企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的開展與策略

◎黨華

一、概述

加強企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任是中央審計署的工作要求，從企業(yè)未來的發(fā)展趨勢出發(fā)，也是企業(yè)健康發(fā)展的必要保障。確定經(jīng)濟責(zé)任人在企業(yè)任職期間的職責(zé)，并對他們進行監(jiān)督和客觀評估，是對企業(yè)負責(zé)，同時也是對企業(yè)的管理者負責(zé)。通過一系列措施，逐漸提高企業(yè)的管理效率，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性和合理性。通過實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作，能夠為企業(yè)的績效審核工作提供參考資料和數(shù)據(jù)真實性保障。根據(jù)以往的經(jīng)驗，經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍與傳統(tǒng)的財務(wù)審計工作有著很大的不同，大多表現(xiàn)在工作的范圍和關(guān)注點方面。

二、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在的問題分析

1.審計相關(guān)制度不完善。

內(nèi)部審計工作在我國的推行時間尚短，對相關(guān)法律、規(guī)章制度的建設(shè)尚不完善。在審計過程中體現(xiàn)為制度依據(jù)不全、評價標準參差不齊、整改責(zé)任落實沒有明文規(guī)定等方面，阻礙了審計工作過程的推進、審計成果的公允性和成果的有效轉(zhuǎn)化。

此外，企業(yè)的內(nèi)審部門尚不能脫離企業(yè)的人事任免及績效考核等行政管理，無法確保獨立性。雖然在機構(gòu)設(shè)立上，審計部門直接向?qū)徲嬑瘑T會匯報，向董事會負責(zé)，但是在實際的操作中，審計人員的任免、考核以及提拔仍歸屬企業(yè)的行政部門及公司主管領(lǐng)導(dǎo)。

2.審計人員水平參差不齊、看問題缺乏高度。

審計工作是十分嚴格嚴謹?shù)模瑢τ趯徲嫃臉I(yè)人員而言，不僅需要具備專業(yè)審計知識，還需要具備相關(guān)的其他專業(yè)知識，如財務(wù)、風(fēng)險管理、工程造價等。并且，審計作為監(jiān)管工作，還需要從業(yè)人員具有較高的企業(yè)責(zé)任觀、職業(yè)道德和個人溝通技巧。目前，企業(yè)中絕大多數(shù)審計從業(yè)人員均為財務(wù)背景，看待問題具有局限性，很難達到審計風(fēng)險管控應(yīng)有的高度。從分析中還能夠看出，目前經(jīng)濟責(zé)任審計人員的教育水平參差不齊，大多數(shù)審計師的專業(yè)能力并不全面。除此之外，由于對審計從業(yè)人員工作經(jīng)驗的要求，部分審計人員的年齡較大，在接受新知識方面，理解能力較差，對“大數(shù)據(jù)”審計的學(xué)習(xí)、運用和適應(yīng)存在一定的難度。

3.審計質(zhì)量無法保障。

由于目前各企業(yè)的審計職能設(shè)置尚不完善，部分企業(yè)還沒有設(shè)置專職的審計工作人員，更無法滿足對審計質(zhì)量監(jiān)督的工作要求。完善的審計部門應(yīng)設(shè)有審計質(zhì)量審理崗，對不同人員進行的審計工作結(jié)果統(tǒng)一管理評價，對相似的審計發(fā)現(xiàn)問題統(tǒng)一評價定性標準，對同類審計問題進行綜合評價，總結(jié)經(jīng)驗，向管理層提出可行的管理提升建議。

4.審計成果轉(zhuǎn)換。

難經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果能夠彰顯出該審計人員的業(yè)務(wù)水平，以及被審計對象的管理水平，能夠正確考察企業(yè)管理者的績效。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果是非常具有參考價值的，應(yīng)該作為領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用的重要考量。而經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是企業(yè)經(jīng)濟效益管理的第一責(zé)任人，更能從企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險管理的高度發(fā)現(xiàn)問題，審計結(jié)果具有高度，根據(jù)審計結(jié)果深入分析，可以有效地改善企業(yè)戰(zhàn)略管理和風(fēng)險管控。但是，目前審計工作的一大問題就是審計成果轉(zhuǎn)換難，具體體現(xiàn)在重審計、輕整改，整改落實不到位。在這種情況下，將審計整改完成情況作為部門、企業(yè)績效考核的指標顯得尤為重要。在完成經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作之后，被審單位以及管理層并沒有對審計結(jié)果給予足夠的重視，也不對審計發(fā)現(xiàn)問題進行溯源，審計成果僅是“紙上談兵”，大大降低了審計工作的作用。

三、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作問題產(chǎn)生原因

1.經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系無法統(tǒng)一。

由于我國企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作進展的時間不長，評價評估體系處于改善階段，實踐中沒有清晰的量化考核標準。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任評估的評判標準也容易受到被審計單位所在位置的開發(fā)周期、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及管理層任期等方面各種差異的影響。相同項目與項目的之間不一致，公司與公司之間的不一致，問題定性沒有清楚量化的標準，人為考量的因素過多。另外，評價體系大多采用了比較傳統(tǒng)的評估方法，無法做到“一事一議”“具體問題具體分析”，因此就很容易得出片面的審計結(jié)果。

2.企業(yè)部門之間缺少溝通平臺，無法提高工作效率。

由于缺乏溝通及對審計工作的認識不足，在企業(yè)各部門間，對審計工作還存在抵觸的情緒，認為審計工作就是“挑毛病”“找錯誤”，認識不到審計工作對部門管理提升、企業(yè)長遠發(fā)展的重要性。例如，在審計過程中，部門業(yè)務(wù)骨干在審計期間休假、出差，故意逃避審計，對審計發(fā)現(xiàn)問題解釋敷衍了事，對審計結(jié)果拒絕簽字，等等。但是，由于審計部門在部門設(shè)計之初就與財務(wù)、人事等部門平級，如果沒有管理層的推動，很難推進審計工作在平級部門中展開?；谄髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度不夠，相關(guān)部門有意避開審計核實，例如：在審核驗證過程當中，審計人員多次發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為部分部門發(fā)布的指標項目未達標再次說明。再比如說，對于采用虛擬交易業(yè)務(wù)，人為地虛報產(chǎn)品成本和調(diào)節(jié)費用等問題，部門必須積極配合審計部門完成會計賬面核算，除此之外，還要通告批評，處罰相應(yīng)的責(zé)任人員；針對違法法律法規(guī)，離職和降職的人員，需要人事部門配合提供意見。

3.對審計人員知識構(gòu)成要求高。

在傳統(tǒng)的財務(wù)審計時期，普遍認為審計人員只需要具有財務(wù)知識就可以做好審計工作。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，除了財務(wù)知識，審計人員還需要具有風(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理、管理學(xué)等方面的知識，特別是法律知識，是目前審計人員最缺乏的。在遇見重大審計發(fā)現(xiàn)問題時，前期的取證過程是否合法、合規(guī)等就會變得尤為重要。比如：訪談需要兩名審計人員共同進行，第三方資料需要用正式的函證方式取得，審計基礎(chǔ)資料需要由被審計單位提供，并由被審計單位對資料的真實性負責(zé)?！奥犝f“據(jù)說”“傳說”等均不能作為審計依據(jù)。審計工作不規(guī)范，取證方法缺乏經(jīng)驗和認知不足，不僅影響了審計工作質(zhì)量，也降低了審計工作的公允性。

四、提高企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作措施

1.加強審計工作創(chuàng)新，推進審計工作轉(zhuǎn)變。

目前，我國企業(yè)審計工作急需轉(zhuǎn)型，“十三五”審計工作的未來規(guī)劃中也著力提出“嚴加管控、以預(yù)防為目標管理審計”，因此，企業(yè)的內(nèi)審應(yīng)具有一定的前瞻性，以風(fēng)險管理為視角，從“亡羊補牢”的傳統(tǒng)審計向“未雨綢繆”轉(zhuǎn)變；不斷創(chuàng)新企業(yè)的審計工作方式，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的發(fā)展，提高審計效率，推行“大數(shù)據(jù)”審計。加強審計工作的宣貫及溝通，使企業(yè)的管理層和員工都能充分認識到審計工作重要性和必要性，從抵制審計向配合審計，甚至是主動要求審計的方向發(fā)展。目前，現(xiàn)階段重大風(fēng)險、違規(guī)應(yīng)是審計關(guān)注的重點，內(nèi)審應(yīng)跟蹤公司未來的發(fā)展趨勢，規(guī)避可能發(fā)生的重大風(fēng)險及違規(guī)，并在每個項目上確定一個直接責(zé)任人，以監(jiān)督整個過程中項目預(yù)算的使用。側(cè)重關(guān)注某些重點項目以及領(lǐng)域，實現(xiàn)審計、規(guī)范、提升同時進行。最后，建立企業(yè)信息共享平臺，該平臺可以使內(nèi)審能夠充分掌握企業(yè)的財務(wù)資金流轉(zhuǎn)情況，進而實時、動態(tài)的監(jiān)督。實現(xiàn)與外部審計之間的資源共享以及整合。

2.完善審計相關(guān)法律制度，提高審計工作獨立性。

要推進審計工作，有法可依，有規(guī)可守，需要國家審計署、立法部門不斷完善審計相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)需要完善組織架構(gòu)，切實保障審計部門及審計工作的獨立性，既要獨立于公司的行政考核提拔之外，又要納入工作質(zhì)量監(jiān)管中，推進審計工作質(zhì)量的不斷提高。

3.加強審計人員的專業(yè)水平。

在新形勢下，為深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作積極適應(yīng)審計工作方式以及觀念的變化，必須加強對審計工作人員專業(yè)水平的培訓(xùn)，提高素質(zhì)修養(yǎng)，降低審計風(fēng)險。

（1）提高審計人員的專業(yè)水平。

審計人員在進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，必須提高專業(yè)水平，并能夠在復(fù)雜的人際關(guān)系中擁有一定的獨立性，審計人員將依法履行審計職責(zé)，在工作過程中及時發(fā)現(xiàn)并糾正解決可能存在的審計風(fēng)險。最大程度上減少對企業(yè)的損失，保證審計報告的內(nèi)容準確、完整。面對某些工作試圖阻礙或干擾審計結(jié)果的現(xiàn)象，審計師應(yīng)做好克服困難，勇敢秉承職業(yè)道德并遵守職業(yè)準則的準備。公正地評估和處理審計意見，并且不要掩蓋由于其他因素而發(fā)現(xiàn)的審計問題；不要盲目地確定那些不確定或缺乏審計證據(jù)的問題，確保經(jīng)濟責(zé)任審計的準確性以及效率性。其次要選擇適合的審計方法，鑒于在審核過程中缺乏經(jīng)驗以及方法，因此需要掌握一些審核技巧，創(chuàng)新審計思維、廣泛收集信息、擴大思路、不斷在實踐中運用新方法，進而更加全面、準確地進行評估和判定。例如，在審計過程中應(yīng)仔細反復(fù)檢查提供或所獲得的所有資源，并應(yīng)清楚地了解每一筆會計交易，以確保獲得的會計信息具有參考意義。對于一些比較重要的非流動資產(chǎn)，需要進行現(xiàn)場檢查。通常情況下，對于有形、財務(wù)和固定資產(chǎn)進行審計時，大多數(shù)采用抽查方法。抽查的樣本信息也要盡可能的全面準確，進而獲取更多詳細信息。簡而言之，確保在審核期間所獲得的證據(jù)是準確無誤，才能夠保障審核意見得到順利實施以及采納，進而提高工作效率。

（2）擴大審計力量。

在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的同時，還需要通過多種方式擴大審計隊伍，加強審計力量。除了上述的加強現(xiàn)有審計人員的專業(yè)水平，還可以通過借調(diào)相關(guān)專業(yè)人員你的方式補充審計力量的不足。如對建造企業(yè)或者工程進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，可以借調(diào)工程造價、招標管理、采辦管理等具有相關(guān)經(jīng)驗的人員參與到審計項目中，提高審計隊伍的專業(yè)性和針對性。對于超出了自身能力的審計項目，可以聘請具有相關(guān)經(jīng)驗的外部專家來提高審計隊伍的力量，通過結(jié)合外部力量，加強溝通學(xué)習(xí)，不僅可以順利完成審計任務(wù)，還能不斷提升自己的審計隊伍。

五、新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)新動力的積極意蘊

國家層面上相關(guān)政策推動，企業(yè)自身經(jīng)營管理、人才戰(zhàn)略目標與現(xiàn)代化改革進程的需要，以及經(jīng)濟責(zé)任審計工作在企業(yè)中戰(zhàn)略定位的升級等因素，都是推動國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作不斷創(chuàng)新的動力源泉?；谶@些創(chuàng)新要素驅(qū)動的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計體系有望在新時代升級換代、提質(zhì)增效，在精準瞄定企業(yè)發(fā)展定位的過程中，加速企業(yè)和我國經(jīng)濟的現(xiàn)代化建設(shè)進程。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.有助于為企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋提供技術(shù)支持。

借助專業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計團隊和現(xiàn)代化技術(shù)平臺創(chuàng)新，能夠推動企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實現(xiàn)全數(shù)據(jù)采集和全數(shù)據(jù)分析，確保審計工作的準確性和全覆蓋。一方面，審計人員可以隨時調(diào)取歷史數(shù)據(jù)、實時數(shù)據(jù)，通過建立線上審計平臺，對數(shù)據(jù)進行全面跟蹤、梳理、整合和分析。通過對歷史數(shù)據(jù)庫信息的發(fā)掘，辨明以往存在的經(jīng)濟責(zé)任問題。另一方面，通過大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)積累，審計人員可以對被審計對象進行長期跟蹤審查。通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等的綜合對比和關(guān)聯(lián)分析，結(jié)合現(xiàn)有的在線審計系統(tǒng)，同時對多位被審計對象開展日?；膭討B(tài)監(jiān)控和實時分析，實現(xiàn)高效監(jiān)督。同時，審計人員還可以按照時間軸或事項對數(shù)據(jù)集進行分門別類，對被審計對象進行全方位無死角的立體監(jiān)督。此外，審計部門、審計相關(guān)管理人員還可根據(jù)黨和國家的發(fā)展戰(zhàn)略方針，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營和管理要求，建立相應(yīng)的指標體系，及時調(diào)整分析模型，提高審計工作的時效性和準確性，擴大審計工作的廣度和深度，從而實現(xiàn)多時空交互審計，使宏觀審計和微觀審計相結(jié)合，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作全覆蓋。

2.可為企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計成果的轉(zhuǎn)化利用提供質(zhì)量保障。

一方面，企業(yè)通過審計工作與手機終端使用程序相互聯(lián)動，有助于使審計工作從線下審計向“線上＋線下”相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，減少審計工作的時空阻滯。同時，實現(xiàn)工作的全過程留痕，確保所有的審計材料和審計操作都有記錄、可回溯、可供查證。這一舉措不僅可以提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率和審計質(zhì)量，保證審計成果的時效性，還能為企業(yè)審計成果后期的轉(zhuǎn)化和利用提供可靠的依據(jù)。另一方面，通過提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作在企業(yè)中的戰(zhàn)略地位，可以提高企業(yè)職工，特別是領(lǐng)導(dǎo)層干部對于經(jīng)濟責(zé)任審計成果轉(zhuǎn)化的重視程度，形成自上而下的審計成果轉(zhuǎn)化思想，營造經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果為企業(yè)全員共有、共享財富的氛圍。

3.有利于為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方向擺舵引航。

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的改革創(chuàng)新可以助推企業(yè)在正確的發(fā)展軌道上行穩(wěn)致遠。通過對企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署的監(jiān)督和檢查，可以確保企業(yè)發(fā)展的大方向與黨和國家的要求相一致，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外，通過審計人員專業(yè)審計知識、審計理論，現(xiàn)代化審計方法與現(xiàn)實審計情況相結(jié)合，發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營管理過程中未發(fā)生但可能潛在的問題因素，可以對企業(yè)的發(fā)展提出具有針對性的有效的分析、評價，并結(jié)合企業(yè)自身的特點提出具有建設(shè)性的意見，為企業(yè)的規(guī)范管理提供借鑒性報告，在其未真正轉(zhuǎn)化為影響企業(yè)發(fā)展的問題之前，及時將其“扼殺在搖籃中”，幫助企業(yè)更好地規(guī)避風(fēng)險，保證其正常的經(jīng)營發(fā)展不偏離軌道。同時，通過對以往經(jīng)濟責(zé)任審計過程中報告記錄、歷史數(shù)據(jù)匯總與企業(yè)現(xiàn)實發(fā)展案例相比較，還可以總結(jié)出企業(yè)發(fā)展規(guī)律，尋找行業(yè)發(fā)展趨勢，為企業(yè)未來的發(fā)展提供借鑒和啟發(fā)。

因此，在我國企業(yè)高速發(fā)展的今天，創(chuàng)新傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計方式和審計內(nèi)容，主動地進行審計關(guān)口前移，在被審計對象的任前、任中和離任都開展經(jīng)濟責(zé)任審計活動，以及做到任前“重規(guī)范”、任中“重監(jiān)督”、離任“重責(zé)任”，實行全方位、全覆蓋監(jiān)督，使經(jīng)濟責(zé)任審計貫穿任職、決策、資源開發(fā)、資源配置、業(yè)務(wù)、管理、任期等全方位全流程，將比傳統(tǒng)被動的事后審計能夠更好地發(fā)揮理想作用。也僅有實現(xiàn)事前計劃-事中執(zhí)行-事后反映的全環(huán)節(jié)審計流程，才能真正全覆蓋發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在企業(yè)精細化管理中的重要地位。

六、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的存在是對企業(yè)管理層最有效的監(jiān)督，是保障企業(yè)資產(chǎn)、確保企業(yè)正常運行的關(guān)鍵要素。只有不斷加強企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督力度，才能夠提高內(nèi)部審計的工作效率及素質(zhì)能力，強化領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)濟責(zé)任審計和責(zé)任追究機制。