“一帶一路”倡議下天津市“走出去”企業(yè)財稅政策應(yīng)用分析
——以某民營企業(yè)為例

●蘇 媛

一、天津市推進(jìn)企業(yè)“走出去”財政政策、稅收政策現(xiàn)狀

（一）天津市推進(jìn)企業(yè)“走出去”財政政策現(xiàn)狀

1.財政激勵與保障措施并行。（1）積極調(diào)動企業(yè)“走出去”意愿，擴大海外經(jīng)營企業(yè)范圍。天津市針對符合條件的“走出去”企業(yè)，給予前期費用、貸款貼息、資源類產(chǎn)品回運、經(jīng)營場所租賃、研發(fā)補貼等措施支持，為企業(yè)“走出去”掃清前期顧慮與障礙。（2）已形成“兩個統(tǒng)保扶持一個平臺服務(wù)”模式，為“走出去”企業(yè)保駕護(hù)航。該模式即指“走出去”企業(yè)海外投資保險統(tǒng)保政策、境外人身意外傷害保險統(tǒng)保政策以及對外投資聯(lián)絡(luò)服務(wù)平臺三方聯(lián)動，以提升境外企業(yè)突發(fā)事件的應(yīng)急處置能力，增強企業(yè)海外經(jīng)營信心。

2.成立各類對外合作專項基金、補助資金等項目。僅2021年，天津市共安排了2.5 億元專項資金支持企業(yè)加快“走出去”進(jìn)程。項目包括天津市企業(yè)提升國際化經(jīng)營能力項目補助資金、天津市“一帶一路”科技創(chuàng)新項目、進(jìn)口貼息事項申報項目、迪拜世博會和PECC 博覽會財政專項資金、進(jìn)博會擴大成交項目補助資金、天津市融資擔(dān)保發(fā)展基金、濱海新區(qū)高質(zhì)量發(fā)展專項資金等。

3.為建設(shè)外貿(mào)強市、維護(hù)良好營商環(huán)境的其他重大財政投入項目。2021 年，耗資175 億元的國家會展中心（天津）項目一期如期建成運營并成功舉辦首展，成為天津?qū)ν忾_放的一張新名片；作為天津市對外開放的“橋頭堡”，天津自貿(mào)區(qū)的總體建設(shè)投資額高達(dá)500～600 億，雖有部分中央財政支持，但其基礎(chǔ)建設(shè)、后期維護(hù)及宣傳也需要天津財政的持續(xù)支持。

（二）天津市推進(jìn)企業(yè)“走出去”稅收政策現(xiàn)狀

目前我國用來指導(dǎo)“走出去”企業(yè)的相關(guān)稅收政策及文件主要有：《國別投資稅收指南》《避免雙重征稅協(xié)定》《“走出去”稅收指引》。本文將重點闡述，在上述稅收政策及文件指導(dǎo)下，天津市為“走出去”企業(yè)提供了哪些特色稅務(wù)服務(wù)舉措。

1.廣泛利用宣傳媒介如微信公眾號、APP 等，向“走出去”企業(yè)開展國際稅收科普。天津市國稅局先后開設(shè)了《“走出去”稅收指引》網(wǎng)絡(luò)微課、《國別稅訊早知道》資訊專欄、《“一帶一路”掌中寶》政策專欄，確保“走出去”企業(yè)能夠直觀易懂地了解國際稅收法規(guī)，第一時間掌握國別稅收動態(tài)。

2.多方聯(lián)動其他行政部門，最大限度提升稅務(wù)服務(wù)效率。天津市國稅局與天津市商務(wù)局定期開展“走出去”企業(yè)清冊核對，有效促進(jìn)了企業(yè)的納稅遵從，也使得開展定向、專項稅務(wù)輔導(dǎo)成為可能。通過與海關(guān)系統(tǒng)的AE0 企業(yè)制度（AEO 企業(yè)制度是由世界海關(guān)組織倡導(dǎo)的企業(yè)信用認(rèn)證制度）聯(lián)動，天津國稅得以共享企業(yè)信用信息，不僅提升了稅務(wù)服務(wù)效率，也使得認(rèn)證企業(yè)享受到了“先退后核”“出口退稅貸”等創(chuàng)新稅務(wù)服務(wù)，極大降低了企業(yè)的稅務(wù)資金成本。除此之外，高級認(rèn)證AEO 企業(yè)更是可以直接列入稅務(wù)“白名單”，享受到更多便捷稅務(wù)服務(wù)和綠色通道。

3.一企一冊，提供“一對一”線上線下專項稅務(wù)輔導(dǎo)。天津國稅對“走出去”企業(yè)清冊進(jìn)行分析，通過形式多樣的走訪調(diào)研、座談方式，分項目、分案例的切入指導(dǎo)，為企業(yè)節(jié)約了大量稅收成本，規(guī)避了部分海外稅收風(fēng)險，確保企業(yè)在境外遭遇稅收爭議或歧視待遇時能夠盡快啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序。

二、“走出去”企業(yè)案例分析——以民營企業(yè)A 為例

（一）企業(yè)類型選取背景及意義

近年來，天津市高水平對外開放向縱深推進(jìn)，民營企業(yè)表現(xiàn)亮眼。2021 年1 月至11 月，天津市民營企業(yè)進(jìn)出口總額為2921.8 億元，較上年同期增長18%，占天津市進(jìn)出口總值的37.6%，占比較去年同期提升0.8 個百分點，成為僅次于外商投資企業(yè)的第二大貿(mào)易主體。

本文將案例研究重點鎖定于天津市“走出去”民營企業(yè)，分析其在“一帶一路”東風(fēng)下的企業(yè)機遇、財稅風(fēng)險、財稅政策應(yīng)用效果，為天津市“走出去”的民營企業(yè)提供財稅政策應(yīng)用建議。

（二）案例分析

1.企業(yè)簡介。A 企業(yè)成立于1999 年，屬于民營企業(yè)。其主營業(yè)務(wù)為電動自行車、電動輕便摩托車等產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售，注冊地在天津市J 區(qū)。

2.“一帶一路”倡議下企業(yè)機遇。隨著人民生活水平的提高及交通方式的多元化，國產(chǎn)自行車行業(yè)曾遭受沖擊。然而以共享單車為首的綠色環(huán)保共享經(jīng)濟、外賣經(jīng)濟的興起及電動新能源技術(shù)的革新，使自行車產(chǎn)業(yè)又迅速回溫，許多企業(yè)紛紛借力“一帶一路”東風(fēng)走出國門。作為傳統(tǒng)自行車產(chǎn)業(yè)強市，天津緊緊抓住了此次海外發(fā)展機遇，在“一帶一路”倡議下，積極為本市自行車、電動車產(chǎn)業(yè)鋪墊“走出去”平臺。2019 年12 月，天津市被商務(wù)部正式授予天津市國家外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級基地（自行車），相關(guān)企業(yè)得以享受更為優(yōu)惠的外貿(mào)及稅收政策。2021 年1 月至11 月，天津市自行車、電動車出口總額為96.4 億元，同比增長23.3%，占比天津市出口總額的2.8%，成為天津市重點出口商品之一。

A 企業(yè)作為從天津市起家的電動自行車企業(yè)，緊跟此次“走出去”潮流，成立國際事業(yè)部，積極在海外實施本土化策略。

3.“一帶一路”倡議下財稅風(fēng)險。雖然該企業(yè)具備一定的“走出去”實力和積淀，但是由于國際稅收政策的復(fù)雜性和多樣性，該企業(yè)在進(jìn)軍海外過程中還是遭遇了財稅風(fēng)險。（1）企業(yè)實例背景：A 企業(yè)雖成立國際事業(yè)部，但涉外財稅業(yè)務(wù)暫由國內(nèi)財務(wù)部兼任，并未聘請過專業(yè)的國際稅收顧問。財稅風(fēng)險：海外稅收風(fēng)險把控不到位，將常處于被動經(jīng)營局面。根據(jù)以往對“走出去”企業(yè)的調(diào)研，很多企業(yè)在海外發(fā)展過程中都曾遭受稅收爭議、稅收歧視待遇，或面臨東道國頻繁的稅務(wù)稽查、稅收指控。而很多企業(yè)基于與東道國未來長期合作考慮，多選擇自認(rèn)倒霉，卻并不清楚如何去正確維護(hù)權(quán)利。拋開東道國政治及稅收管理因素，很多企業(yè)自身對海外稅收風(fēng)險就不夠重視，并未提前梳理過稅收風(fēng)險點或制定預(yù)警方案。（2）A企業(yè)實例背景：A 企業(yè)國際事業(yè)部考慮在海外建廠，取得生產(chǎn)和銷售主導(dǎo)權(quán)，但未將國際稅收作為考量因素。稅收風(fēng)險：若財稅調(diào)研不完備，則會產(chǎn)生因缺乏對境外稅收制度了解而導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險。有些國家因其廉價的勞動力優(yōu)勢和稅收優(yōu)惠，極具投資吸引力，但實地投資后才會發(fā)現(xiàn)，這些國家的財稅成文法規(guī)與財稅實操常存在很大差異，缺乏政府完全背書。如柬埔寨、老撾等國家更是有最低預(yù)期所得稅的規(guī)定：即“走出去”企業(yè)在本國即使沒有收益或利潤，也要依據(jù)資本額或收入額核定征收企業(yè)所得稅，屬于固定稅收負(fù)擔(dān)。（3）A 企業(yè)實例背景：經(jīng)向A 企業(yè)調(diào)研，其并不清楚我國與哪些國家簽訂了國際稅收協(xié)定，更不清楚如何使用，其海外加盟店、直營店投資收益均未曾享受過稅收抵免。財稅風(fēng)險：若不能完全吃透國際稅收協(xié)定，則會存在雙重征稅、錯失稅收優(yōu)惠及漏繳稅款風(fēng)險。享受國際稅收協(xié)定優(yōu)惠的前提是國內(nèi)企業(yè)必須取得《中國居民稅收身份證明》，并非自然享受。國際稅收協(xié)定內(nèi)容較為專業(yè)和抽象，稅收優(yōu)惠條款不僅存在于生效后的協(xié)定成文中，也會在協(xié)定議定書、備忘附注等附件中體現(xiàn)，而這些優(yōu)惠內(nèi)容在不同行業(yè)、不同場景下的應(yīng)用又有所不同。除此之外，部分企業(yè)由于缺乏對東道國的稅收政策研究，不僅未能享受到稅收優(yōu)惠，反而會面臨偷漏稅款的調(diào)查和懲罰。

（三）“一帶一路”倡議下財稅政策應(yīng)用效果

A 企業(yè)所在的天津市J 區(qū)聚集了很多自行車企，已形成了較為成熟的產(chǎn)業(yè)群。天津市J 區(qū)國稅局、財政局及天津市海關(guān)等部門積極響應(yīng)“一帶一路”倡議，采取一企一冊方案，為本區(qū)“走出去”企業(yè)鋪路搭橋，保駕護(hù)航。A 企業(yè)在各方部門的協(xié)助下，化解了初次進(jìn)入海外市場所遇的財稅風(fēng)險，同時也逐步清晰了未來海外發(fā)展路徑。

1.積極吸納稅務(wù)部門建議，優(yōu)化國際事業(yè)部架構(gòu)，排查稅收風(fēng)險點。J 區(qū)國稅將A 企業(yè)納入“走出去”企業(yè)清冊，主動派專職稅務(wù)人員上門走訪調(diào)研，幫助其梳理了已布局市場所存在的稅收風(fēng)險，隨后邀其加入“兩統(tǒng)保一平臺”系統(tǒng)，為A 企業(yè)進(jìn)軍海外提供風(fēng)險處理保障。在了解A 企業(yè)出口資金回流速度較慢這一情況后，J 區(qū)國稅又聯(lián)絡(luò)本市海關(guān)對A 企業(yè)進(jìn)行了AE0 企業(yè)資質(zhì)審核并順理通過，自此A 企業(yè)得以享受“先退后核”“出口退稅貸”等創(chuàng)新稅務(wù)服務(wù)，極大降低了企業(yè)的稅務(wù)資金成本。

同時，A 企業(yè)聽從J 區(qū)國稅建議，招募了具有國際稅收背景的實踐型人才，在國際事業(yè)部內(nèi)成立了專門的海外稅收組，以協(xié)助企業(yè)更好發(fā)展。

2.謹(jǐn)慎布局海外建廠，將稅收因素納入選址考量。A 企業(yè)國際事業(yè)部認(rèn)為，為擴大海外市場份額，其必須改變單一出口貿(mào)易模式為海外本土化研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的海外垂直一體化經(jīng)營模式。在選址區(qū)域上，一帶一路”倡議在東盟地區(qū)已形成了陸海雙向互濟的發(fā)展格局，且該地區(qū)許多國家人口密度大、人均GDP 低，一直以來都是摩托車、電動車使用大國，因此A 企業(yè)率先鎖定東盟區(qū)域作為選址范圍。隨后在天津市有關(guān)部門的推薦下，A 企業(yè)積極參與了中國—東盟博覽會，進(jìn)一步尋找海外合作契機。同時在新成立的國際事務(wù)部國際稅收組建議下，其將國際稅收風(fēng)險納入選址考量，這是A 企業(yè)之前從未曾重視的。其參考世界銀行《2020 年世界納稅報告》中所披露的東盟各國稅收營商環(huán)境評估指標(biāo)體系，梳理出了稅收營商環(huán)境前5 名即新加坡、馬來西亞、泰國、文萊、越南，將選址范圍進(jìn)一步縮小。雖然最終選址方案還需綜合海外政治、人文等因素決定，但充分的國際稅收調(diào)研，將極大降低A 企業(yè)因缺乏對境外稅收制度了解而導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險。

3.系統(tǒng)學(xué)習(xí)海外稅收相關(guān)文件內(nèi)容和使用方法，積極維護(hù)自身稅收權(quán)益。作為拓展海外市場的初步試水，A 企業(yè)自2019年起，通過海外加盟分成、直營等方式在東南亞、歐洲國家鋪設(shè)銷售渠道并取得了不錯的投資收益。但由于當(dāng)時負(fù)責(zé)海外稅收的人員缺乏國際稅收背景且該收益在企業(yè)總收入中占比較低，其只是對接了海外當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員協(xié)助申報納稅，且按照我國稅收準(zhǔn)則繳納了相關(guān)稅款，一直都是雙重繳稅模式。J 區(qū)國稅在調(diào)研梳理其海外收入時，發(fā)現(xiàn)了這一問題，及時協(xié)助其辦理了《中國居民稅收身份證明》。同時與部分國家啟動了稅收協(xié)調(diào)，解決處理A 企業(yè)多重繳稅問題。J 區(qū)國稅還向A 企業(yè)推送了《“走出去”稅收指引》網(wǎng)絡(luò)微課等，向其進(jìn)一步科普國際稅收優(yōu)惠政策的使用過程，避免重蹈覆轍。

三、“一帶一路”倡議下天津市“走出去”民營企業(yè)財稅政策應(yīng)用建議

（一）把握“走出去”機遇，積極利用本市、本區(qū)域財稅政策及服務(wù)

天津市積極響應(yīng)國家“一帶一路”倡議，為“走出去”企業(yè)搭建了較多展示平臺，如國家會展中心（天津）等。有潛力的民企需主動爭取展示機會，發(fā)現(xiàn)并把握“走出去”的機遇。同時加強與本市、本區(qū)域的財稅部門聯(lián)絡(luò)，獲取最新的海外財稅咨詢、建議和專業(yè)的財稅服務(wù)，盡量避免在海外走彎路、走錯路。

（二）依據(jù)行業(yè)及企業(yè)特點，建立“走出去”財稅風(fēng)險預(yù)警、處理體系

像A 企業(yè)一樣在“走出去”期初不重視財稅風(fēng)險的企業(yè)不在少數(shù)，導(dǎo)致很多企業(yè)出海后會因稅務(wù)問題陷入被動經(jīng)營，鎩羽而歸。建議企業(yè)盡早組建海外財稅團(tuán)隊或聘請第三方專業(yè)機構(gòu)，結(jié)合行業(yè)及企業(yè)自身特點，梳理自身財稅風(fēng)險點，做到心中有數(shù)。

（三）充分開展海外財稅調(diào)研，綜合考量海外布局決策

同案例中A 企業(yè)一樣，很多企業(yè)在布局海外發(fā)展時會忽略財稅風(fēng)險，這將為后續(xù)運營埋下隱患。海外財稅調(diào)研必不可少，企業(yè)應(yīng)至少考量以下因素：是否和我國簽署過稅收雙邊協(xié)定或其他稅收優(yōu)惠合作政策；以往稅收表現(xiàn)，如國家總稅率和社會繳納費率、納稅時長、納稅次數(shù)、稅后流程等；同行企業(yè)所遇財稅問題等。在綜合考量政治、經(jīng)濟、人文、財稅等因素后再進(jìn)行決策，否則海外投資很有可能顆粒無收。

（四）了解稅收相互協(xié)商程序，必要時積極尋求區(qū)域稅務(wù)部門啟動協(xié)調(diào)

案例中的A 企業(yè)在“走出去”期初并未主動向J 區(qū)國稅尋求指導(dǎo)和幫助，以至于海外經(jīng)營店一直處于雙重征稅模式。建議初次部署海外市場的民營企業(yè)，一定先向當(dāng)?shù)刎敹惒块T咨詢，提前辦理例如《中國居民稅收身份證明》等文件以便享受稅收優(yōu)惠。若在海外遭遇稅收歧視待遇或稅收不公時，也第一時間積極與區(qū)域稅收部門聯(lián)系，盡早啟動稅收協(xié)調(diào)，降低損失。