做實研究型審計 淺談審計管理創(chuàng)新

蔣蓽藍(lán)

（中國石化審計部（黨組審計辦），北京 100728）

1 研究型審計的內(nèi)涵

黨的十八大以來，黨中央對審計工作作出一系列重大決策部署，審計監(jiān)督的功能定位不斷提升，大力開展研究型審計對于提高審計理論研究成效、建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍、不斷提升審計質(zhì)量和水平、切實擔(dān)負(fù)起新時代審計使命具有重要的現(xiàn)實意義。

對于研究型審計，目前仍沒有統(tǒng)一的概念。審計署駐南京特派員辦事處于2009年首先提出研究型審計。他們認(rèn)為，研究型審計是一種調(diào)查研究，不是純理論的學(xué)術(shù)型研究，也不是一事一議的課題式研究，而是建立在審計實踐基礎(chǔ)上，與審計實踐高度融合的應(yīng)用型研究，把審計項目當(dāng)成課題進(jìn)行調(diào)研、分析、求證，從研究的視角，用研究的思維和方法開展審計工作，實現(xiàn)審計觀念、思維方式、審計內(nèi)容、技術(shù)方法和審計管理等方面的創(chuàng)新。

開展研究型審計是實現(xiàn)審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。研究型審計是全面深化改革背景下，審計部門和審計人員堅持系統(tǒng)觀念、運(yùn)用研究思維，以問題為導(dǎo)向，對審計對象、審計環(huán)境及審計項目全過程進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)查研究，旨在提出高質(zhì)量審計建議，提升審計質(zhì)量，推進(jìn)審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的一種審計工作模式，包括審計策略、審計思維、審計工作方式方法等。從廣義上講，研究型審計是在審計工作中更加注重調(diào)查、分析、研究，探求審計事項的真相、性質(zhì)、發(fā)展規(guī)律等；從狹義上講，研究型審計是在完成審計項目特別是重大審計項目任務(wù)過程中嵌入專題理論研究，把促進(jìn)體制機(jī)制制度健全完善作為重要內(nèi)容和目標(biāo)的審計工作模式。

2 內(nèi)部審計管理存在的不足

開展研究型審計的先決條件是要先摸清內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀以及存在的問題，突破當(dāng)前影響審計工作質(zhì)量發(fā)展的瓶頸，從而更好地找準(zhǔn)“對癥良藥”，促進(jìn)審計工作高質(zhì)量發(fā)展。筆者認(rèn)為目前中國石化內(nèi)部審計仍存在以下幾個方面的不足。

一是審計體制機(jī)制仍需持續(xù)優(yōu)化。習(xí)近平總書記多次強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)審計監(jiān)督，改革審計管理體制，不斷賦予審計工作新內(nèi)涵。對照《關(guān)于開展中央企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量評估的通知》中內(nèi)部審計工作質(zhì)量評估的33個評估要點，中國石化在審計體制方面還存在一定差距，審計部門與其他部門差異化考核的內(nèi)部審計考核體系等還需進(jìn)一步探索完善，企業(yè)層面加強(qiáng)黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、完善一級審計管理體制等方面的工作還不到位。

二是充分發(fā)揮審計監(jiān)督效能的環(huán)境尚需完善和改進(jìn)。近年來，中國石化黨組為審計工作創(chuàng)造了前所未有的良好環(huán)境和條件，但在為審計部門開通業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和獲取數(shù)據(jù)資源方面依然受到諸多限制，個別部門雖然開通系統(tǒng)但權(quán)限不完整、不充分，有的承諾提供數(shù)據(jù)但內(nèi)部審批流程復(fù)雜，協(xié)調(diào)難度較大，影響了大數(shù)據(jù)審計平臺建設(shè)和日常審計監(jiān)督質(zhì)量。

三是審計隊伍作用發(fā)揮仍需提升和加強(qiáng)。審計隊伍在開展審計工作時與中國石化黨組提出的從政治角度看問題還存在差距，“政治三力”還需要進(jìn)一步提升，在推進(jìn)審計轉(zhuǎn)型升級過程中，一些審計人員仍然存在“思維定式、路徑依賴、自我局限”，還習(xí)慣于就事論事，只見樹木、不見森林，政治站位有待進(jìn)一步提高、政治意識有待進(jìn)一步增強(qiáng)，從政治角度發(fā)現(xiàn)和分析問題的能力有待進(jìn)一步提升。

四是從傳統(tǒng)審計向數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化審計轉(zhuǎn)變亟待破題。隨著大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛應(yīng)用，審計信息的存儲介質(zhì)已由以紙質(zhì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐噪娮訑?shù)據(jù)為主，中國石化的物資采購、生產(chǎn)建設(shè)、經(jīng)營管理、產(chǎn)品銷售等各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都已進(jìn)入各類信息系統(tǒng)，迫切要求審計工作轉(zhuǎn)型升級。然而尚未能充分利用中國石化的各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和龐大的數(shù)據(jù)資源來構(gòu)建審計數(shù)據(jù)集市，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的靈活分析。中國石化的海量數(shù)據(jù)資源共享共用不夠，各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)查詢權(quán)限開通的廣度和力度仍待加強(qiáng)。

五是審計成果應(yīng)用需要進(jìn)一步加強(qiáng)。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實和審計成果應(yīng)用，需要多個部門配合協(xié)調(diào)才能實現(xiàn)。審計發(fā)現(xiàn)問題整改的督查機(jī)制和通報機(jī)制尚未完全落實到位，審計發(fā)現(xiàn)問題推送機(jī)制和復(fù)審機(jī)制等落實力度不夠；專業(yè)職能部門推動本專業(yè)領(lǐng)域同類問題整改的管理責(zé)任未完全落地；被審計單位雖然配合內(nèi)部審計工作，但不重視問題整改和審計成果應(yīng)用等，都容易導(dǎo)致內(nèi)部審計的實際效果不盡如人意，問題屢查屢犯、屢禁不止。

3 基于研究型審計思路的內(nèi)部審計管理創(chuàng)新思路

《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，要創(chuàng)新審計理念思路，積極開展研究型審計，系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題。根據(jù)審計實踐需要，強(qiáng)化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創(chuàng)新。

面對新時代、新形勢對審計工作提出的新要求、新挑戰(zhàn)，面對中國石化董事會和黨組賦予審計戰(zhàn)線的新使命、新期待，針對內(nèi)部審計目前存在的問題，積極開展研究，筆者從工作理念、體制機(jī)制、隊伍建設(shè)、監(jiān)督領(lǐng)域、組織模式、方式方法等八個方面提出創(chuàng)新思路。

一是創(chuàng)新審計工作理念，推動審計整體水平提升。堅持以管理創(chuàng)新推動審計發(fā)展，與時俱進(jìn)轉(zhuǎn)變審計工作理念思路，不斷提高審計的層次和水平。全面把握進(jìn)入新發(fā)展階段、貫徹落實新發(fā)展理念、推動高質(zhì)量發(fā)展對審計工作的新任務(wù)、新要求，認(rèn)真貫徹落實黨和國家以及中國石化黨組對審計工作的新部署、新要求，積極轉(zhuǎn)變思維定式，革新思想觀念，努力做到因勢而謀、應(yīng)勢而動、順勢而為，牢固樹立正確的審計理念，堅持政治強(qiáng)審、風(fēng)險導(dǎo)向、“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、增值服務(wù)“四大理念”，全面推進(jìn)審計工作轉(zhuǎn)型升級，提升審計工作整體水平，為實現(xiàn)“站排頭、爭第一”提供堅強(qiáng)保障。

二是創(chuàng)新審計體制機(jī)制，推動審計監(jiān)督權(quán)威高效。堅持政治強(qiáng)審，圍繞“推動內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制建設(shè)，保障內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制權(quán)威高效”，以推進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職能優(yōu)化協(xié)同高效為著力點，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。把黨的領(lǐng)導(dǎo)作為審計工作的政治保障，貫穿審計工作全過程，善于從政治上謀劃、部署和推動審計工作，增加發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的敏銳性，在審計過程中堅持從政治的高度把握大局、看待問題、提出建議。

三是創(chuàng)新審計隊伍建設(shè)，推動打造審計鐵軍。堅持人才強(qiáng)審，圍繞貫徹落實習(xí)近平總書記關(guān)于“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的要求，深入研究如何建立審計人員職業(yè)規(guī)劃、培養(yǎng)計劃和考評機(jī)制，暢通審計人才成長通道。同時，應(yīng)加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，堅持“執(zhí)紀(jì)者必先守紀(jì)，律人者必先律己”，審計人員要以更嚴(yán)標(biāo)準(zhǔn)要求自己，帶頭遵守廉潔從業(yè)各項規(guī)定，堅決防止以審謀私、超越權(quán)限、跑風(fēng)漏氣等行為，帶頭糾治“四風(fēng)”，力戒形式主義、官僚主義，切實減輕基層負(fù)擔(dān)；加強(qiáng)能力建設(shè)，持續(xù)加強(qiáng)學(xué)習(xí)型組織建設(shè)，全力打造研究型審計，分層級、分類別、有針對性地開展各類審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極推進(jìn)開放式審計、審計理論研討、審計技術(shù)方法研討和優(yōu)秀審計項目成果共享，深入學(xué)習(xí)借鑒審計署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計先進(jìn)經(jīng)驗做法，從審計查證、審計方法、大數(shù)據(jù)審計、問題定性、報告撰寫等方面，增強(qiáng)“能查、能寫、能說”“會查、會寫、會說”的“三能三會”能力，打造高素質(zhì)專業(yè)化審計鐵軍，進(jìn)而提升審計質(zhì)量和效率。

四是創(chuàng)新審計監(jiān)督領(lǐng)域，推動實現(xiàn)審計全覆蓋。堅持風(fēng)險導(dǎo)向，聚焦主責(zé)主業(yè)、突出審計重點，切實履職盡責(zé)，實現(xiàn)審計全覆蓋，深入研究如何拓展審計監(jiān)督的深度和廣度，扎實開展各類審計項目，實現(xiàn)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)審計全覆蓋，避免出現(xiàn)監(jiān)督盲點，當(dāng)好保障公司高質(zhì)量發(fā)展的“全科醫(yī)生”。研究如何嚴(yán)格落實黨和國家方針政策，高質(zhì)量開展政策落實跟蹤審計；聚焦重大風(fēng)險，高質(zhì)量開展專項審計和風(fēng)險內(nèi)控審計；圍繞權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實，高質(zhì)量開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；聚焦境外國有資產(chǎn)安全，高質(zhì)量開展境外審計； 等等。

五是創(chuàng)新審計方式方法，推動審計信息化建設(shè)和應(yīng)用。堅持科技強(qiáng)審，圍繞審計工作數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的發(fā)展目標(biāo)，深入研究如何著力破解制約大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的短板和瓶頸，優(yōu)化信息和數(shù)字化審計環(huán)境，防范遠(yuǎn)程在線審計風(fēng)險，實現(xiàn)審計與業(yè)務(wù)深度融合；深入研究如何提升用數(shù)據(jù)說話、用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)管理的大數(shù)據(jù)思維，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法，常態(tài)化應(yīng)用數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，通過實施“遠(yuǎn)程在線+”審計、聯(lián)網(wǎng)跟蹤平臺式審計等數(shù)字化審計新模式，提升審計數(shù)字化監(jiān)督能力。

六是創(chuàng)新審計組織模式，推動形成內(nèi)部監(jiān)督合力。堅持改革發(fā)展，圍繞審計項目和審計組織方式“兩統(tǒng)籌”，深入研究如何統(tǒng)籌審計資源配置，綜合運(yùn)用“上審下”“同級審”“交叉審”，以及“大兵團(tuán)”“尖刀連”“突擊隊”等審計組織方式，積極推動實現(xiàn)中國石化審計工作“一盤棋”，不斷提高審計工作效能。發(fā)揮審計專員和兩級兼職審計專家作用，優(yōu)化不同類型審計項目的組織實施方式，加強(qiáng)不同監(jiān)督部門之間的協(xié)同聯(lián)動，形成配置科學(xué)、權(quán)責(zé)協(xié)同、運(yùn)行高效的運(yùn)行模式，推動從“橄欖型”審計向“啞鈴型”審計、從專一審計向融入大監(jiān)督格局取得實質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

七是創(chuàng)新審計質(zhì)量管控，推動審計項目規(guī)范開展。堅持質(zhì)量強(qiáng)審，圍繞明確質(zhì)量控制目標(biāo)、規(guī)范審計行為和提升審計成效，對標(biāo)國家審計，深入研究如何加強(qiáng)審計項目全生命周期質(zhì)量管理，構(gòu)建計劃立項、組織實施、審理復(fù)核、督促整改等既互相分離又互相制約的工作運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)而推動審計計劃編制更加科學(xué)、審前調(diào)查準(zhǔn)備更加充分、審計實施重點更加突出、審計作業(yè)管理更加規(guī)范、審計定性處理更加客觀、審計成果運(yùn)用更加充分、審計整改落實更加到位，當(dāng)好推動公司依法合規(guī)誠信經(jīng)營的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。

八是創(chuàng)新審計成果應(yīng)用，推動促進(jìn)審計價值增值。堅持價值增值，圍繞推進(jìn)審計發(fā)現(xiàn)問題整改，促進(jìn)審計結(jié)果轉(zhuǎn)化利用，深入研究如何以審計發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題和揭露風(fēng)險隱患為基礎(chǔ)，建立整改標(biāo)準(zhǔn)，夯實整改責(zé)任，落實長效機(jī)制，提升整改成效，著力研究如何通過分析苗頭性、傾向性、典型性問題產(chǎn)生的深層次原因，推動解決問題背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞，切實將審計整改成果轉(zhuǎn)化為治理效能，提升內(nèi)部審計價值創(chuàng)造水平。