論稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

文/毛鴻蓉（岐山縣大源污水處理有限責(zé)任公司）

在競爭日益激烈的市場中，為了實(shí)現(xiàn)利潤和價(jià)值的最大化，就必須對企業(yè)的各方面進(jìn)行改善與完善。企業(yè)的資本凈流出主要是由稅收的無償性造成的。所以，在稅收法律的指導(dǎo)下，降低成本，獲得最大的利益，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的終極目的。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作涉及稅收，而企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展離不開稅收。依法納稅是企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅收制度的制定直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。由于我國稅收的涉及面越來越廣，因此，在企業(yè)的運(yùn)作過程中，稅收籌劃面臨的問題也越來越多。

一、企業(yè)稅收籌劃的方法和形式

（一）企業(yè)稅收籌劃的方法

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)以降低企業(yè)應(yīng)稅收入為主要目標(biāo)的經(jīng)營管理活動，其執(zhí)行與財(cái)務(wù)分析和控制密切相關(guān)。由于我國的稅務(wù)體制不同，其所采取的稅務(wù)籌劃方法也不一樣，所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為先決條件。我國現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方法主要有三種：分稅種籌劃法、分行業(yè)籌劃法和經(jīng)營活動籌劃法。分稅種籌劃法是根據(jù)稅種的不同，對增值稅、消費(fèi)稅等應(yīng)稅行為進(jìn)行單獨(dú)籌劃。分行業(yè)籌劃法是指按照不同的工業(yè)類型，對傳統(tǒng)工業(yè)和高科技工業(yè)進(jìn)行不同的規(guī)劃，并按照國家對高技術(shù)工業(yè)的優(yōu)惠和補(bǔ)助，對其進(jìn)行合理的分配。經(jīng)營活動籌劃是指以企業(yè)的經(jīng)營活動為中心，將稅務(wù)與其他工作結(jié)合起來，以提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)稅收籌劃的形式

企業(yè)的稅收籌劃分為三類：一是節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指企業(yè)和個(gè)人根據(jù)法律規(guī)定的稅率起點(diǎn)或者減免稅等，減輕企業(yè)和個(gè)人的納稅義務(wù)。節(jié)稅的主要目的在于減少應(yīng)稅，主要是為了節(jié)約應(yīng)稅項(xiàng)。二是避稅籌劃。充分理解、掌握稅收法律，熟悉稅收法律法規(guī)，并根據(jù)稅收法律規(guī)定對企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以達(dá)到減少應(yīng)稅的目的，比如通過調(diào)整成本來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃也是為了降低應(yīng)稅收入，它是通過各種經(jīng)濟(jì)手段，比如通過價(jià)格和匯率等方法，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移到其他經(jīng)濟(jì)主體身上。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的研究分析

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值

在企業(yè)的經(jīng)營活動中，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的生存之本，而把稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，既能增加企業(yè)的盈利，又能增強(qiáng)企業(yè)的償債能力。企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營狀況直接關(guān)系到企業(yè)的收益，因此，要使企業(yè)的稅后利潤達(dá)到最大，才能使企業(yè)的發(fā)展更加健康。而在企業(yè)的經(jīng)營活動中，運(yùn)用科學(xué)的稅收規(guī)劃是最佳的選擇，通過對稅收規(guī)劃的不斷完善與優(yōu)化，最終達(dá)到預(yù)期的效果。

同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不斷完善，也反映出稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)生活中的作用，以及員工的工作能力和工作質(zhì)量。資金、成本、利潤等都是影響企業(yè)運(yùn)營的重要因素，因此，企業(yè)要在經(jīng)營中取得良好的經(jīng)營與發(fā)展，就需要對上述各種因素進(jìn)行全面的分析。把稅收規(guī)劃運(yùn)用到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，必須提高員工的專業(yè)素質(zhì)和能力。另外，在一定程度上，把納稅籌劃引入到企業(yè)的經(jīng)營活動中，可以避免出現(xiàn)稅收問題，保障公司的正常經(jīng)營。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系

在一定意義上，對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，可以有效地改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而使企業(yè)的運(yùn)營質(zhì)量得到改善。首先，稅收籌劃是為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理服務(wù)的，兩者都以使企業(yè)的利潤最大化為目的。在財(cái)務(wù)管理方面，可以制訂出符合企業(yè)發(fā)展的計(jì)劃和策略，而稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)工作的重要保障。二者之間存在著一種相互依存和合作的關(guān)系。其次，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，利用稅收籌劃能夠使納稅申報(bào)更加合理，從而能夠更好地避免一些高稅率的項(xiàng)目?？茖W(xué)規(guī)避某些高額稅率的項(xiàng)目，可以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到顯著的提升。籌資決策對企業(yè)的具體投資狀況有很大的影響，而企業(yè)的投資決策又與企業(yè)的納稅成本有直接的聯(lián)系。

三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用途徑

（一）籌資決策中的稅收籌劃

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理一般都是從籌資階段開始的，籌資是指企業(yè)在籌資過程中，以一定的方式獲得資金，從而為以后的運(yùn)營奠定良好的基礎(chǔ)。從籌資模式上來說，不同的企業(yè)在稅負(fù)和成本控制上都有很大的差別，在這樣的背景下，進(jìn)行稅收籌劃顯然是一件很困難的事情，籌資方式有金融機(jī)構(gòu)融資、非金融機(jī)構(gòu)貸款、內(nèi)部融資、發(fā)行股票和債券等。銀行借款的利息是6%，所得稅率為25%，企業(yè)的利息是4．5%。也就是說，企業(yè)的投資回報(bào)率應(yīng)該在4．5%以上，這樣才能利用財(cái)務(wù)方式進(jìn)行稅收籌劃實(shí)現(xiàn)獲利的目的。除銀行借貸以外，其他籌資方式都可以在稅前減少盈利，但是要注意，為了籌資而發(fā)行股票，往往要在稅后派發(fā)紅利，從而提高企業(yè)的稅收。此外，租賃也是一種非常有效的籌資手段。

（二）投資過程中的稅收籌劃

（1）投資結(jié)構(gòu)的稅收籌劃。企業(yè)通過一系列的籌資活動，在持續(xù)的運(yùn)作中積累了大量的資本，如何將其運(yùn)用，得到最大程度的投資回報(bào)，這就要求企業(yè)要從整體的視角去考慮投資行為。從投資結(jié)構(gòu)上看，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)投資收益最大化的關(guān)鍵，其投資結(jié)構(gòu)直接關(guān)系到企業(yè)的稅后收益。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)以零稅率或較低稅率的投資為主要收入來源，如投資于國債。

（2）投資過程的稅收籌劃。對于企業(yè)而言，并不是說投資的規(guī)模大就一定是好的，有時(shí)候太多的投入會導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。所以，企業(yè)在考慮投資規(guī)模時(shí)，要根據(jù)自身的經(jīng)營能力，把握經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢來決定投資的規(guī)模。同時(shí)，要通過對企業(yè)稅前利潤最大化的實(shí)證研究，對企業(yè)的投資規(guī)模進(jìn)行全面的評估。

在進(jìn)行投資項(xiàng)目的選定時(shí)，由于涉及的項(xiàng)目類型不同，所涉及的稅負(fù)也不同，所以在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)充分考慮其自身的實(shí)際，并結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，選取具有低稅負(fù)、高利潤的項(xiàng)目。

（三）資金運(yùn)營中的稅收籌劃

企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營過程是非常復(fù)雜的，它涉及了生產(chǎn)、銷售、再分配等各個(gè)環(huán)節(jié)，而且要繳納的稅款也是不同的。第一，收入的確定，通?？梢杂觅徺I合同來確定銷售收入的數(shù)額，但不同的計(jì)算方法會產(chǎn)生不同的收益，最后要支付的稅款也會不同。因此，合理地選擇確定收入的方法，是稅收籌劃的一種必然的選擇。第二，確定收入的時(shí)間，企業(yè)的經(jīng)營活動有多種結(jié)算方法，不同的結(jié)算方法所代表的納稅時(shí)間也不盡相同，因此，盡量延遲納稅期限，可以使有限的資金在時(shí)間上得到最大的利用，只有這樣，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)可以根據(jù)不同的稅收籌劃調(diào)整稅率，如采用折舊方法，折舊方法不同、年限不同等，都會影響成本，造成稅負(fù)變化，因此企業(yè)在折舊方面往往有較大的籌劃和操作空間。

（四）會計(jì)核算中的稅收籌劃

鑒于我國現(xiàn)行法律規(guī)定，我國企業(yè)會計(jì)核算仍存在較大空間，本文主要從以下幾個(gè)方面來探討。收入結(jié)算是企業(yè)稅收籌劃中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其目的在于通過多種方式控制收入的達(dá)成，改變收入確認(rèn)的時(shí)間。由于企業(yè)通過調(diào)節(jié)收入的結(jié)算方式，延遲納稅期限成為調(diào)整的主要目標(biāo)，而收入計(jì)算的適當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)的稅收籌劃工作成效，因此在選擇時(shí)要慎重。在稅法規(guī)定的條件下，應(yīng)當(dāng)盡量列支當(dāng)期費(fèi)用，并估計(jì)可能發(fā)生的損失，以確保延遲納稅期限的可行性。要確保費(fèi)用支出的合理性，就必須盡可能地縮減成本費(fèi)用攤銷期，從而使稅收期限得到有效的遞延，迅速地降低稅收負(fù)擔(dān)。庫存是影響企業(yè)成本的動態(tài)和復(fù)雜的因素。根據(jù)企業(yè)的賬務(wù)處理進(jìn)度，適時(shí)地采用合理的庫存定價(jià)方式，可以有效地控制已發(fā)存貨的實(shí)際成本。在市場價(jià)格下跌的情況下，企業(yè)可以采用先進(jìn)后出的辦法，將庫存成本降到最低，從而使企業(yè)的庫存成本最大化，有效地降低應(yīng)稅收入。在庫存價(jià)格下跌的時(shí)候，采用先進(jìn)先出方法，可以降低當(dāng)期銷售收入。

四、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用問題

（一）理解深度不夠

企業(yè)高層對稅收政策的重視程度不足，對稅收籌劃基本原理也就不愿意深入研究，而財(cái)務(wù)主管在研究稅收籌劃時(shí)，往往因普及程度不高，缺乏專業(yè)性，財(cái)務(wù)部門也不太注重稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)性。綜上所述，我國目前的稅收籌劃還不多見，在社會上存在著很大的誤區(qū)，一方面，有些人因?yàn)槎愂栈I劃的特殊性，把它看成是在利用法律的漏洞來損害國家利益的行為；另一方面，也有相當(dāng)一部分人認(rèn)為，稅收籌劃并不能帶來更多的收益。加之近年來我國的稅收政策發(fā)生了很大的變化，使得稅收籌劃無法與政策同步，極大地削弱了其作用。

（二）沒有使用正確的稅收籌劃方式

當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很快，對企業(yè)來說，既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。尤其是在企業(yè)改制過程中，稅收籌劃不到位，存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。一是沒有及時(shí)跟進(jìn)稅收政策的變動，對制造業(yè)的關(guān)鍵零部件進(jìn)口實(shí)行免稅的政策沒落實(shí)到位，對改革、改制、重組等問題的財(cái)稅研究沒有做好。二是未能加強(qiáng)對盈利企業(yè)和虧損企業(yè)的稅基研究，尋求最佳的稅收方法。三是未能加強(qiáng)對國外稅收政策的研究。對國外經(jīng)營企業(yè)的稅收政策、會計(jì)核算要求要進(jìn)行深入的研究，并制訂相應(yīng)的財(cái)務(wù)對策，以確保其符合本國的政策，并確保其在海外經(jīng)營中的財(cái)務(wù)合規(guī)。

（三）稅收籌劃制度缺乏完善性

目前，根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況和具體的國情，對我國大型企業(yè)的稅收籌劃體系進(jìn)行了研究。發(fā)現(xiàn)在企業(yè)實(shí)際操作中缺少一個(gè)健全的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，這對稅收籌劃系統(tǒng)的完整性產(chǎn)生了直接的影響。在這種情況下，企業(yè)的稅收籌劃工作缺少一個(gè)很好的參考，這就會對稅收籌劃產(chǎn)生很大的影響。從一定意義上講，我國的企業(yè)稅收籌劃制度存在著一定的缺陷，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，沒有專門的財(cái)務(wù)人員，而是由各個(gè)部門的工作人員組成。由于我國企業(yè)稅收籌劃體系不健全，導(dǎo)致稅收分配不均。甚至有的企業(yè)由于思想觀念的局限，對稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)容不夠透徹，從而影響了稅收籌劃的效果，從而使企業(yè)的稅收籌劃工作更加困難，從而影響稅收籌劃的實(shí)施。

（四）高素質(zhì)的稅收籌劃人才缺失

現(xiàn)在的許多企業(yè)都不相信稅收部門，更沒有合作的機(jī)會。在許多企業(yè)看來，稅收籌劃是企業(yè)的重要秘密，不能隨便讓他人參與。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，與稅收機(jī)關(guān)和企業(yè)自身有著密切的關(guān)系，稅收部門的宣傳和引導(dǎo)工作還不到位，傳統(tǒng)的思想觀念依然占主導(dǎo)地位。征稅和納稅的雙方，如果不能交流，就不可能互相了解，更不可能互相幫助。

五、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用對策

（一）深化認(rèn)識

“深化認(rèn)識”是在稅收籌劃實(shí)踐中對其概念、目標(biāo)、原則和方法認(rèn)識的深化。因此，要正確認(rèn)識稅收籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)中的重要作用，樹立全面經(jīng)營的理念和長遠(yuǎn)發(fā)展的眼光，做好稅收籌劃，避免出現(xiàn)只注重生產(chǎn)銷售而忽視稅收籌劃的問題。只有這樣，企業(yè)才能為稅收籌劃的應(yīng)用和價(jià)值的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造有利的環(huán)境，從而提高企業(yè)的資金使用效率和現(xiàn)金流，為企業(yè)的經(jīng)營和競爭力奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）注意進(jìn)行成本效益分析

企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)國家稅法的變動，對有關(guān)的稅收籌劃進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整，以使其適應(yīng)能力不斷增強(qiáng)。我國現(xiàn)行的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行的稅法相比，有一些差異，有些地方還存在一些矛盾。企業(yè)必須按照國家有關(guān)稅法和有關(guān)會計(jì)制度進(jìn)行經(jīng)營活動。特別是在選擇不同的稅收方案時(shí)，要從多個(gè)角度進(jìn)行分析，既要降低當(dāng)前的稅負(fù)，又要著眼于全局，從而達(dá)到長遠(yuǎn)的目標(biāo)。同時(shí)，不能簡單地認(rèn)為稅收籌劃就是減稅。要拓寬稅收籌劃的視野，要對時(shí)間進(jìn)行全面的思考，延遲納稅期限不僅可以減輕企業(yè)的短期流動資金壓力，還可以將資金的時(shí)間價(jià)值體現(xiàn)出來，從而有效地提升企業(yè)的納稅主動性，增強(qiáng)稅收管理的效率。

（三）完善稅收籌劃制度

要根據(jù)實(shí)際情況，對稅收籌劃制度進(jìn)行改進(jìn)，以提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平。首先，根據(jù)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)程度，明確具體的工作職責(zé)，并不斷優(yōu)化。其次，要把稅收籌劃工作委托給專職人員，保證稅收籌劃的公信力。最后，要建立健全稅收工作流程，嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。在實(shí)際操作中，要經(jīng)常組織有關(guān)稅收法規(guī)的專題討論會，并著重于對稅收機(jī)關(guān)的稅收管理進(jìn)行討論。

通過這種方式，可以讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對金融、法律等方面有更多的了解，從而將自己的理論知識與實(shí)際操作相結(jié)合，提高稅收籌劃的工作質(zhì)量。

（四）強(qiáng)化素質(zhì)教育培訓(xùn)

新形勢下，企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，也要注意員工的自身素質(zhì)問題。在此期間，企業(yè)可以通過對職工進(jìn)行思想政治教育，使其形成正確的工作理念，端正工作態(tài)度，防止因人為原因?qū)е碌呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過企業(yè)內(nèi)部的跨文化交流活動來進(jìn)行素質(zhì)教育。

在培養(yǎng)員工素質(zhì)和能力的同時(shí)，也要培養(yǎng)他們對企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感。同時(shí)，新時(shí)期稅收籌劃工作的內(nèi)容也更為復(fù)雜，工作過程也比較繁雜，涉及運(yùn)用管理會計(jì)工具的手段，因此要適應(yīng)國家的管理體制變化。此外，由于我國稅收機(jī)關(guān)的稅收核算方法比較復(fù)雜，對企業(yè)員工的專業(yè)工作能力提出了更高的要求。所以，要使稅收籌劃更好地在財(cái)務(wù)管理中展開，就必須要有專家來教授經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，要重視培養(yǎng)員工的創(chuàng)新意識，定期召開財(cái)務(wù)管理技術(shù)交流會，讓員工互相探討，共同提高財(cái)務(wù)工作能力，使稅收籌劃在實(shí)際功能得到充分的體現(xiàn)。

六、結(jié)束語

總之，稅收籌劃既有利于納稅人，也有利于國家。如果納稅人有了合理的方法來減少稅收負(fù)擔(dān)，就不會采用違法行為，從而達(dá)到“雙贏”效果。企業(yè)如果不正確或不恰當(dāng)?shù)乩矛F(xiàn)行的稅收政策，不僅不能進(jìn)行稅收籌劃，而且還會增加稅收風(fēng)險(xiǎn)。而會計(jì)人員可以在不違反法律的情況下，利用所學(xué)到的稅收、會計(jì)知識，找到最優(yōu)的解決辦法，從而達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)和減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的“雙贏”。稅收籌劃的最大作用就是要使會計(jì)人員在掌握稅收政策、法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)管理的作用，克服現(xiàn)行稅法中存在的不足，從而實(shí)現(xiàn)避稅、節(jié)稅的目的。