企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與控制研究

●王曉寧

引言

新時(shí)期下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得以全面推行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之出現(xiàn)。為提升審計(jì)工作的質(zhì)量及效率，各級(jí)審計(jì)相關(guān)部門高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，不過在此項(xiàng)工作的實(shí)際開展過程中，由于種種因素的影響，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要制定出針對(duì)性的方案，盡可能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，提升審計(jì)效果。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概述

對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而言，主要表示的是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)關(guān)或人員因?yàn)榉N種原因，在判定相關(guān)責(zé)任人責(zé)任時(shí)對(duì)其所負(fù)責(zé)判斷失誤，得出了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論及評(píng)價(jià)，最終對(duì)審計(jì)客體產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的影響。在當(dāng)前全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)逐漸成為一項(xiàng)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，這一問題的存在已經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生了較大的影響，所以，相關(guān)部門更應(yīng)加大對(duì)于此項(xiàng)工作的重視程度，更好地發(fā)揮出此項(xiàng)工作的作用，確保此項(xiàng)工作的深入開展。做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義重大，首先，能夠確保審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的全面發(fā)揮，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用情況進(jìn)行有效監(jiān)控，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全性，同時(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值。其次，科學(xué)、合理、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在職期間的工作情況，能夠有效防止企業(yè)管理層發(fā)生管理短期行為，能夠有效提升管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)更好、更快發(fā)展。最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的良好開展，可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的警示與監(jiān)督，確保企業(yè)更好地落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的不同

一是不同的法定性。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，其主要是將國(guó)家法律條例作為主要依照，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者任期滿發(fā)生免職、調(diào)任，以及企業(yè)發(fā)生兼并活動(dòng)或破產(chǎn)情況時(shí)，會(huì)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行的一種必不可少的監(jiān)督形式，而內(nèi)部審計(jì)不具備硬性的法定性，具備較大的靈活性。二是不同的審計(jì)來源。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于企業(yè)外部的監(jiān)督形式，而內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部管理體系中的一項(xiàng)工作，兩者存在不同的審計(jì)來源。兩者相比較而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍更大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)是進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況的審查，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是基于內(nèi)部審計(jì)下，檢查并評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。三是不同的監(jiān)督期限。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作周期較短，與其相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查工作的監(jiān)督期限較長(zhǎng)，企業(yè)存續(xù)期間，領(lǐng)導(dǎo)人任期結(jié)束后，都會(huì)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.受審計(jì)環(huán)境影響。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，會(huì)直接受到審計(jì)環(huán)境的影響，在法律環(huán)境上，若法律法規(guī)不夠完善，會(huì)使審計(jì)人員實(shí)際工作缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在經(jīng)濟(jì)環(huán)境上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)也與復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境息息相關(guān)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的宏觀調(diào)控以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的周期性，都會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生影響，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在社會(huì)環(huán)境上，當(dāng)前我國(guó)居民法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，也更為了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，強(qiáng)化了對(duì)審計(jì)權(quán)力的監(jiān)督，相應(yīng)的也產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在組織環(huán)境上，針對(duì)于此項(xiàng)工作，一些企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門并未做到良好的配合，進(jìn)而在一定程度上影響到了審計(jì)工作的正常開展。

2.受被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性影響。一般而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有以下工作：首先，財(cái)務(wù)審計(jì)。此項(xiàng)工作具體指的是工作人員秉承公平、客觀原則，對(duì)被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，提出質(zhì)疑，同時(shí)查明問題出現(xiàn)的原因，明確責(zé)任，確保各項(xiàng)工作均有明確的負(fù)責(zé)部門及人員。其次，通過科學(xué)、合理的計(jì)算手段，得出各企業(yè)各項(xiàng)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，將其與被審計(jì)企業(yè)指標(biāo)進(jìn)行比較，分析兩者之間存在的差異，并找出差異產(chǎn)生的主要原因。最后，對(duì)之前兩項(xiàng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行綜合分析，對(duì)被審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)。進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要求被審計(jì)企業(yè)提供詳細(xì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以此作為審計(jì)工作開展的主要基礎(chǔ)，所以，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性息息相關(guān)。不過，較多被審計(jì)企業(yè)并不能遵循實(shí)事求是原則，提供的數(shù)據(jù)并不準(zhǔn)確，甚至存在一些被審計(jì)企業(yè)會(huì)通過盈余管理的手段掩蓋虛假信息，對(duì)審計(jì)人員的判斷產(chǎn)生了較大影響，最終獲得的審計(jì)結(jié)果也不夠準(zhǔn)確。

3.受審計(jì)方法的影響。以往審計(jì)工作中，先任命后審計(jì)的方式會(huì)大大增加審計(jì)工作難度，基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)要求，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離職前審計(jì)機(jī)構(gòu)就需要依法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，形成準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，不過組織部門通常是先對(duì)離任者做出人事安排，隨后才會(huì)委托審計(jì)，在這種方式下，委托時(shí)間要求緊，而離任者往往任期較長(zhǎng)，審計(jì)部門沒有較長(zhǎng)的審計(jì)時(shí)間，對(duì)審計(jì)質(zhì)量及結(jié)果產(chǎn)生了一定的影響，并且，審計(jì)工作也并未得到離任者的良好配合，也使審計(jì)工作質(zhì)量及進(jìn)度受到影響。

4.受審計(jì)人員綜合素質(zhì)影響。審計(jì)人員綜合素質(zhì)會(huì)直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量及效率，不過一些審計(jì)人員并不具備較高的綜合素質(zhì)，在工作經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識(shí)方面有所欠缺，很難良好的解決實(shí)際工作中的一些難題，并且隨著時(shí)代的進(jìn)步，知識(shí)更新速度較快，一些審計(jì)人員未及時(shí)對(duì)先進(jìn)的知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，未對(duì)自身知識(shí)儲(chǔ)備進(jìn)行更新，影響到了實(shí)際的審計(jì)效果。

四、控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策

當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在審計(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、審計(jì)方法、審計(jì)人員綜合素質(zhì)的影響下，仍存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要制定出針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控方案。

1.優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境。第一，完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的相關(guān)法規(guī)。以當(dāng)前審計(jì)法為主要依據(jù)，制定出詳細(xì)、明確的審計(jì)人員職責(zé)范圍，進(jìn)一步提升審計(jì)人員法律以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保審計(jì)工作有法可依。還應(yīng)不斷完善審計(jì)制度，例如，責(zé)任追究制度、聯(lián)席會(huì)議制度等，使審計(jì)工作更具規(guī)范化與制度化，通過良好的法律環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)工作的健康開展。第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度的完善與否與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。因此，審計(jì)工作開展過程中，企業(yè)需要不斷完善內(nèi)控制度，防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人存在違法亂紀(jì)情況，并且，審計(jì)客體需要提供真實(shí)的證據(jù)，保證審計(jì)工作能夠順利開展。第三，不斷完善聯(lián)席制度。如果想有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，僅憑審計(jì)機(jī)關(guān)無法獲得較好的效果，因此需要其他部門予以配合，共同構(gòu)建出審計(jì)調(diào)查聯(lián)動(dòng)機(jī)制，全方位深入了解審計(jì)客體，確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。

2.確保企業(yè)審計(jì)資料準(zhǔn)確性。進(jìn)行企業(yè)審計(jì)資料收集時(shí)，應(yīng)保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及全面性。同時(shí)，需要對(duì)被審計(jì)企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及重大資產(chǎn)格外關(guān)注、重點(diǎn)審查。企業(yè)審計(jì)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行認(rèn)真審查，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程進(jìn)行全方位了解，并且，還應(yīng)具備挖掘新信息與虛假信息識(shí)別等方面的能力。此外，審計(jì)人員還應(yīng)與被審計(jì)企業(yè)工作人員保持溝通、交流，切實(shí)掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，通過這種方式，使審計(jì)結(jié)果更為準(zhǔn)確。在溝通環(huán)節(jié)，可采用面談的方式，也可以通過問卷調(diào)查等方法，全面了解被審計(jì)企業(yè)及人員。審計(jì)單位還應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，制定出科學(xué)的審查流程與制度，對(duì)被審計(jì)企業(yè)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實(shí)加以識(shí)別、判斷。除此之外，審計(jì)人員要高度重視被審計(jì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，精準(zhǔn)的找出所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中可能存在的造假成分，使審計(jì)結(jié)果更為準(zhǔn)確、客觀。

3.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，需要對(duì)審計(jì)方法及程序進(jìn)行優(yōu)化。第一，審計(jì)準(zhǔn)備階段。需要制定出完善的審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)前的調(diào)查工作，詳細(xì)調(diào)查審計(jì)客體的實(shí)際情況，特別是要?jiǎng)澏ǔ鲋攸c(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，選擇科學(xué)、合理的審計(jì)方式，并且還應(yīng)將關(guān)注重點(diǎn)放在審計(jì)實(shí)施方案上。審計(jì)機(jī)關(guān)要以調(diào)查獲得的各項(xiàng)資料為主要依據(jù)，確定出審計(jì)范圍、方法、重點(diǎn)以及人員，合理編排實(shí)施方案，盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，審計(jì)實(shí)施階段。審計(jì)結(jié)構(gòu)應(yīng)采取合理的溝通方式，獲取被審計(jì)企業(yè)資料，同時(shí)，對(duì)其內(nèi)控制度做出科學(xué)評(píng)價(jià)，掌握審計(jì)工作的關(guān)鍵所在。還應(yīng)深入貫徹雙向承諾制度，使證據(jù)更為真實(shí)、可靠。第三，審計(jì)終結(jié)階段。審計(jì)機(jī)構(gòu)在生成報(bào)告前，允許被審計(jì)企業(yè)提出異議，報(bào)告生成過程中，需要詳細(xì)核對(duì)各項(xiàng)資料，以免發(fā)生遺漏問題，報(bào)告生成后，需要召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，審定最終結(jié)果。

4.提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。第一，強(qiáng)化審計(jì)人員素質(zhì)教育，使其具備較高的職業(yè)道德水平。在素質(zhì)教育下，使審計(jì)人員了解到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值所在，逐漸樹立起客觀公正以及依法審計(jì)的觀念。第二，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，若不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控，審計(jì)人員需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。因此，需要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，不斷提升人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，依法進(jìn)行審計(jì)，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。第三，實(shí)施素質(zhì)教育，做好基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求審計(jì)人員具備豐富的基礎(chǔ)知識(shí)，還應(yīng)具備一定的法律知識(shí)與計(jì)算機(jī)知識(shí)等，了解與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的法規(guī)制度。通過強(qiáng)化人員基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，更好地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第四，構(gòu)建完善的責(zé)任追究制度，使審計(jì)人員更具備責(zé)任感。審計(jì)機(jī)構(gòu)可制定出審計(jì)質(zhì)量分級(jí)負(fù)責(zé)制度，各自負(fù)責(zé)所進(jìn)行的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)組長(zhǎng)則主要負(fù)責(zé)審核審計(jì)證據(jù)、工作底稿及報(bào)告，若審計(jì)人員出現(xiàn)過失，應(yīng)予以相應(yīng)處罰，進(jìn)而強(qiáng)化其工作責(zé)任感。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尤為重要，能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行有效監(jiān)督，并且還能有效避免領(lǐng)導(dǎo)者違法行為的發(fā)生。為有效避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，需要優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境、確保企業(yè)審計(jì)資料準(zhǔn)確性、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序、提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，通過以上措施，更好地開展審計(jì)工作，充分發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。當(dāng)然，方法并不局限于此，未來需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。