建筑企業(yè)內部控制風險及其防控措施研究

◎李留啟

一、建筑企業(yè)內部控制理論闡述

（一）內部控制定義闡述

根據我國相關文件針對內部控制確認的定義大致為：現(xiàn)代化單位為了追求既定目標、保護現(xiàn)有資源資產的完善性、數據信息的真實性有效性、確保運營規(guī)劃有效推行，而在其內部進行的具有制衡性、調整性、管控性等手段的工具。

（二）建筑企業(yè)加強內部控制必要性

第一，是提升企業(yè)風險應對能力的必然要求。建筑企業(yè)普遍具有項目規(guī)模大、周期性長的建設特征，項目建設環(huán)節(jié)中由多部門共同參與其中，無疑使得企業(yè)面臨多種風險，風險不確定性隨之增加，企業(yè)必須通過提升風險防范應對能力的方式來促進工程項目的進展。內部控制作為系統(tǒng)化管理工具，在加強內部控制環(huán)節(jié)中企業(yè)需從體系、機制、職責具體化等方面分別著手，落實建設項目的事前風險識別、事中風險管控以及事后風險反饋的階段性工作，從而有助于提升企業(yè)風險識別與防范能力，為項目建設后期運營奠定良好基礎。

第二，是提高企業(yè)運營管理水平的必然要求。關于內部控制管理，是指企業(yè)在嚴格遵守相關法律法規(guī)前提下實現(xiàn)合法合規(guī)運營，確保資產的安全性及完整性，進一步提升相關數據的準確性，便于實現(xiàn)既定目標，提升企業(yè)整體管理水平與效率。由于建筑企業(yè)工程項目相應風險較大，通過推行內部控制，能夠提前預估存在的風險，提出防范應對措施，以此來降低風險發(fā)生幾率[1]。

二、建筑企業(yè)內部控制風險分析

（一）成本管理風險分析

第一，企業(yè)材料控制風險。材料控制風險作為建筑企業(yè)成本管理風險的主要組成部分，在實施總成本中所占比例高達70%。但當前多數建筑企業(yè)材料管理工作均存在不足，項目建設所需材料不明確，其中大型材料采購的預算規(guī)劃制定缺乏合理性、科學性，后續(xù)管控分析流程有待完善。加之建筑企業(yè)針對材料管理尚未構建相應的核算與審計機制，從而使得企業(yè)材料采購、領用與儲存數量之間偏差加大。與此同時，在企業(yè)材料使用環(huán)節(jié)中，由于缺乏合理預算，極易引發(fā)資源損耗，并且采購環(huán)節(jié)受到供應商影響，不利于提升采購材料的性價比。

第二，工程施工費用管控風險。建筑企業(yè)項目建設中在確保項目質量基礎上，增強對項目建設全過程經費管控力度，便于充分實現(xiàn)降本增效的目標。建筑企業(yè)還需對項目實施提出具體的工期要求，要求在規(guī)定期限內完成，否則會加劇成本。項目質量是企業(yè)項目建設的重點內容，但多數企業(yè)極易忽視項目質量成本管理工作，使得項目工期成本管控效率不足。

（二）財務管理風險分析

第一，關于預算管理風險。建筑企業(yè)在推行預算管理進程中，由于認知層面的局限性導致后期實際落實中缺乏重要的預算編制流程，或者預算編制確定的目標有待改善，使得預算剛性降低。加之部分建筑企業(yè)的預算執(zhí)行過于隨意化，執(zhí)行力度弱，極易出現(xiàn)資源浪費現(xiàn)象，從而影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

第二，關于涉稅風險。增值稅在企業(yè)財務管理中日漸占據更重要地位，建筑企業(yè)必須嚴格遵守、遵從增值稅管理要求開展各項工作，反之會造成一定損失及風險，不利于建筑企業(yè)長期發(fā)展。

（三）項目投資風險分析

第一，原材料供應風險。由于建筑企業(yè)部分項目的預估材料質量、使用基數、使用期限與實際情況存在差異，從而造成建筑企業(yè)項目質量、建設進度與預期效果存在偏差，進而引發(fā)投資風險。

第二，資金調度風險。建筑企業(yè)在項目建設初期所投資金力度較小，在后續(xù)建設中隨著項目施工的不斷擴展，企業(yè)對資金投入力度也隨之加大。如果建筑企業(yè)實際資金投入數額未滿足應用需求，無疑會加劇建筑企業(yè)財務風險的發(fā)生幾率，從而降低企業(yè)項目投資收益。

第三，建筑企業(yè)項目建設實施風險也會存在引發(fā)項目投資風險的可能。如果項目建設前期準備工作不充分，則會在正式建設實施過程中出現(xiàn)材料缺少等現(xiàn)象。同時，建筑企業(yè)項目實施技術、設施使用質量均會對建筑企業(yè)項目實施效率造成不同程度影響。

（四）內部控制環(huán)境風險分析

關于建筑企業(yè)內部控制環(huán)境風險分析，主要分為以下兩個方面：一方面是企業(yè)文化建設有待加強、完善?，F(xiàn)階段，我國多數建筑企業(yè)的企業(yè)文化無法真正體現(xiàn)出企業(yè)價值所在，對職工缺乏正確科學引導，使其喪失應有的責任感與歸屬感，勢必對企業(yè)內部控制環(huán)境建設工作造成阻礙；另一方面，人力資源系統(tǒng)不足。完善的人力資源管理系統(tǒng)，能夠推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略化目標，但是多數企業(yè)內部還未構建完善有效的人力資源管理系統(tǒng)，從而對企業(yè)內控措施貫徹落實造成不利影響。

（五）合同風險

施工合同是建筑企業(yè)工程項目管理中的重點管理內容，企業(yè)需要按照合同推動建設作業(yè)，同時合同管理中存在較多的風險，對建筑企業(yè)影響較深。如建筑企業(yè)在合同協(xié)議簽訂過程中未能嚴格審查合同條款，忽視篩查合同風險，導致施工期間過于被動，缺少主動權，企業(yè)利益難以保障。同時合同中的工程款支付條件、方式和工程結算方式等不明確，施工期間將會產生爭議和矛盾，應當工程實施進度。

（六）投標風險

市場中存在部分企業(yè)為成功承接工程項目而壓低價格進行投標，甚至個別企業(yè)給出遠低于成本的投標價格，惡意破壞市場穩(wěn)定。憑借過低的投標價獲取項目的企業(yè)很難獲得預想的利潤回報，而且不斷上漲的原材料價格，導致工程項目成本持續(xù)增加，企業(yè)的利潤空間被壓縮?？偟膩砜吹蛢r投標方法不可行，建筑企業(yè)在投標過程中應當重視投標風險，抵制低價投標行為，保證項目工程安全。

三、建筑企業(yè)內部控制風險防控措施

（一）加強項目成本管理

1.加強建設材料成本的管控力度。

第一，建筑企業(yè)在采購材料過程中，應當提前做好材料相應市場價格的實際調研工作，利用招標的方式來選取其中性價比最高的材料供應商，最大程度地降低建設材料采購成本。

第二，構建健全有效的項目實施材料錄入制度。進一步完善企業(yè)原材料采購與領用環(huán)節(jié)的具體流程與手續(xù)，推行職位分類計劃，創(chuàng)建制度相互制衡的工作環(huán)境。

第三，提高儲存材料會計核算水平。通過編制“庫存材料”明細賬目，詳細錄入材料的各項情況，同時負責儲存材料的盤點工作，確保賬實相符。

第四，確定有效的采購預算規(guī)劃，高效實行成本管控工作，通過不斷增強材料成本管控力度，來規(guī)避一系列違紀行為的發(fā)生。財務部門、采購部門、施工部門等需實現(xiàn)聯(lián)動，共同推進采購預算編制工作，財務人員牽頭組織，采購部門和施工部門等提供基礎需求數據支持，切實保障采購預算貼合實際需求，避免出現(xiàn)多采購、重復采購等問題。

第五，保障施工現(xiàn)場所需材料的相關證明文件與文書，嚴格執(zhí)行材料驗收入庫流程，與此同時建筑企業(yè)利用由供應商直接運送的方式，來防止材料出現(xiàn)多次搬送情況。而且建筑企業(yè)的施工管理人員必須加強現(xiàn)場管理，嚴格控制現(xiàn)場材料流通和大型器械的使用，定期安排維修人員對施工器械檢修維護，減少企業(yè)資產過度消耗導致成本增加。

2.加強項目質量成本的管控力度。

第一，建筑企業(yè)管理層需針對質量成本環(huán)節(jié)中的防范、經費檢查及質量損耗進行不斷協(xié)調，直至合理，規(guī)范項目建設流程，有效削減項目建設中重復返工、損毀等情況造成的損失程度。

第二，確保企業(yè)項目在符合工期規(guī)定的基礎上，企業(yè)管理層利用合理預算手段來達到降低工期成本的目的。建筑企業(yè)可針對項目質量成本設計預算績效指標，將指標分解至相關人員處，并融入績效考核機制和獎懲機制，激勵施工人員保質保量完成項目建設。

第三，建筑企業(yè)嚴格負責項目實施質量的檢驗工作，及時識別工程項目實施環(huán)節(jié)的問題，提出相應有效的解決措施。建筑企業(yè)負責工程質檢和檢查的人員需全程跟蹤工程建設，跟蹤監(jiān)管施工情況，針對施工不當而引起的工程質量問題，則需要立即反饋，要求相關人員快速整改。

（二）加強項目財務管理

第一，增強全面預算管理風險管控，提高風險管控能力。首先，對于企業(yè)管理層，特別是項目負責人需正確認識到開展全面預算管理工作的價值與重要性，正確引導其作用發(fā)揮，創(chuàng)建良好的工作環(huán)境，為全面預算管理貫徹落實到項目中提供有力支持；其次，建筑企業(yè)根據既定的目標，強調預算編制的合理性與科學性，確認符合需求的預算編制方式，便于合理完成預算規(guī)劃；再次，提升預算執(zhí)行管控力度，不斷完善預算管理體系，將目標分解至企業(yè)各部門及個人，進而有利于實現(xiàn)預算目標；最后，構建預算管理監(jiān)管制度以及相應的獎懲機制，實現(xiàn)動態(tài)化監(jiān)管模式，有助于激發(fā)職工的主動性與積極性[4]。

第二，嚴格規(guī)范涉稅行徑，有效避免法律風險。企業(yè)職工的專項培訓活動也極為重要，能夠保障項目實施過程的參與度與工作效率，促使財稅人員準確處理發(fā)票開具、保管、存檔等工作，防范稅務風險。同時，材料采購前階段，企業(yè)需同材料供應商簽訂合同，旨在明確納稅資質，以及對企業(yè)當事人信息的查詢確定等。建筑施工企業(yè)可安排專業(yè)的財稅人員統(tǒng)籌負責稅務籌劃活動，在稅法政策規(guī)定范圍內，對企業(yè)的涉稅事項進行合理的分析籌劃，制定科學措施促進實現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅避稅目標，減輕建筑企業(yè)的稅負負擔，增加稅后利潤。

（三）加強項目投資管理

第一，加強建筑企業(yè)材料管控力度。建筑企業(yè)在項目正式建設實施前做好相關材料預存準備工作，在實施過程中不間斷關注項目建設進度，注重項目建設中損耗過大原材料的補充工作。另外，建筑企業(yè)管理層需定期對項目建設原材料質量進行檢查，防止建設原材料的異常情況影響工程項目的實施進展。

第二，建筑企業(yè)應當合理規(guī)劃現(xiàn)金流量，采取科學有效的籌資手段來籌措資金。所以，建筑企業(yè)應當合理規(guī)劃籌措資金占據周期與途徑，保障工程項目現(xiàn)金所占比例的合理性。另外，建筑管理層需結合項目建設實際狀況來選擇資金籌資方式，最大程度地降低投資風險。

第三，加強項目建設全過程中風險控制力度。建筑企業(yè)通過運用分包制的方式，來有效降低工程項目實施風險，同時在項目實施中加強監(jiān)管力度，進而有效規(guī)避項目建設風險的發(fā)生。

第四，在符合項目建設實施條件的基礎上，施工隊需更為靈活地運用先進技術，來進一步提升項目實施技術與效率。

第五，建筑企業(yè)需根據自身發(fā)展需求創(chuàng)建專業(yè)性強的技術人員隊伍，在項目建設中不斷促進信息交流，與實際實施人員搭建緊密關聯(lián)。

第六，在項目建設過程中促進信息交流力度，與實際實施部門創(chuàng)建緊密聯(lián)系，與此同時強化不可控技術的測試力度。

（四）創(chuàng)建良好內部控制實施環(huán)境

一方面，建筑企業(yè)需注重自身文化建設工作，增強全體職工的責任感與歸屬感，重新梳理、改善治理結構，為建筑企業(yè)創(chuàng)建良好的內部控制工作環(huán)境；另一方面，不斷完善企業(yè)現(xiàn)有人力資源系統(tǒng)，引進專業(yè)技術人才，并完善人才培訓機制，組織各項專業(yè)培訓活動，從而為推行內部控制措施奠定有力基礎。另外，內審監(jiān)管制度也需進行修訂完善，對內部控制推行全程進行高效監(jiān)管，定期展開評價，以此來達到提升內部控制實施水平的目的。

四、以風險為導向構建內部控制體系

（一）強化內控和風控意識

建筑企業(yè)在經營過程中，企業(yè)管理層應當高度重視內控風險防控和內控體系完善工作，加大內部控制和風控的宣傳推廣力度，要求全體員工準確認識內控和風控的重要性。建筑企業(yè)領導需發(fā)揮帶頭作用，引導企業(yè)員工參與內部控制活動中，準確落實執(zhí)行各項風控措施。同時建筑企業(yè)應該成立獨立的內控部門，篩選專業(yè)人才承擔部門崗位職責，統(tǒng)籌規(guī)劃管理企業(yè)的風險防控和其他內部控制活動。此外，建筑企業(yè)還需遵照現(xiàn)行法律體系和行業(yè)標準，對企業(yè)的組織結構和決策程序進行優(yōu)化，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會的權利職責，健全責任機制，各部門管理權責清晰，方可有序推進內控體系建設工作，如監(jiān)事會負責監(jiān)督董事會工作、審計委員會負責監(jiān)督內控執(zhí)行情況。

（二）基于業(yè)務流程梳理內控體系

業(yè)務流程是建筑企業(yè)建設內控體系的關鍵內容，建筑企業(yè)必須對內部業(yè)務流程記性梳理分析，研究企業(yè)各項業(yè)務運行情況，如業(yè)務運行現(xiàn)狀、風險點、風險影響程度等，針對問題彌補內部控制體系的缺陷。建筑企業(yè)的發(fā)展規(guī)模持續(xù)擴大，業(yè)務類型呈現(xiàn)多樣化發(fā)展特點，建筑企業(yè)需要及時識別新業(yè)務風險點、業(yè)務特點，進而調整內部控制制度和措施，確保內控體系有效覆蓋企業(yè)所有業(yè)務活動，全面控制企業(yè)內部風險。

（三）加大風險預測預警力度

建筑企業(yè)在建設內部控制體系過程中，風控人員需要提前預測業(yè)務運行風險，并進行預警處理，制定風險應對措施，盡可能在風險影響還未擴大之際將其控制，避免風險對建筑企業(yè)的項目進程產生阻礙作用。風控人員可依托于企業(yè)風險數據庫中的數據信息，通過對比采集的業(yè)務風險信息與數據庫信息，識別風險類型、評估風險等級和影響程度，同時根據風險數據庫中同類風險的控制措施，制定風險應對方案，并且指導相關環(huán)節(jié)的人員落實應對方案，控制風險。項目投標成功后，風控人員需要提前對項目整體風險進行預測識別，預判項目風險點，避免突發(fā)風險對項目效益造成損害。

（四）加強授權審批控制

建筑企業(yè)內部工程業(yè)務數量和類型相對較多，工程項目管理人員應當加強項目執(zhí)行權限審批控制，適當給予工程員管理權限，避免權限過度集中而導致影響項目施工進度。所有參與工程管理的人員必須在自身權限范圍內完成工作，不可越權或是無權處理工程事務。除此之外，建筑企業(yè)財務部門應牽頭組織開展全面預算管理工作，編制準確的工程預算方案，結合風控人員預判的業(yè)務風險點，合理配置項目資金和資源，以嚴謹的預算規(guī)劃控制項目風險，加快實現(xiàn)企業(yè)的經營目標。

（五）優(yōu)化內部監(jiān)督機制

實施審計監(jiān)督之前，建筑企業(yè)首要工作是合理劃分風險類型，制定科學的風險指標，便于對各類風險精準定位并監(jiān)督風險情況。前文提到企業(yè)需要建立審計制度對審計監(jiān)督工作進行約束，同時審計部門的獨立性和權威性也是真正發(fā)揮監(jiān)督作用的關鍵，建筑企業(yè)審計委員會直接領導審計部門，指導審計部門從全局角度持續(xù)監(jiān)督內部控制活動，對內部控制有效性進行監(jiān)督和評價。而且審計部門的監(jiān)督重點應該集中在重大風險、重大事項、重大決策、核心經營業(yè)務方面，全方位監(jiān)督把控企業(yè)的業(yè)務活動風險和整體運行風險。

五、結語

綜上所述，建筑企業(yè)加強財務內部控制，有助于企業(yè)實現(xiàn)經濟效益最大化，進一步提高企業(yè)財務管理水平與質量。建筑企業(yè)需打破固有理念，加大財務內部控制管理工作力度，促使財務內控最大化發(fā)揮作用的同時，根據企業(yè)現(xiàn)狀確定有效措施，以此來推動建筑企業(yè)的發(fā)展進步。