國(guó)企全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題及優(yōu)化

楊巧英

（上海悅達(dá)新實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司，上海 200042）

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，國(guó)家對(duì)新時(shí)代的國(guó)有企業(yè)提出了更高的要求。國(guó)企僅僅依靠傳統(tǒng)的單一管理模式已經(jīng)無(wú)法應(yīng)對(duì)。將現(xiàn)代的經(jīng)營(yíng)管理理念與國(guó)企的實(shí)際現(xiàn)狀相結(jié)合，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)國(guó)企的預(yù)算管理進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)籌劃，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理配置，采用特定的指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效率和效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)成為一個(gè)值得研究的內(nèi)容。

一、研究概念與必要性

（一）主要概念

包括兩個(gè)方面：一是全面預(yù)算管理。這個(gè)概念在20世紀(jì)初開(kāi)始在美國(guó)通用電氣等企業(yè)管理中被首先使用，從最初的財(cái)務(wù)預(yù)算，發(fā)展到財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)相結(jié)合的預(yù)算管理模式，日益在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮其核心的作用。二是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)是指根據(jù)一定的評(píng)價(jià)方法，量化指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在工作中對(duì)績(jī)效目標(biāo)的完成程度進(jìn)行評(píng)價(jià)?？茖W(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)有助于增強(qiáng)企業(yè)對(duì)自身的戰(zhàn)略執(zhí)行情況的把控，認(rèn)清自身的不足和優(yōu)勢(shì)，從而更加合理地分配資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）國(guó)企全面預(yù)算與績(jī)效評(píng)價(jià)管理的必要性

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！?國(guó)有企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理工作，是關(guān)乎企業(yè)戰(zhàn)略能否順利實(shí)現(xiàn)的重要一環(huán)。國(guó)有企業(yè)作為推動(dòng)國(guó)家工業(yè)化建設(shè)的重要力量，肩負(fù)創(chuàng)造公共財(cái)富和維持國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要作用。將全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)這兩種現(xiàn)代企業(yè)管理的有力工具有機(jī)融合，并與其自身情況相結(jié)合具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)體系的適用性問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)定位不同，導(dǎo)致屬性不同。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的國(guó)有企業(yè)通常在國(guó)家規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)來(lái)管理企業(yè)，目標(biāo)是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。資本投資性的國(guó)有企業(yè)不涉及具體的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，著重于資本管理。管理者如果沒(méi)有對(duì)企業(yè)定位有清晰認(rèn)知，不知變通地將全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)體系隨意套用，則會(huì)造成管理制度與企業(yè)戰(zhàn)略的偏離，無(wú)法發(fā)揮作用。

（二）全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的時(shí)效性不足

目前即使財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件大量普及，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入整理工作依然需要基于人工處理，這無(wú)疑使得企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)工作滯后于企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。大型的上市公司財(cái)務(wù)年報(bào)往往都要在次年四月左右才能完成，使得績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的支持作用受到削弱。無(wú)法對(duì)各下屬單位、部門(mén)進(jìn)行及時(shí)地考核評(píng)估，影響了資源分配，使得企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行步伐減緩，在市場(chǎng)化的競(jìng)爭(zhēng)中處在落后的位置。同時(shí)，也影響了企業(yè)全面預(yù)算管理的有效開(kāi)展。

（三）全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性不足

全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性十分依賴于分析用的數(shù)據(jù)的可靠性和完整性。國(guó)有企業(yè)往往規(guī)模非常大，在地方上均是支柱企業(yè)，下屬部門(mén)繁多，對(duì)信息化的普及程度和重視程度不足。大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要依靠人工進(jìn)行收集、整理和歸納，往往用于進(jìn)行全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)需要由被考核的對(duì)象來(lái)提供。而業(yè)績(jī)考核的壓力往往會(huì)使得被考核對(duì)象對(duì)提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行潤(rùn)色和隱瞞，這就使得數(shù)據(jù)的可靠性大打折扣。而因?yàn)楣芾沓杀镜南拗?，?zhí)行全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的部門(mén)無(wú)法對(duì)這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性一一進(jìn)行核實(shí)，使得用于分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和完整性無(wú)法得到保證，進(jìn)一步影響了全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

（四）全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的不健全

由于目前國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)工作仍處于起步和摸索階段，尚未建立與之相匹配的企業(yè)文化。企業(yè)的戰(zhàn)略思想宣傳不足，下屬企業(yè)管理層理解不夠徹底，加上績(jī)效考核指標(biāo)制定的模糊，缺乏科學(xué)性和全面性，無(wú)法將短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略相融合，往往使得管理層誤將其與財(cái)務(wù)指標(biāo)相等同。

現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，出資人為了有效保護(hù)自身權(quán)益，監(jiān)督和約束經(jīng)營(yíng)者的行為，財(cái)務(wù)委派制度為滿足這種財(cái)務(wù)管理的需求應(yīng)運(yùn)而生。而國(guó)有企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，被委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人肩負(fù)著雙重責(zé)任。既要參與下屬公司的經(jīng)營(yíng)決策以貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想，對(duì)下屬企業(yè)在集團(tuán)總部戰(zhàn)略執(zhí)行和財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行監(jiān)督；也要組織開(kāi)展日常的會(huì)計(jì)核算和預(yù)算編制工作，配合企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展。加之財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的輪崗制度以及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人自身能力不足等因素，使得全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行大打折扣，績(jī)效評(píng)價(jià)流于形式。而管理層一味地追求財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的亮眼表現(xiàn)，將資源更多地投入到能夠產(chǎn)生效益的成熟領(lǐng)域，而對(duì)于急需資源但初期需要大量投入的戰(zhàn)略部門(mén)未給予足夠的支持，使得全面預(yù)算管理的作用大幅降低，造成企業(yè)內(nèi)部資源分配的不合理，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略造成無(wú)法挽回的損失。

三、優(yōu)化措施

（一）提高全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的認(rèn)知程度

企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在全集團(tuán)范圍內(nèi)提高全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的認(rèn)知程度，并將之貫穿覆蓋企業(yè)的日常管理活動(dòng)?？?jī)效評(píng)價(jià)不僅僅是對(duì)人員的評(píng)價(jià)，還是對(duì)企業(yè)在各個(gè)方面完成戰(zhàn)略目標(biāo)程度的全面評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮企業(yè)凝聚力強(qiáng)、政治覺(jué)悟高的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)培訓(xùn)班、座談會(huì)、討論會(huì)等多種形式，在企業(yè)中形成全員參與全面預(yù)算管理的文化氛圍。不僅是管理層，也包括中基層員工都能夠?qū)θ骖A(yù)算管理方法有一個(gè)深度的認(rèn)知。同時(shí)，應(yīng)通過(guò)企業(yè)戰(zhàn)略宣講等方式讓企業(yè)全員對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系在戰(zhàn)略中的作用有充分的理解。

（二）提高全面預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)與企業(yè)的市場(chǎng)融合

國(guó)有企業(yè)不僅要做到全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)之間的融合，同時(shí)也應(yīng)做到現(xiàn)代企業(yè)管理方法與國(guó)有企業(yè)之間的融合。這就要求國(guó)有企業(yè)應(yīng)在全面預(yù)算管理的全過(guò)程中關(guān)注績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)性，避免出現(xiàn)全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)相脫離的情況。國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理的編制階段就應(yīng)明確全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的具體目標(biāo)，從而確保相應(yīng)指標(biāo)和要求的科學(xué)性。同時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)保持政治敏銳感和大局觀，充分了解掌握全球經(jīng)濟(jì)和我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策，深入研究企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，使得全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相匹配，在各部門(mén)間合理調(diào)動(dòng)、分配企業(yè)資源。同時(shí)，企業(yè)管理者在全面預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)時(shí)刻保持對(duì)市場(chǎng)變化趨勢(shì)和宏觀政策調(diào)整的關(guān)注，保持全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的執(zhí)行彈性。一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整全面預(yù)算管理目標(biāo)和績(jī)效考核目標(biāo)，盡可能地與企業(yè)戰(zhàn)略相一致。要完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，確保績(jī)效運(yùn)行按照全面預(yù)算管理的要求進(jìn)行，避免出現(xiàn)低績(jī)效、無(wú)績(jī)效的項(xiàng)目對(duì)企業(yè)資源的占用。

（三）建立有效的財(cái)務(wù)共享機(jī)制

前文已提到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏可靠性和準(zhǔn)確性，是國(guó)有企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的一大難題。人員技術(shù)都會(huì)隨著國(guó)有企業(yè)改革的推進(jìn)更迭替換，但基礎(chǔ)數(shù)據(jù)則是在長(zhǎng)期的積累過(guò)程中形成的難以替代的戰(zhàn)略資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立財(cái)務(wù)共享機(jī)制，對(duì)企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，可以將大量的人力資源從繁雜的統(tǒng)計(jì)工作中解放出來(lái)，投入到全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的管理領(lǐng)域中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。同時(shí)，建立財(cái)務(wù)共享機(jī)制也有助于企業(yè)建立起統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理制度，提高數(shù)據(jù)的可靠性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性，為全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的順利開(kāi)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)

我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)雖然起步較晚，但是國(guó)家對(duì)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展給予了高度重視，從 “工信部” “經(jīng)信委” 等政府職能部門(mén)的成立，到2017年《政府工作報(bào)告》對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的正式提出，使得我國(guó)大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展明確了方向，積極躋身于世界第一梯隊(duì)。數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)大的數(shù)字處理能力讓全面預(yù)算管理與實(shí)際情況緊密結(jié)合，真正做到精準(zhǔn)決策，實(shí)時(shí)決策，從而有效提高資源利用率，提高績(jī)效評(píng)價(jià)的效果。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這一優(yōu)勢(shì)，利用現(xiàn)代化的新技術(shù)來(lái)推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將之與企業(yè)的全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，更好地為企業(yè)的戰(zhàn)略服務(wù)。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集外部大量的信息資源，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部資源，可以使企業(yè)的預(yù)算決策更加合理和科學(xué)。同時(shí)，基于大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)采集與挖掘系統(tǒng)，使得企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的智能化成為可能。以神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)為代表的數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)自組織、自適應(yīng)、自學(xué)習(xí)的能力，可以使得績(jī)效評(píng)價(jià)脫離人工操作的傳統(tǒng)方式，極大地提高了效率和準(zhǔn)確性，也使得績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的差異化成為可能，更好地對(duì)企業(yè)的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。

（五）注重管理體系與自身文化的融合和人才的培養(yǎng)

國(guó)有企業(yè)要想在新時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)中快速地成長(zhǎng)，學(xué)習(xí)世界上成熟企業(yè)在全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)方面的成功經(jīng)驗(yàn)是一個(gè)必然途徑。但在學(xué)習(xí)的同時(shí)，也應(yīng)清楚明白只有與自身的企業(yè)文化相契合的管理體系，才能夠有效地提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力。在進(jìn)行全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的體系構(gòu)建時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的發(fā)展階段、管理水平和人員素質(zhì)，制定切實(shí)可行的方案。由于全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)需要管理人員自身具備過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)能力，對(duì)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)把握能力。因此，應(yīng)注重相應(yīng)管理人才的培養(yǎng)。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)最終是人才的競(jìng)爭(zhēng)，再完備的戰(zhàn)略也需要人去執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起具有系統(tǒng)性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、階梯性的管理人才培養(yǎng)體系，不僅需要高級(jí)管理人才，也應(yīng)該儲(chǔ)備相關(guān)技術(shù)人才，使人才隊(duì)伍實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的重要?jiǎng)恿ΑＴ趪?guó)家推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的時(shí)代浪潮中，國(guó)有企業(yè)如何結(jié)合自身特點(diǎn)、宏觀環(huán)境、社會(huì)責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)代化管理體系的融合，是一個(gè)重要的研究課題。本文通過(guò)研究目前國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題，提供了解決問(wèn)題的思路和系列優(yōu)化措施?？偨Y(jié)起來(lái)便是樹(shù)立企業(yè)文化、依托互聯(lián)網(wǎng)智能化技術(shù)的支持、建立內(nèi)部財(cái)務(wù)共享機(jī)制、培養(yǎng)自身管理人才，在改革中實(shí)現(xiàn)國(guó)企經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展。