所需的環(huán)境處理費(fèi)用，在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露環(huán)境保護(hù)的相關(guān)內(nèi)容，在報(bào)表附注中說(shuō)明企業(yè)的業(yè)務(wù)模式對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響等。同時(shí)，將環(huán)境保護(hù)等納入準(zhǔn)則制定的戰(zhàn)略規(guī)劃中，從頂層層面考慮如何制定與環(huán)境相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)范以及該準(zhǔn)則規(guī)范可能帶來(lái)的影響。

3．充分利用利益相關(guān)者網(wǎng)絡(luò)

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的日益復(fù)雜，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到信息來(lái)源的局限性和專業(yè)性不足等問(wèn)題。因此需要進(jìn)一步拓寬準(zhǔn)則利益相關(guān)者、學(xué)者、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、各行業(yè)專家和專業(yè)組織之間的溝通渠道，打破行業(yè)壁壘，建立高效、流暢的溝通渠道，主動(dòng)鏈接準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)，使準(zhǔn)則制定更接地氣，實(shí)用性更強(qiáng)；同時(shí)擴(kuò)大準(zhǔn)則規(guī)范的影響力，靈活應(yīng)對(duì)越來(lái)越具體、越來(lái)越有針對(duì)性的準(zhǔn)則應(yīng)用問(wèn)題。

（六）加強(qiáng)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的管理與監(jiān)督

1．加強(qiáng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)內(nèi)部成員間的牽制

成員的選擇決定著準(zhǔn)則制定的質(zhì)量與效率，因此在選擇制定成員時(shí)，要提高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格要求，同時(shí)豐富人員結(jié)構(gòu)，適度引入與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的各界社會(huì)精英，相應(yīng)減少政府工作人員在準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中的人數(shù)和工作強(qiáng)度，使各利益相關(guān)方在準(zhǔn)則制定中相互制約，相互監(jiān)督，確保準(zhǔn)則制定的公平、公正，同時(shí)充分考慮各利益相關(guān)方的需求，增強(qiáng)準(zhǔn)則制定的實(shí)用性。

2．提高準(zhǔn)則制定的透明度

增強(qiáng)準(zhǔn)則制定的透明度可以提高準(zhǔn)則的公信力，同時(shí)能有效提高政府工作效率和決策水平。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要遵循嚴(yán)格的法定程序，各制定環(huán)節(jié)都向社會(huì)公開，讓所有環(huán)節(jié)都處在陽(yáng)光下，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督。同時(shí)應(yīng)鼓勵(lì)有想法的民眾建言獻(xiàn)策，積極接受民眾的反饋意見，不斷完善準(zhǔn)則內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面性和實(shí)用性。