新中國成立以來財會監(jiān)督工作的回顧與展望（上）

●趙 虎

一、引言

習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會上強調(diào)“要完善黨和國家監(jiān)督體系，統(tǒng)籌推進紀(jì)檢監(jiān)察體制改革……要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)， 推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)”。 這段重要講話的精神，引起了社會各界的高度關(guān)注，財會監(jiān)督工作再一次獲得了人們的矚目和熱議，財會監(jiān)督的概念、內(nèi)容和范圍、 職能和作用也得到了思考和追問。 本文對財會監(jiān)督工作進行梳理，回顧過去的發(fā)展歷程，審視現(xiàn)狀及存在的問題，展望發(fā)展趨勢和未來的方向。 讓財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，被人們更為廣泛、深入地了解； 讓財會監(jiān)督工作加速發(fā)展和壯大，發(fā)揮其更加重要的作用。

（一）財會監(jiān)督的概念

財會監(jiān)督是財政部門按照法定職責(zé)，對法定監(jiān)督范圍內(nèi)的單位和個人執(zhí)行財稅法規(guī)情況及財政、財務(wù)、會計等管理事項開展監(jiān)督檢查、整治管理等活動的總稱。 財會監(jiān)督的類型主要包括對財政資金收支的各類財稅專項檢查、對各單位內(nèi)部管理開展的內(nèi)控監(jiān)督、對各單位會計信息質(zhì)量和中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展的會計監(jiān)督、對財政資金分配和使用開展的績效評價監(jiān)督等方面。 財會監(jiān)督的總目標(biāo)是，實現(xiàn)糾正財會違法行為，維護國家財政經(jīng)濟秩序。

財會監(jiān)督從建國初到現(xiàn)在，一直伴隨著國家的經(jīng)濟發(fā)展而不斷成長，先后經(jīng)歷了五個時期的發(fā)展階段，逐步形成了目前涉及范圍廣、監(jiān)督層次深、檢查制度規(guī)范的一整套較為完善的行政監(jiān)管體系。 隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，財會監(jiān)督也在不斷成熟完善，其內(nèi)涵和外延不斷擴展，將逐步實現(xiàn)精細(xì)化、科技化和多元化，以適應(yīng)日益繁榮的經(jīng)濟社會對財會監(jiān)管的需求。

1、財會監(jiān)督的內(nèi)涵。 財會監(jiān)督作為黨和國家十大監(jiān)督體系的重要組成部分，在黨和國家的監(jiān)督體系中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的支持作用。 在新時期，隨著改革的不斷深入，習(xí)總書記的重要講話精神為財會監(jiān)督賦予了新的內(nèi)涵。 在新時代、新形勢下，財會監(jiān)督已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義的財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督，也不是三者的簡單“拼盤”，而是三者的有機融合和凝練升華，其內(nèi)涵更加豐富，監(jiān)督范圍更廣更深。 新形勢下的財會監(jiān)督是為保障黨和國家政策的貫徹落實、財會管理的規(guī)范有效，依法依規(guī)對相關(guān)經(jīng)濟活動主體的財政、 財務(wù)、會計等事項實施的監(jiān)督。 監(jiān)督內(nèi)容涉及中央宏觀經(jīng)濟政策、 重大財稅金融政策、財會法律法規(guī)的貫徹落實等方方面面。

2、財會監(jiān)督的外延。 財會監(jiān)督的外延是財會監(jiān)督的觸角和邊界，涵蓋和涉及了與國家財經(jīng)政策執(zhí)行和財政收支相關(guān)的各類經(jīng)濟主體的所有經(jīng)濟活動和行為， 包括了一切政府財會活動所涉及的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。 監(jiān)督內(nèi)容涉及對宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策、 財政管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，對財政收支、國有資產(chǎn)管理情況的監(jiān)督，以及對財務(wù)會計管理情況、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督等等。 按照外延的涵蓋范圍，財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督也被賦予了更為廣闊的邊界。

（1）財政監(jiān)督。 主要是監(jiān)督財稅法規(guī)和政策執(zhí)行情況及預(yù)算管理中的相關(guān)事項或特定方面，包括監(jiān)督中央國庫業(yè)務(wù)， 監(jiān)督政府采購制度執(zhí)行情況，監(jiān)管社會保險基金，監(jiān)管文化企業(yè)國有資產(chǎn)，監(jiān)督財政經(jīng)濟發(fā)展支出、 政府性投資項目的財政撥款，監(jiān)督政府性基金和行政事業(yè)性收費，監(jiān)管彩票市場， 監(jiān)督檢査行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)章制度執(zhí)行情況等。

（2）財務(wù)監(jiān)督。 主要是監(jiān)督某一領(lǐng)域或某一類型單位的財務(wù)制度及其執(zhí)行情況， 包括對基建財務(wù)制度、行政單位財務(wù)制度、事業(yè)單位通用財務(wù)制度、軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度，和對基金、金融類企業(yè)和金融管理部門財務(wù)制度， 以及對相關(guān)社保資金和社會團體等財務(wù)制度的內(nèi)部執(zhí)行情況進行監(jiān)督。

（3）會計監(jiān)督。 主要是監(jiān)督和規(guī)范各類會計行為，包括監(jiān)督檢查會計信息質(zhì)量、注冊會計師和資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面。 會計監(jiān)督是財會監(jiān)督工作中涉及面最廣、情況最復(fù)雜、影響最為廣泛的行政執(zhí)法監(jiān)督檢查工作。

財政、財務(wù)和會計監(jiān)督按其外延的擴展，常常會相互貫通，既有區(qū)分、又有重合。 尤其是在會計監(jiān)督檢查中， 常會遇到屬于財政和財務(wù)監(jiān)督中的財政撥款、稅收核算、內(nèi)控管理與基建財務(wù)等類型的核查工作。 因此，新形勢下的財會監(jiān)督不是三者的羅列，而是三者的有機融合。

（二）財會監(jiān)督的內(nèi)容和范圍

《預(yù)算法》《會計法》《注冊會計師法》《資產(chǎn)評估法》《財政違法行為處罰處分條例》《財政檢查工作辦法》《財政部門監(jiān)督辦法》 等法律法規(guī)共同賦予了財會監(jiān)督的職責(zé)，在其法定職責(zé)中，蘊含著財會監(jiān)督的內(nèi)容和范圍。

1、財會監(jiān)督的內(nèi)容。財會監(jiān)督是財政部門的法定職責(zé)，其具體內(nèi)容在相關(guān)法規(guī)中有所體現(xiàn)，具體如下。

（1）《預(yù)算法》規(guī)定，各級政府財政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查本級各部門及其所屬各單位和下一級財政部門的預(yù)算執(zhí)行情況。 因此，對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，是《預(yù)算法》賦予財政部門的一部分監(jiān)督內(nèi)容。

（2）《會計法》規(guī)定，財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：（一） 是否依法設(shè)置會計賬簿；（二）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；（三）會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；（四）從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。 上述羅列的內(nèi)容，是《會計法》賦予財政部門的一部分監(jiān)督內(nèi)容。

（3）在《注冊會計師法》和《資產(chǎn)評估法》中，規(guī)定了財政部門主要對注冊會計師行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面進行監(jiān)管。

（4）在《財政部門監(jiān)督辦法》第十六條的規(guī)定中，對財會監(jiān)督的內(nèi)容又作了較為詳細(xì)的表述。

（5）部分省市還制定了本區(qū)域內(nèi)的財政監(jiān)督檢查條例， 對財會監(jiān)督的內(nèi)容作了更進一步的細(xì)化和規(guī)定。

2、財會監(jiān)督的范圍。財會監(jiān)督的范圍可以從監(jiān)督的對象和監(jiān)督的時段兩個方面來劃分。

（1）從監(jiān)督對象來講，財會監(jiān)督的范圍包括行政轄區(qū)內(nèi)絕大部分單位、組織和個人。 一是在預(yù)算資金監(jiān)督方面， 主要是對本級各部門和下一級財政部門進行監(jiān)督；二是在會計信息質(zhì)量監(jiān)督方面，對轄區(qū)內(nèi)的行政事業(yè)、 企業(yè)和社會團體等各單位及其財務(wù)人員實施監(jiān)督； 三是在會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)監(jiān)督方面，對行業(yè)協(xié)會、中介機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員均進行監(jiān)管。

（2）從監(jiān)督時段來講，財會監(jiān)督的范圍包括事前、事中和事后全過程，具體時間區(qū)間可以根據(jù)檢查需要在檢查通知中予以細(xì)化和明確。 一般來說，對財政預(yù)算單位的監(jiān)督范圍包括事前、 事中和事后；既有對事前進行評估和預(yù)測監(jiān)督，還有對事中進行跟蹤問效監(jiān)管， 更有對事后進行全面核查和績效評價。 對非財政預(yù)算單位的其他經(jīng)濟體的監(jiān)督范圍，主要是事中和事后；對事中經(jīng)濟事項是否符合內(nèi)控要求和相關(guān)規(guī)定進行監(jiān)督，對事后經(jīng)濟行為是否合規(guī)、合法等進行監(jiān)督。

（三）財會監(jiān)督的職能和作用

財會監(jiān)督的職能和作用既有一定的聯(lián)系，又有所區(qū)別。 總體上講，財會監(jiān)督主要通過日常監(jiān)管和重點檢查兩種方式，針對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的不同性質(zhì)的問題采取對違法違規(guī)行為予以制止、對違法違規(guī)行為所造成的國有物資流失予以沒收或追回、對嚴(yán)重的違法違規(guī)行為給予處罰和對涉嫌犯罪的違法違規(guī)行為移送司法機關(guān)處理等四個層次的執(zhí)法懲戒，來糾正財會違法違規(guī)行為，達到維護國家財經(jīng)秩序的目的，從而發(fā)揮財會監(jiān)督的職能和作用。

1、財會監(jiān)督的職能

（1）監(jiān)控職能。財會監(jiān)督職能首先體現(xiàn)在，按照法定職責(zé)的范圍和內(nèi)容進行監(jiān)督和管控，通過開展監(jiān)控，完成對財政、財務(wù)和會計方面的監(jiān)督工作。

（2）保障職能。 財會監(jiān)督作為各種政府監(jiān)督的基礎(chǔ)性、支持性監(jiān)督，需要通過對財政、財務(wù)和會計等方面的監(jiān)管，實現(xiàn)公共財政和會計秩序的公平公正和穩(wěn)定有序。

（3）預(yù)警職能。 財會監(jiān)督的監(jiān)管時限范圍包括事前、事中和事后。首先，對事前的監(jiān)督就是為了發(fā)現(xiàn)隱患、預(yù)防風(fēng)險；其次，通過對事中、事后的監(jiān)督，可以總結(jié)問題， 及時反饋政策執(zhí)行中的不足和漏洞，并發(fā)出預(yù)警。

（4）糾偏職能。 一是對監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的一般性問題責(zé)令其整改，糾正各類違規(guī)問題。 二是對監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的政策制度中存在的不足和漏洞進行分析研判，為改進做好參謀，為調(diào)整做足依據(jù)支撐。

（5）制裁職能。 是對監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的比較嚴(yán)重的違法違規(guī)問題進行處理處罰，對涉嫌犯罪的移送司法機關(guān)依法進行處理。

（6）評價職能。是指對監(jiān)督事項進行綜合分析，評價其運行的成效是否達到預(yù)期，以及提出相關(guān)的改進和完善意見。

2、財會監(jiān)督的作用

（1）維護相關(guān)財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威，推進相關(guān)法規(guī)政策的貫徹落實和有效執(zhí)行。

（2）保障單位和個人的合法利益，滿足其合法的公共需求。

（3）防范財政風(fēng)險，避免國有資產(chǎn)流失或減值。

（4）促進相關(guān)法律、法規(guī)、制度的健全和完善，通過監(jiān)督檢查結(jié)果反饋監(jiān)管部門規(guī)章、 制度的漏洞和不足。

（5）整頓和規(guī)范市場秩序，提升會計信息質(zhì)量和中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，優(yōu)化市場投資環(huán)境，促進經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展。

（6）規(guī)范財政管理，促進財政資金使用效率提升，確保財政資金配置和宏觀調(diào)控績效顯著。

二、新中國成立以來的財會監(jiān)督工作回顧

新中國成立后，財政工作開始走上正軌，財政監(jiān)督（財會監(jiān)督的前身）工作應(yīng)運而生，回顧過去的發(fā)展歷程，財會監(jiān)督工作大體經(jīng)歷了五個階段。

（一）發(fā)展歷程

1、財會監(jiān)督的發(fā)展歷程

（1）1949 年至1978 年。 在黨的十一屆三中全會召開之前，我國一直處于計劃經(jīng)濟時代，實行的是統(tǒng)收統(tǒng)支的財政體制。 因此，財會監(jiān)督在當(dāng)時的主要任務(wù)是對全國企事業(yè)單位財務(wù)收支、執(zhí)行財稅政策等經(jīng)濟事項，進行經(jīng)濟監(jiān)督和控制、堵塞財政流失漏洞、維護財經(jīng)紀(jì)律、挖掘收支潛力、促進增產(chǎn)節(jié)約；主要采取的是直接干預(yù)式的監(jiān)督形式，對企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)濟核算進行監(jiān)管。

（2）1979 年至1993 年。 隨著黨的十一屆三中全會的召開， 在計劃經(jīng)濟中補充和壯大了民營經(jīng)濟、個體工商戶等，社會主義市場經(jīng)濟體制開始逐步形成。 我國進入以放權(quán)讓利、搞活經(jīng)濟為改革基本方略的發(fā)展時期，當(dāng)時財政管理的中心是保障改革開放，增加人民收入。 所以該時期的財會監(jiān)督工作主要是對單位和個人的財務(wù)收支活動進行監(jiān)管，查補國家財政收入，平衡財政收支，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，治理整頓經(jīng)濟秩序，檢查方式以專項檢查、查辦案件和查補收入為主。

（3）1994 年至1998 年。 1994 年國家開始實行分稅制改革，伴隨著分稅制改革的推進，財會監(jiān)督工作也在不斷轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念和思路，適時調(diào)整監(jiān)督重點和方向。 一是監(jiān)督理念方面，開始從檢查型監(jiān)督逐步向管理型監(jiān)督轉(zhuǎn)變； 二是監(jiān)督內(nèi)容方面，從注重查補收入向收支并重轉(zhuǎn)變，從外部監(jiān)督向內(nèi)外監(jiān)督兼具轉(zhuǎn)變；三是監(jiān)督方式方面，從事后專項檢查向事前、事中和事后的全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；四是監(jiān)督目的方面，從“糾錯”型監(jiān)督向“預(yù)防”型監(jiān)督轉(zhuǎn)變，從安全性、合規(guī)性監(jiān)督向效益性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。 同時，開始建立健全財會監(jiān)督專職機構(gòu)的建設(shè)，逐步完善監(jiān)督法規(guī)制度體系，穩(wěn)步推進財會監(jiān)督機制的建設(shè)。

（4）1999 年至2012 年。 在這一時期，財會監(jiān)督主動適應(yīng)公共財政建設(shè)的要求，拓寬監(jiān)督范圍、調(diào)整監(jiān)督模式、轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，逐步發(fā)展成為財政管理中的重要組成部分。 一是拓寬了監(jiān)督范圍， 開展了內(nèi)部審計工作，完善了財政內(nèi)部監(jiān)督制約機制和體系；二是調(diào)整監(jiān)督模式，形成了日常監(jiān)督檢查與專項監(jiān)督檢查相結(jié)合的監(jiān)督模式；三是轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，強化了金融和會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查，奠定了對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管基礎(chǔ)；堅持以對會計師事務(wù)所的監(jiān)管為抓手，發(fā)揮中介機構(gòu)的傳導(dǎo)作用，推進會計信息質(zhì)量提升；并實施會計信息質(zhì)量和注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量相互延伸的監(jiān)督方式，提高了監(jiān)督成效。

（5）2013 年至今。 黨的十八大以來，隨著“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”特殊定位的確立，財會監(jiān)督也隨之進行調(diào)整優(yōu)化以適應(yīng)財政改革的需要。 財會監(jiān)督被納入黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，與財政主體業(yè)務(wù)不斷深入融合，推動中央重大財稅政策落地、保障財政資金安全高效運行、切實維護規(guī)范的市場經(jīng)濟秩序、有效推動防范財政業(yè)務(wù)廉政風(fēng)險的財會監(jiān)督機制和制度體系進一步完善，財會監(jiān)督水平不斷提高。

2、會計監(jiān)督的發(fā)展歷程。 會計監(jiān)督作為財會監(jiān)督的重要組成部分，相對于財政監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督雖起步較晚，但發(fā)展很快，對人民群眾生活的影響更為直接和強烈；因此比較特殊和重要，需要單獨作一陳述。 在1999 年前，財會監(jiān)督基本以財政收支和稅務(wù)等方面的檢查工作為主， 會計監(jiān)督尚未成型；從1999 年以后，隨著財會監(jiān)督第四、五階段的發(fā)展，會計監(jiān)督迅速發(fā)展和壯大起來，逐步走進人們的視野，影響和維護著社會經(jīng)濟的有序發(fā)展。 截至目前，會計監(jiān)督工作的發(fā)展歷程可以大體劃分為四個階段。

（1） 1999 年至2002 年。 1999 年全國人大對《會計法》進行修訂，明確了財政部門對會計監(jiān)督的職責(zé)，初步建立了會計信息質(zhì)量檢查機制，這是會計監(jiān)督的起步階段。

（2） 2003 年至2008 年。 2003 年財政部正式收回對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管職能， 從行業(yè)協(xié)會代管回歸為財會監(jiān)督部門監(jiān)管， 開始建立對該行業(yè)的行政監(jiān)管機制， 形成了對會計信息質(zhì)量和事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量雙向延伸檢查的模式，提升了檢查成效。

（3） 2009 年至2018 年?？偨Y(jié)由財稅大檢查轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫳O(jiān)督檢查十年來的經(jīng)驗， 一是開始探索組織全國監(jiān)督力量上下聯(lián)動， 對一兩個重點行業(yè)集中檢查； 二是明確中央負(fù)責(zé)證券資格事務(wù)所和省級負(fù)責(zé)非證券資格的監(jiān)管分工； 三是開始探索跨境會計監(jiān)管合作，逐步建立和完善中國特色會計監(jiān)督體系。

（4）2018 年至今，財政部正式將資產(chǎn)評估機構(gòu)監(jiān)管業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)至財會監(jiān)督部門， 會計評估監(jiān)督體系基本形成。 同時，根據(jù)機構(gòu)改革的要求，重新劃定了財會監(jiān)督部門的職責(zé)、機構(gòu)和人員設(shè)置，完成了新時期財會監(jiān)督的轉(zhuǎn)型升級。

回顧財會監(jiān)督（包括會計監(jiān)督）的發(fā)展歷程，不難看出， 財會監(jiān)督工作是隨著國家政策的調(diào)整和財政中心工作的轉(zhuǎn)變而隨之發(fā)展的。雖有曲折，但大方向始終是朝著維護和促進“實現(xiàn)人民對美好生活向往”的道路而前進。

（二）取得成效

財會監(jiān)督在黨中央的正確領(lǐng)導(dǎo)下， 通過全體財會監(jiān)督干部的共同努力和社會各界的鼎力支持，取得了一定成效。

1、財會監(jiān)督職能作用得到進一步發(fā)揮，有力地保障了中央重大決策部署貫徹落實。 一是全力支持打贏脫貧攻堅戰(zhàn)； 二是積極穩(wěn)妥開展地方政府隱性債務(wù)處理和問責(zé)； 三是組織開展減稅降費政策實施效果監(jiān)督檢查； 四是扎實開展多個方面的專項檢查和調(diào)研；五是完成部分重點資金的調(diào)查核查等任務(wù)。

2、財會監(jiān)督重點進一步突出，扎實做好財稅政策落實情況和財政資金監(jiān)督工作。 一是針對重大財稅政策，組織開展全國性的監(jiān)督檢查；二是針對重點財政資金監(jiān)管，組織開展相關(guān)專項治理；三是針對管理中的突出問題， 通過曝光檢查結(jié)果等手段督促整改；四是針對違規(guī)違紀(jì)問題，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律；五是針對財稅政策落實和資金管理問題， 推動建立長效監(jiān)督機制。

3、績效監(jiān)督效能得到進一步提升，推動建立現(xiàn)代財政體系。 一是工作機制進一步完善；二是績效評價的成效和影響力不斷提高； 三是更加注重績效評價結(jié)果應(yīng)用；四是制度體系逐步健全；五是引導(dǎo)和規(guī)范第三方機構(gòu)參與績效評價。

4、內(nèi)控內(nèi)審監(jiān)督成效進一步顯現(xiàn)，不斷推進完善防范財政業(yè)務(wù)和廉政領(lǐng)域風(fēng)險的機制和措施

（1）加強財政內(nèi)控，夯實財政管理基礎(chǔ)。 財政部門設(shè)立內(nèi)控委、內(nèi)控辦以及牽頭單位和本級各單位內(nèi)控管理崗、 內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員組成的四級內(nèi)控管理機構(gòu)， 構(gòu)建了多項內(nèi)部控制操作規(guī)程等制度組成的內(nèi)控制度體系， 實施了由內(nèi)控風(fēng)險事件應(yīng)對、 內(nèi)控信息化、 內(nèi)控有效性檢查、 內(nèi)控審核、 內(nèi)控考核評價和內(nèi)控結(jié)果運用等工作組成的內(nèi)控執(zhí)行體系， 形成了以制約財政核心權(quán)力為目標(biāo)，以強化流程控制為手段，業(yè)務(wù)風(fēng)險與廉政風(fēng)險防控相結(jié)合， 自我約束和監(jiān)督制衡并重的財政內(nèi)控機制。

（2）加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計。 財政部門加強了對單位領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計的職能，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，重點審計領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行中央和各級黨組決策部署、守法守紀(jì)盡責(zé)、重大經(jīng)濟決策、 財務(wù)收支、 國有資產(chǎn)管理等方面的情況。 財會監(jiān)督部門組織的經(jīng)濟責(zé)任審計在增強財政部門領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟責(zé)任意識、 完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機制、 推動財政改革發(fā)展等方面，發(fā)揮了有效的作用。

5、會計監(jiān)督權(quán)威進一步增強，市場經(jīng)濟秩序得以保障。 會計工作是財經(jīng)工作的重要基礎(chǔ)，加強會計監(jiān)督是維護財經(jīng)秩序的重要保障。 會計監(jiān)督與廣大人民群眾的工作生活密切相關(guān)， 做好會計監(jiān)督是維護國家和人民群眾切身利益的關(guān)鍵。 各級財政部門緊密圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展和財政中心工作，會計監(jiān)督工作已經(jīng)開展了20 多年，已打造成為財政部門執(zhí)法監(jiān)督的一個品牌， 取得了一定的成效。

（1）堅持服務(wù)大局，突出檢查重點。 一是會計監(jiān)督工作圍繞宏觀調(diào)控和深化改革的重點領(lǐng)域，加大對金融、能源、通信、糧食、醫(yī)藥、房地產(chǎn)等關(guān)系國計民生的重點行業(yè)的檢查力度， 嚴(yán)肅查處了一批重大典型案件，為完善宏觀調(diào)控、推進財稅改革、 防范金融風(fēng)險等提供了很多有價值的政策建議； 二是圍繞會計審計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范的實施，通過檢查督促企事業(yè)單位規(guī)范會計核算、加強內(nèi)部控制，確保準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行；三是圍繞強化注冊會計師和資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管， 推動建立對會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)的分類監(jiān)管和抽查機制，有力促進了行業(yè)的健康發(fā)展；四是處理舉報、投訴問題中介機構(gòu)，并向紀(jì)檢、司法機關(guān)移送了一批違法案件和重大線索， 有效遏制了會計造假的勢頭，國內(nèi)會計秩序正在逐步好轉(zhuǎn)。

（2）堅持開拓創(chuàng)新，理清監(jiān)督思路。財會監(jiān)督部門勇于探索、大膽實踐，形成了一整套工作機制。一是堅持會計監(jiān)督與服務(wù)財政管理相結(jié)合， 在會計監(jiān)督中嚴(yán)肅查處虛報冒領(lǐng)財政資金、 少繳漏繳稅款等財政違法違規(guī)問題，為促進財政管理、嚴(yán)明財經(jīng)紀(jì)律提供了重要保障； 二是堅持日常監(jiān)管與專項檢查相結(jié)合， 進一步完善統(tǒng)一部署、 上下聯(lián)動、集中審理、處罰公告等專項檢查機制，積極探索加強日常監(jiān)管， 進一步完善業(yè)務(wù)報備制度和證券資格事務(wù)所監(jiān)管機制，會計監(jiān)督的科學(xué)化、規(guī)范化水平不斷提高； 三是堅持會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查相結(jié)合， 實現(xiàn)了對企事業(yè)單位和會計師事務(wù)所檢查的雙向延伸， 形成了覆蓋全面、 運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的富有中國特色和財政特點的會計監(jiān)督體系。

（3）堅持統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，鞏固主體地位。一是在財政部統(tǒng)一組織下，中央、省、市、縣財政部門上下聯(lián)動，每年集中對1—2 個重點行業(yè)企事業(yè)單位集中開展檢查，檢查深度和廣度明顯加強，實現(xiàn)了會計監(jiān)督“全國一盤棋”，鞏固了財政部門會計監(jiān)督的主導(dǎo)地位；二是財政部監(jiān)管局和地方財政部門合理分工、各有側(cè)重， 形成財政部各地監(jiān)管局負(fù)責(zé)重點監(jiān)督中央企業(yè)、上市公司、金融機構(gòu)、證券備案的事務(wù)所， 地方財政部門負(fù)責(zé)全面監(jiān)督地方國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中小事務(wù)所的工作格局； 三是財政部門切實發(fā)揮會計監(jiān)督主導(dǎo)作用，主動加強與審計、稅務(wù)、金融監(jiān)管、國資監(jiān)管等部門的溝通，各有分工、相互協(xié)作，共同為會計監(jiān)督工作持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（4）堅持公開透明，增強督促效果。按照國務(wù)院“雙隨機、一公開”的要求，各級財會監(jiān)督部門通過政府網(wǎng)站、報紙、電視臺等主流媒體對查前公示和查后公告進行報道， 主動接受社會公眾的監(jiān)督，引起全社會的廣泛關(guān)注， 樹立了財政部門的監(jiān)管權(quán)威。目前，所有省級財政部門和大多數(shù)市、縣財政部門已實現(xiàn)查前公示和查后公告，取得了良好的社會效果。 會計監(jiān)督的透明度不斷提高，保護了群眾的知情權(quán)，提高了群眾的參與熱情，有效遏制了會計造假行為，為綜合治理會計信息失真和中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升發(fā)揮了重要作用。

（三）基本經(jīng)驗

財會監(jiān)督從建國到如今經(jīng)歷了五個階段，在發(fā)展過程中雖有過一些曲折，但在每一個階段都取得了一定的成效， 為當(dāng)時的社會發(fā)展作出了一定貢獻，不僅體現(xiàn)了財會監(jiān)督的重要性，也積累了一些經(jīng)驗，為后續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

1、必須堅持圍繞中心，服務(wù)大局。 開展財會監(jiān)督就是為了保障財政中心工作有序進行，也是推進財政改革的有力保障。 長期以來，財政監(jiān)督部門始終能夠緊密圍繞財政中心工作，提高站位，科學(xué)規(guī)劃，認(rèn)真實施，確保各時期財政中心工作的順利實施。 從多年的經(jīng)驗來看，只有緊緊圍繞財政中心工作，才能有的放矢、永葆旺盛生命力，才能滿足各時期的經(jīng)濟發(fā)展需要。

2、必須堅持依法行政，規(guī)范執(zhí)法。 全面依法治國是中國特色社會主義的本質(zhì)要求和重要保障，也是新時代堅持和發(fā)展中國特色社會主義的基本方略的重要內(nèi)容之一。堅持依法治國、依法行政，規(guī)范執(zhí)法，是財會監(jiān)督工作通過多年實踐總結(jié)的寶貴經(jīng)驗。一是建立健全相關(guān)法規(guī)制度，先后制定了《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》《財政檢查工作辦法》《財政部門監(jiān)督辦法》《資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》 等，并對《會計法》《注冊會計師法》《預(yù)算法實施條例》等進行修訂。 通過建立健全相關(guān)法規(guī)制度，做到財會監(jiān)督有法可依； 二是嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)要求，堅持做到檢查合法，程序合規(guī)。 財會監(jiān)督的各項檢查工作都能做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，并全面貫徹落實國務(wù)院要求的“雙隨機、一公開”原則，確保財會監(jiān)督工作公平、公正。

3、必須堅持開拓創(chuàng)新，長效治理。與時俱進，開拓創(chuàng)新，構(gòu)建完善的具有中國特色的財會監(jiān)督制度體系，建立財會監(jiān)督的長效監(jiān)管治理機制，是財會監(jiān)督工作發(fā)展的方向。這就需要各級財會監(jiān)督部門和監(jiān)督干部充分發(fā)揮工作積極性、 主動性和創(chuàng)造性，在不同時期，思考時代特點，研究對應(yīng)策略，發(fā)揮好財會監(jiān)督的重要保障作用。

4、必須堅持有機銜接，相互制衡。 財會監(jiān)督工作要形成一個監(jiān)督檢查的閉環(huán)工作鏈條，監(jiān)督檢查程序必須環(huán)環(huán)緊扣，有機銜接；同時，還要對某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格監(jiān)控，相互制衡，避免監(jiān)督工作隨意，降低差錯率。 在財政監(jiān)督中，建立預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的相互協(xié)調(diào)和制衡機制； 在財務(wù)監(jiān)督中，強化內(nèi)部監(jiān)督的管理和制約辦法； 在會計監(jiān)督中，堅持隨機抽取、查審分離等原則，確保監(jiān)督工作有序開展和公正透明。

5、必須堅持開闊視野，深化合作。 財會監(jiān)督是國家監(jiān)督治理體系中的一員，發(fā)揮好監(jiān)督作用還需要不斷開闊視野，加強與各方面的合作。 在財政和財務(wù)監(jiān)督方面，需要加強與紀(jì)檢、審計等監(jiān)督力量的合作，建立信息共享機制，探索開展聯(lián)合檢查，形成行政監(jiān)督合力。 在會計監(jiān)督方面，一是強化與行業(yè)協(xié)會的聯(lián)合，形成行政監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管；二是加強與審計、證監(jiān)等部門合作，形成政府監(jiān)管合力；三是探索與國外監(jiān)管部門的合作，在尊重主權(quán)、平等合作的基礎(chǔ)上，積極推動跨境監(jiān)管合作機制，以適應(yīng)不斷發(fā)展的國際經(jīng)濟新形勢。

6、必須堅持隊伍建設(shè)，培養(yǎng)人才。事業(yè)興旺，關(guān)鍵在人，建立健全財會監(jiān)督機構(gòu)和隊伍建設(shè)是發(fā)展財會監(jiān)督事業(yè)的基礎(chǔ)。習(xí)近平總書記多次在中央黨校中青年開班式上講話， 對人才培養(yǎng)工作非常重視，目前各級財政部門逐步重視財會監(jiān)督隊伍的建設(shè)和人才培養(yǎng)工作，積極協(xié)調(diào)，為財會監(jiān)督隊伍充實骨干，為監(jiān)督檢查干部制定系統(tǒng)的培訓(xùn)或培養(yǎng)計劃?！笆陿淠?，百年樹人”，人才戰(zhàn)略不是一朝一夕可以完成的，因此要提早安排，科學(xué)培養(yǎng)，努力打造一支忠誠、干凈、有擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)干部隊伍，才是財會監(jiān)督工作最有力的組織保障。