行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考

◎張紅芳

引言：日常工作中涉及到資金的流通問題時，為保證資金安全，避免造成經(jīng)濟損失，各個事業(yè)單位都會在內(nèi)部構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，結(jié)合項目運行的全過程，安排專業(yè)的會計人才落實基礎(chǔ)財務(wù)管理任務(wù)。實際工作時，應(yīng)確保內(nèi)部各部門之間有密切溝通交流的渠道，以保障工作信息可以及時傳遞。與此同時，應(yīng)結(jié)合單位工作性質(zhì)及會計行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需求，研究推動財務(wù)管理工作變革發(fā)展的方法。以行政事業(yè)單位為例，單位不以盈利為主要目的，但資金來源以政府撥款為主，必須嚴(yán)格管控資金使用價值。通常單位會以人員工作行為及態(tài)度為管控側(cè)重點，這涉及到在財務(wù)管理體系中展開績效管理的環(huán)節(jié)。

一、行政事業(yè)單位實施預(yù)算績效管理的意義

預(yù)算管理是管控資金使用安全的一種有效方法，核心是結(jié)合項目類型和市場環(huán)境情況，以市場經(jīng)濟管理機制為基礎(chǔ)，完成預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行等工作。在全面預(yù)算管理體系中，單位還要意識到績效管理的重要作用。

1.有利于提高事業(yè)單位預(yù)算管理水平。

與傳統(tǒng)的財務(wù)管理方式相比，會計人員將工作重心從項目報表制作、項目完成后的資金核對工作等方面，轉(zhuǎn)移到投入資金之前，關(guān)鍵是通過預(yù)算編制任務(wù)對資金進行合理的分配。而預(yù)算管理工作流程較為復(fù)雜，需要全體員工的支持。單位在融入績效管理理念后，可以科學(xué)為員工分配工作任務(wù)，讓員工意識到自身所在崗位與財務(wù)管理之間的關(guān)系。在一定程度上約束員工的工作行為，讓內(nèi)部員工團結(jié)一致，端正工作態(tài)度，主動提高工作效率。最終共同提高預(yù)算管理工作的質(zhì)量及水平，以保障工作中所產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)信息可以及時傳遞，解決工作滯后性的問題。所以，目前預(yù)算績效管理已經(jīng)成為了全面預(yù)算管理體系中的重要組成部分之一。

2.有利于提高事業(yè)單位資金使用效益。

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部展開預(yù)算績效管理工作時，應(yīng)明確意識到：績效管理實際上屬于管理會計工具的一種，通過對各崗位績效考核模式的優(yōu)化，可以科學(xué)管控人力資源的支出成本。其根本思想是以績效為導(dǎo)向，對會產(chǎn)生資金流通情況的環(huán)節(jié)進行重點管理?？冃Ч芾眢w系的構(gòu)建為基礎(chǔ)預(yù)算管理工作確定了工作的目標(biāo)，注重預(yù)算支出效益，有利于優(yōu)化財政資源配置。由于事業(yè)單位的資金主要來源大多是由政府撥款，政府會密切關(guān)注資金的使用情況。因此，單位應(yīng)保障會計人才具備預(yù)算績效管理能力，這是最大化發(fā)揮出資金的使用價值，規(guī)避經(jīng)濟運行風(fēng)險的必要前提，能推動事業(yè)單位的健康發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題

在提升管理工作水平，解決全面預(yù)算管理難題時，應(yīng)著重關(guān)注預(yù)算管理和績效管理相融合的過程中會出現(xiàn)哪些問題，及時結(jié)合引發(fā)問題的原因，找到工作的側(cè)重點。

1.預(yù)算績效管理意識薄弱。

要依靠專業(yè)的管理知識技能完成對事業(yè)單位的經(jīng)濟管理工作，必須要保證工作人員的態(tài)度端正，能夠明確自身的崗位職責(zé)。尤其是會計團隊，要具備預(yù)算管理意識，能從創(chuàng)新發(fā)展的角度，合理優(yōu)化工作內(nèi)容和方式。然而，目前的實際情況是：由于行政事業(yè)單位不以盈利為主要經(jīng)營目標(biāo)，所以使得很多會計人員忽視了進行預(yù)算管理工作的重要作用，日常工作以核算經(jīng)濟收支數(shù)據(jù)為主，沒有及時構(gòu)建全面的預(yù)算管理體系。同時，大部分會計人才受到傳統(tǒng)工作觀念的制約，沒有將財務(wù)會計工作模式向預(yù)算會計、管理會計方向轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致其無法靈活應(yīng)用相關(guān)知識解決經(jīng)濟運行風(fēng)險問題。此外，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)也片面的認(rèn)為預(yù)算績效管理就是對員工的業(yè)績進行考核，專業(yè)管理意識弱，工作重要性認(rèn)識不足，這些都是目前需要解決的基本問題。

2.缺乏完善的績效管理體系。

將績效管理的相關(guān)知識融入預(yù)算管理結(jié)構(gòu)當(dāng)中，需要結(jié)合績效管理工作的側(cè)重點，規(guī)范工作流程，完成公平性、統(tǒng)一化的管理體系構(gòu)建任務(wù)，才能保障這項管理工作及時落實到基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)當(dāng)中。不過，大部分的事業(yè)單位現(xiàn)行的績效管理體系存在缺乏完整性的問題，沒有根據(jù)時代發(fā)展情況及時優(yōu)化管理體系，融入新的管理思想。在管理任務(wù)劃分、工作責(zé)任認(rèn)定等方面都存在不足之處需要處理。特別是工作的廣度和深度不夠，導(dǎo)致績效管理的價值無法發(fā)揮。從廣度上來看，考核的側(cè)重點放在了公共預(yù)算問題上，沒有完全涵蓋政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算的內(nèi)容。從深度方面分析，績效管理與預(yù)算編制、執(zhí)行、管理等環(huán)節(jié)沒有充分貼合，也沒有從員工個人和單位長遠(yuǎn)發(fā)展的角度深入思考問題，使得預(yù)算績效管理工作流于形式。

3.績效管理評價指標(biāo)缺乏科學(xué)性。

實際在全面預(yù)算管理工作中落實績效管理任務(wù)時，應(yīng)先確定管理的指標(biāo)，指標(biāo)的設(shè)定是否科學(xué)是決定內(nèi)部和諧，激發(fā)員工個人工作動力的關(guān)鍵因素。結(jié)合具體工作情況來看，很多行政事業(yè)單位在設(shè)定指標(biāo)時，過于關(guān)注考核工作公平性的問題，也為了方便管理，擬定了統(tǒng)一的管理指標(biāo)。這種方式無法體現(xiàn)出各部門工作職能之間的差異性，存在考核指標(biāo)無法細(xì)化的問題。如果一味的運行這種管理機制，不僅無法達(dá)到預(yù)算管理的效果，還會打消員工的工作積極性，影響基礎(chǔ)工作的質(zhì)量及效率。除此之外，單位所設(shè)定的評價指標(biāo)雖然能滿足現(xiàn)行經(jīng)濟管理需求，但是缺乏長遠(yuǎn)性的特點，沒有結(jié)合單位的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進行調(diào)整，這也是各單位在新時期發(fā)展中應(yīng)著力解決的問題之一。

4.績效運行監(jiān)管力度不足。

在預(yù)算工作中，通常要以全過程監(jiān)督方式為主，保證工作具有規(guī)范性和可行性的特點。由于將績效管理融入預(yù)算環(huán)節(jié)會增加一定的工作量，工作需要監(jiān)管的范圍擴大，工作流程更加復(fù)雜。因此，如果運行監(jiān)管力度不足，會導(dǎo)致工作進度減慢，還容易出現(xiàn)經(jīng)濟運行風(fēng)險。而運行監(jiān)管工作一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)提前設(shè)定的績效指標(biāo)，動態(tài)化的完成對資金數(shù)據(jù)變化情況的管理工作，方便工作人員第一時間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題，并及時處理。在這個環(huán)節(jié)之中，很多行政事業(yè)單位出現(xiàn)的共性問題是：執(zhí)行緩慢、存量資金規(guī)模較大、不按預(yù)算批復(fù)使用資金、偏離績效目標(biāo)。這主要是因為工作人員沒有提前在以往工作任務(wù)中總結(jié)經(jīng)驗，提出的管理方案與實際需求不相符，工作缺乏全面性和科學(xué)性，這極大的增加了經(jīng)濟管理工作的難度。

5.預(yù)算編制工作的不合理性。

預(yù)算績效管理工作開展過程中的第一項任務(wù)就是：穩(wěn)步展開預(yù)算編制工作。這項工作決定著后續(xù)工作的具體步驟、需要使用的管理方法以及可用的資金數(shù)量。工作中有大量的數(shù)據(jù)計算任務(wù)，計算結(jié)果的準(zhǔn)確率會直接影響預(yù)算績效管理工作的開展?fàn)顩r。而且，工作人員會在后續(xù)進行績效考核時，參照預(yù)算編制的內(nèi)容來考察工作的完成情況是否滿足單位發(fā)展需求，這就體現(xiàn)出了預(yù)算編制工作的重要性。而目前，大多數(shù)單位都以上一年度的工作完成情況來展開風(fēng)險預(yù)警分析和收支預(yù)測任務(wù)。再圍繞著相關(guān)內(nèi)容落實基礎(chǔ)的績效管理工作，這種方式是不合理的，會影響預(yù)算分析工作的準(zhǔn)確性。另外，在工作中單一采用人工手動操作的方式完成數(shù)據(jù)計算工作，也是造成工作數(shù)據(jù)失真的主要原因。將錯誤的數(shù)據(jù)應(yīng)用于預(yù)算分析和管理環(huán)節(jié)，會引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟風(fēng)險問題，造成經(jīng)濟浪費的情況。這涉及到在工作中融入現(xiàn)代化思維及技術(shù)的環(huán)節(jié)，是工作的重點及難點所在。

三、加強行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的策略

針對現(xiàn)階段預(yù)算績效管理工作中存在的實際問題，單位應(yīng)提高重視度，合理組建專業(yè)工作團隊，從全面發(fā)展的角度引進新管理理念及技術(shù)方法，完善管理體系，以保障管理工作效果符合單位發(fā)展要求。

1.提高對預(yù)算績效管理意識的認(rèn)知能力。

要充分提高員工的工作認(rèn)知能力，要糾正重收入管理、輕支出管理；重事后核算、輕事前預(yù)測的工作觀念。在項目運行中需要投入資金時，必須要全面研究如何發(fā)揮資金的最大使用價值。目前，單位會從提高財務(wù)部門工作地位的角度，向員工宣傳預(yù)算績效管理工作對單位長遠(yuǎn)發(fā)展以及提升員工個人經(jīng)濟水平等方面的重要作用，引導(dǎo)員工編制與單位戰(zhàn)略目標(biāo)一致的個人工作計劃，目的是在員工之間營造出一個“講績效、用績效、比績效”的良好工作氛圍。讓全體員工都有節(jié)約資金、規(guī)避風(fēng)險的意識及能力。另外，應(yīng)當(dāng)著重做好對會計團隊的培養(yǎng)工作，提升他們的職業(yè)素質(zhì)及專業(yè)能力，要確保會計人員具備專業(yè)的管理理念，能靈活應(yīng)用管理會計工具解決實際問題。單位也可以面向社會招聘創(chuàng)新型的會計人才，為會計團隊注入新活力，為高效解決單位預(yù)算績效管理難題提供基礎(chǔ)支持。

2.構(gòu)建完善的預(yù)算績效管理體系。

（1）建立全方位的預(yù)算績效管理格局。

由于預(yù)算績效管理是全面預(yù)算管理工作中的一個分支，在落實具體的管理任務(wù)時，應(yīng)以全面預(yù)算管理體系為依托，從全局性角度出發(fā)，充分分析項目運行過程中可能存在的經(jīng)濟風(fēng)險問題。結(jié)合問題的類型和根源所在，在內(nèi)部建立全方位的預(yù)算績效管理格局。通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注市場經(jīng)濟制度的更新情況，了解國家新出臺的政策內(nèi)容，根據(jù)單位的經(jīng)營方向來完成行業(yè)規(guī)劃。應(yīng)考慮融入ERP系統(tǒng)，從數(shù)量、質(zhì)量、產(chǎn)出、效益等多個方面，綜合完善預(yù)算績效管理體系，真正解決管理工作缺乏廣度和深度的問題。

（2）預(yù)算管理與績效管理相結(jié)合。

將預(yù)算管理與績效管理融合在一起，要先找出兩項工作的異同點，研究合理優(yōu)化管理流程的有效方法。首先，預(yù)算管理指的是從預(yù)算編制的角度出發(fā)，判斷項目是否具有可行性的特點，應(yīng)做好資金、資產(chǎn)的分配工作，并進行預(yù)算執(zhí)行與管理。而績效管理則大多用于對工作態(tài)度、效率、質(zhì)量進行綜合考評。單位要從預(yù)算會計和管理會計工作的融合發(fā)展環(huán)節(jié)中展開深入研究，兩種會計方式本質(zhì)上都是從財務(wù)會計工作模式中衍生出來的，為適應(yīng)時代發(fā)展需求的新會計管理方式。要體現(xiàn)這兩種會計工作的價值，應(yīng)合理分配會計工作崗位，實現(xiàn)專人專崗，讓各崗位之間相互監(jiān)督、相互促進。其次，應(yīng)當(dāng)從項目、部門、政府等角度落實多層次、多維度的管理體系，進行閉環(huán)管理，以便于從中摸索出提升工作質(zhì)量及效率的方法。

3.科學(xué)設(shè)計預(yù)算績效管理評價指標(biāo)。

針對目前事業(yè)單位預(yù)算績效管理評價指標(biāo)方面存在的實際問題，應(yīng)從細(xì)節(jié)處出發(fā)，先確定單位的發(fā)展目標(biāo)，分析時代的經(jīng)濟發(fā)展要求，根據(jù)經(jīng)濟管理制度在經(jīng)濟數(shù)據(jù)分類方面做出的調(diào)整，細(xì)化考核指標(biāo)，優(yōu)化考核方式?？己朔椒☉?yīng)當(dāng)公平、公正、公開，讓全體員工都能參與對考核全過程的監(jiān)督，對考核后的績效獎勵發(fā)放情況采用透明化的管理方式。同時，在考評指標(biāo)上要完成定量處理工作，采用量化分層的方式，根據(jù)員工所在崗位職能的不同，分設(shè)多級指標(biāo)。一般基礎(chǔ)的考核標(biāo)準(zhǔn)包括：滿意度、過程、效益以及產(chǎn)出等方面。應(yīng)根據(jù)工作中會對資金收支情況產(chǎn)生影響的程度，完成對指標(biāo)權(quán)重值的劃分。此外，指標(biāo)的設(shè)計工作要遵循與時俱進的原則。

4.強化預(yù)算績效運行的監(jiān)督管理。

基于預(yù)算績效管理工作的任務(wù)量大、工作難度高，為保證工作的穩(wěn)步開展，應(yīng)建立健全的監(jiān)管機制，保障管理工作的規(guī)范性和權(quán)威性。具體方法如下：

（1）建立績效監(jiān)管和預(yù)警工作機制。

預(yù)算工作側(cè)重于進行事前分析，在監(jiān)管體系的構(gòu)建環(huán)節(jié)也要完成重心前移的操作，以構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機制為基本任務(wù)，在項目還未開始之前，預(yù)估每個工作環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險，找出引發(fā)風(fēng)險的原因，結(jié)合績效管理體系來約束員工的行為。要讓員工能夠具備規(guī)避這些風(fēng)險的意識及能力，以此來降低不必要的經(jīng)濟損失。針對員工態(tài)度不積極、工作馬虎的問題，應(yīng)當(dāng)在預(yù)算管理任務(wù)中落實責(zé)任監(jiān)督機制，確定每個崗位的工作職責(zé)。在出現(xiàn)經(jīng)濟損失時，及時問責(zé)。目前比較有效的方法就是在預(yù)算績效管理中建立反饋機制，這可以對資金的使用情況進行實時管控，避免因為資金沒有及時到位、沒有按照預(yù)算編制要求分配資金而引發(fā)風(fēng)險問題。此外，結(jié)合績效監(jiān)管工作的相關(guān)要求，可以考慮采用績效目標(biāo)比對的方式，提升管理水平。

（2）建立績效運行偏差分析糾正制度。

在預(yù)算績效管理階段可能會出現(xiàn)工作偏差，造成某一環(huán)節(jié)資金使用量過多，而導(dǎo)致整體項目運行時存在資金不足的問題，使得預(yù)算數(shù)據(jù)與實際耗費的資金數(shù)據(jù)之間存在較大差異?；诖耍瑔挝粦?yīng)當(dāng)從強化管理機制的角度，科學(xué)構(gòu)建偏差分析糾正制度，比對出現(xiàn)偏差的數(shù)據(jù)，根據(jù)差值大小分析問題的嚴(yán)重程度，找到有問題的工作環(huán)節(jié)，編制糾偏計劃，及時調(diào)整現(xiàn)有管理工作模式，解決由于管理工作不全面、不細(xì)致而產(chǎn)生的績效運行偏差問題。與此同時，如果偏差問題較大，應(yīng)考慮暫停項目，待完全解決問題后再進行下一步工作。這是規(guī)避損失，保障經(jīng)濟運行安全與穩(wěn)定的有效方法。

5.保證預(yù)算編制工作的全面性與科學(xué)性。

要解決預(yù)算績效管理工作的開展難題，必須要先從預(yù)算編制的角度出發(fā)，提高工作質(zhì)量及效率，保證工作具有全面性和科學(xué)性的特點。在這項工作中，應(yīng)將側(cè)重點放在以下幾個方面：第一，要確定單位的工作實力。在預(yù)算時，不僅要關(guān)注市場外部環(huán)境、分析項目的可行性。還要從內(nèi)部人員配置、資金、資產(chǎn)總量等方面進行綜合分析，找出項目運行的實際難題。要避免出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不通的問題，并要考慮現(xiàn)有資產(chǎn)的折舊問題。第二，要保證各部門之間能進行密切的聯(lián)系，方便發(fā)布通知及收集工作信息。這可以借助現(xiàn)代化信息技術(shù)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺，還能建立數(shù)據(jù)庫完成對經(jīng)濟數(shù)據(jù)的智能化分類處理工作，這也是動態(tài)化關(guān)注員工工作完成情況的有效方法。第三，在編制環(huán)節(jié)中，應(yīng)遵循適應(yīng)性原則，從依法管理的角度出發(fā)，分析單位的特殊工作性質(zhì)，確定項目運行時各個工作環(huán)節(jié)的先后順序及主次關(guān)系。第四，應(yīng)注意融入創(chuàng)新意識，積極借鑒其他事企業(yè)單位的預(yù)算管理經(jīng)驗，優(yōu)化預(yù)算編制計劃，為預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督工作的穩(wěn)步開展提供基礎(chǔ)支持。

結(jié)語：在開展預(yù)算績效管理工作時，應(yīng)當(dāng)先提高全體員工對這項工作的重視度，在單位內(nèi)部進行宣傳教育工作，提高財務(wù)部門的工作地位，并做好人才引進工作，注意提升會計團隊的創(chuàng)新意識及專業(yè)工作能力。同時，應(yīng)建立健全的績效管理體系，從預(yù)算會計和管理會計融合發(fā)展的角度，結(jié)合預(yù)算管理和績效管理工作的基本流程，找到優(yōu)化管理體系、豐富管理內(nèi)容的根本方法。還應(yīng)當(dāng)細(xì)化、量化評價指標(biāo)，注意根據(jù)各崗位工作特點讓考核工作具有合理性、公平性的特征。最后，應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警機制，落實糾偏分析任務(wù)，充分從預(yù)算編制的角度出發(fā)，樹立全局觀，提升工作的全面性和科學(xué)性。