在美中資企業(yè)稅務(wù)合規(guī)及風(fēng)險管理

稅務(wù)作為美國財政政策的重要組成部分及美國經(jīng)濟強有力的支柱，不僅直接影響到美國的財政赤字，還左右著美國的經(jīng)濟乃至社會矛盾，所以了解美國稅務(wù)相關(guān)規(guī)則對中國企業(yè)在美穩(wěn)健運營非常重要。在美中資企業(yè)要將稅務(wù)規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合才能實現(xiàn)經(jīng)營可持續(xù)性。

美國作為世界第一大經(jīng)濟體，其先進的科技、完善的市場和相對穩(wěn)定的法律體系吸引了來自世界各地的投資者。然而誘人商機的背后也充滿了挑戰(zhàn)，美國琳瑯滿目的商業(yè)法規(guī)、頻頻更新的財政和貨幣政策以及嚴(yán)格的監(jiān)管體系都給在美國經(jīng)營的中國企業(yè)帶來了諸多挑戰(zhàn)。

美國公司稅概述

整體而言，美國稅法要求，在美國從事商業(yè)活動的外國公司每年須向美國國稅局申報并提交其在美國經(jīng)營所得應(yīng)納稅款。目前美國聯(lián)邦所得稅率為21%，所得稅是在應(yīng)付稅收入的基礎(chǔ)上征收的。所謂應(yīng)付稅收入即企業(yè)在美國會計準(zhǔn)則下賬面營業(yè)收入和支出的基礎(chǔ)上按照美國稅法要求做相應(yīng)調(diào)整而得出的凈利潤。

如果外國公司在美國獲取定期和固定數(shù)目且與該公司在美國的貿(mào)易或業(yè)務(wù)不相關(guān)的收入，即固定、可確定、年度或定期收入（Fixed，Determinable，Annual or Periodical Income，簡稱FDAP收入），則面臨著30%的預(yù)扣稅。這類FDAP收入包括股息、債券投資利息、版稅收入等。與此同時，外國公司自身也可能成為預(yù)扣稅的義務(wù)扣繳人。例如，外資銀行在向其非美國稅務(wù)居民的外國客戶境外機構(gòu)境內(nèi)外匯賬戶（Non-Resident Account，簡稱NRA）支付此類款項時則被視為義務(wù)扣繳人。義務(wù)扣繳人有責(zé)任對其非美國客戶收取和保管預(yù)扣稅款，并向稅務(wù)機關(guān)繳納和定期提交預(yù)收稅信息報告表。法定30%的預(yù)收稅率可依據(jù)美國與外國公司所在國的稅收協(xié)定而削減，目前美國已與世界上60多個國家簽訂了所得稅相關(guān)協(xié)議。

除了聯(lián)邦所得稅，州和地方也有各自的所得稅合規(guī)要求。盡管各司法管轄區(qū)的稅法差異較大，但如果企業(yè)與該州之間存在足夠的經(jīng)濟“關(guān)聯(lián)”，通常來說各州可以對其“源自”該州的收入征稅。 所謂“關(guān)聯(lián)”的概念很廣泛，它不僅限于該企業(yè)在某個州有辦公場所，還適用于有“經(jīng)濟”關(guān)聯(lián)，即銷售利潤來自位于該州的客戶。因此，確定客戶的經(jīng)營所在地至關(guān)重要。

外國公司在美經(jīng)營還會面臨各種間接稅的問題，間接稅通常是指任何不以收入為基礎(chǔ)的州稅。最常見的稅種是銷售和使用稅，銷售和使用稅通常由發(fā)生“銷售”的司法管轄區(qū)征收?！颁N售”的定義因司法管轄區(qū)而異，紐約州和紐約市對轄區(qū)內(nèi)商品和某些服務(wù)的購買和使用征收銷售和使用稅。

另外，外國公司在紐約市租用位于曼哈頓特定區(qū)域的商業(yè)寫字樓并支付一定金額的年租，如果不符合豁免標(biāo)準(zhǔn)，則需繳納商業(yè)租金稅（Commercial Rent Tax，簡稱CRT）。商業(yè)租金稅是對占用或使用位于曼哈頓的房產(chǎn)進行商業(yè)活動的租戶征收的一種稅。

ESG與稅務(wù)合規(guī)及風(fēng)險管理

美國有著非常繁雜的聯(lián)邦、州及地方稅收體系。美國稅法的復(fù)雜性給外國公司在美經(jīng)營帶來了不容忽視的稅務(wù)合規(guī)挑戰(zhàn)。納稅人（包括法人）須每年按時向美國國稅局提交美國所得稅申報表并按季繳付預(yù)估稅款。若不及時申報或繳納稅金，則面臨罰金、滯納金以及利息等處罰。申報所得稅并非只是填表那么簡單，它是對美國稅法的解讀及應(yīng)用的體現(xiàn)。來美經(jīng)營的中資企業(yè)往往會對于美國的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險管理、稅務(wù)優(yōu)化所需的專業(yè)資源及其相應(yīng)的投入表示驚異。

美國稅法的錯綜復(fù)雜對中資在美國業(yè)務(wù)有著深遠(yuǎn)的影響，這種影響不只限于對投資回報率的影響，還會觸及合規(guī)和聲譽風(fēng)險。隨著公眾和媒體對企業(yè)稅務(wù)合規(guī)問題越來越關(guān)注，世界上有多個國家已經(jīng)或者開始要求企業(yè)應(yīng)加強公司稅的透明度。比如要求跨國公司采用經(jīng)合組織的國別稅收報告機制并加強各國政府間的納稅信息交流，再如標(biāo)普全球（S&P Global）等評級機構(gòu)已將企業(yè)的稅務(wù)戰(zhàn)略、治理和內(nèi)控作為評估其經(jīng)營可持續(xù)性的重要指標(biāo)。這種趨勢隨著美國和全球經(jīng)濟受到新型冠狀病毒肺炎（Corona Virus Disease 2019，簡稱COVID-19）疫情的重創(chuàng)和民粹主義的抬頭，更加凸顯，如今ESG 已成為衡量企業(yè)表現(xiàn)的新標(biāo)準(zhǔn)。

ESG 代表了企業(yè)運作的三個維度，即“環(huán)境、社會和治理”，稅收主要體現(xiàn)在社會（S）和治理（G）兩個方面。其中，社會責(zé)任層面主要是企業(yè)作為納稅人應(yīng)履行的社會責(zé)任。盡管所繳納的稅款總額往往被視為企業(yè)社會責(zé)任的重要組成部分，但由于企業(yè)的差異性，單一看納稅額難免有失偏頗，評級機構(gòu)通常側(cè)重于分析企業(yè)的有效所得稅率并將其與同業(yè)進行定量分析比較。美國證券交易委員會要求上市公司應(yīng)逐一披露其影響有效稅率的主要因素，但由于美國稅法的錯綜復(fù)雜及稅務(wù)會計的專業(yè)性，僅通過公開披露的報表數(shù)據(jù)分析判斷企業(yè)是否遵守相關(guān)稅法，或企業(yè)治理機制是否旨在避稅（包括使用所謂的避稅天堂）而非商業(yè)運營所需，乃至評價企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方之間的交易是否符合轉(zhuǎn)移定價規(guī)則等都是不現(xiàn)實的。因此，在某些情況下，企業(yè)會收到投資者特意要求其提供有關(guān)稅收戰(zhàn)略和治理機制的詳細(xì)信息。

不僅投資者越來越要求企業(yè)增加其稅務(wù)戰(zhàn)略、治理和管控的透明度，各國政府也在致力于提高稅收的透明度和信息共享，特別是隨著經(jīng)合組織的國別報告機制在全球范圍內(nèi)的廣泛采用，以及政府間信息交流的增加也標(biāo)志著各國稅收當(dāng)局間在加強合作，確?？鐕咀袷仄渌趪惙ê蛧H稅務(wù)規(guī)則，繳納各項稅款，承擔(dān)起應(yīng)有的社會責(zé)任。

要樹立企業(yè)稅務(wù)管理合規(guī)意識

增加透明度的要求迫使企業(yè)要加強稅務(wù)戰(zhàn)略管理，要做到有效地管理稅務(wù)風(fēng)險，首先就要樹立起自上而下的稅務(wù)合規(guī)意識。稅法合規(guī)不僅限于應(yīng)對不斷變化的聯(lián)邦稅法，還在于了解和掌握美國50多個州和地方的各項應(yīng)納稅規(guī)則。美國各州和地區(qū)有各自的稅法，有的沿用聯(lián)邦稅改的條例，有的依照自己制定的規(guī)則來執(zhí)行。

作為跨國公司，中資企業(yè)除了要考慮美國稅務(wù)合規(guī)要求，還要兼顧國際稅法的影響。管理層須對稅務(wù)合規(guī)和稅表報告工作給予高度的重視，并要聘請專業(yè)人士來幫助解讀和分析，不能圖省錢。只有如此才能應(yīng)對復(fù)雜的美國聯(lián)邦、州和地方稅法并兼顧國際稅務(wù)規(guī)則。

忽視稅務(wù)合規(guī)給中資企業(yè)帶來的潛在危害不只限于罰款一類的經(jīng)濟損失，還有影響聲譽風(fēng)險的不利因素。到美國發(fā)展的中資企業(yè)多是上市的跨國公司，聲譽風(fēng)險帶來的副作用不僅影響其在美國的股價，也影響其在美國的運作資本，甚至可能引起連鎖反應(yīng)，其中包括其在整個西方市場的經(jīng)營障礙及整體的企業(yè)形象。這對中資企業(yè)的全球化存在不利影響。

要建立健全企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理風(fēng)控框架

完善的稅務(wù)管控機制是中資機構(gòu)在美經(jīng)營的必要條件，計劃來美發(fā)展的中資企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)合規(guī)所需資源納入其風(fēng)控框架。一旦開始在美經(jīng)營，企業(yè)就將面臨從聯(lián)邦到各州的多重稅務(wù)合規(guī)考量。稅務(wù)合規(guī)有賴于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同合作，必須要建立起風(fēng)險防范的三道防線。財務(wù)部門需要其他部門的配合才能全面匯集和分析應(yīng)納稅信息，其中包括數(shù)據(jù)的采集、清晰的操作流程、專業(yè)的知識和妥善的文檔管理等方面。扎實可靠的數(shù)據(jù)來源是一切量化分析的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)合規(guī)必不可少的條件，數(shù)據(jù)質(zhì)量是數(shù)據(jù)錄入部門不可推卸的責(zé)任。

企業(yè)在制定稅務(wù)風(fēng)險管理規(guī)章制度時應(yīng)充分考慮到收集稅務(wù)信息的渠道、明確相關(guān)人員的職責(zé)、把控關(guān)鍵的時間點和風(fēng)險點。要利用好外部的專業(yè)資源，加強內(nèi)部的管控。

人才也是稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵，具有深厚專業(yè)功底和豐富實踐經(jīng)驗的專業(yè)人士可以及時跟進并駕馭復(fù)雜的美國稅法體系。專業(yè)知識還能夠確保中資企業(yè)財務(wù)報表中與稅務(wù)相關(guān)的披露符合相關(guān)要求，這一點對在美上市的中資機構(gòu)尤為重要。在美經(jīng)營的中資企業(yè)通常需要根據(jù)中美兩套財務(wù)會計準(zhǔn)則來進行報送，這給財務(wù)會計和稅務(wù)合規(guī)方面都帶來了挑戰(zhàn)。企業(yè)所需的專業(yè)資源可以從內(nèi)部獲取也可以借助外援，在選擇外部服務(wù)時要從專業(yè)水準(zhǔn)、職業(yè)道德、敬業(yè)可靠等角度綜合衡量性價比而非單一比較服務(wù)價格，一個好的專業(yè)團隊所帶給企業(yè)的益處遠(yuǎn)不限于經(jīng)濟效益。同樣，一個專業(yè)判斷的失誤也可以讓企業(yè)遭受巨大經(jīng)濟損失及合規(guī)和聲譽風(fēng)險。

在企業(yè)稅務(wù)管理中還要重視文檔管理問題。如今不僅相關(guān)法規(guī)在不斷發(fā)展之中，稅務(wù)當(dāng)局的執(zhí)法力度也在不斷加強。隨著美國財政赤字的日益增長及社會愈發(fā)強調(diào)稅收的透明度，美國聯(lián)邦稅務(wù)局（Internal Revenue Service，簡稱IRS）和州稅局等都已加大了稅務(wù)審計力度，尤其是對跨境交易的稅務(wù)合規(guī)審查更加關(guān)注。其中，轉(zhuǎn)移定價、稅基侵蝕、預(yù)扣稅及外國賬戶合規(guī)法案的合規(guī)問題一直是IRS審計的重點。貿(mào)易戰(zhàn)和疫情不僅使得聯(lián)邦財政赤字雪上加霜 ，也讓許多州、市的財政狀況面臨挑戰(zhàn)。紐約州和伊利諾伊州是中資企業(yè)較集中的地區(qū)，其財政狀況不容樂觀;加州也在加重賦稅。各州為了貼補財政所需，不僅在所得稅上嚴(yán)禁稅基流失，還加強了對其它稅賦的征收，如銷售稅。稅務(wù)當(dāng)局的審計通常是以企業(yè)申報的稅表作為起點來檢查相關(guān)的數(shù)據(jù)、工作底稿和其他支持性文件。納稅人所提供給稅局的數(shù)據(jù)質(zhì)量對檢查是否順利將十分關(guān)鍵，因此準(zhǔn)確的信息源、專業(yè)的法規(guī)解讀、嚴(yán)格的應(yīng)用操作及完備的歸檔對審計的結(jié)果都會起到?jīng)Q定性的作用。 歐美的跨國公司多有健全的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，并且其母公司大多予以高度的重視;中資機構(gòu)的風(fēng)險意識和管理體系尚在健全過程中，到美國發(fā)展的中資企業(yè)須學(xué)習(xí)并采納業(yè)界先進的管理經(jīng)驗以加強其稅務(wù)風(fēng)險管控。

稅務(wù)規(guī)劃要與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合

稅收是美國財政的一大支柱， 稅務(wù)政策既被當(dāng)作大棒又被用做胡蘿卜來吸引外資和激勵企業(yè)多做對社會有益的投資。稅務(wù)規(guī)劃要被視為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，企業(yè)必須要明確各類業(yè)務(wù)交易對稅收的影響，在合規(guī)的前提下制定戰(zhàn)略。如，中資企業(yè)在美經(jīng)營所需的資本是重要的戰(zhàn)略考量，而在美融資的渠道須與稅務(wù)戰(zhàn)略相結(jié)合才能實現(xiàn)利益最大化。

綜上所述，中國已經(jīng)發(fā)展成為全球第二大經(jīng)濟體，中國企業(yè)的全球化步伐正在迅速加快。但是，除了資產(chǎn)擴張和損益因素外，風(fēng)控及合規(guī)必須要引起“走出去”企業(yè)管理者的足夠重視，這正越來越成為決定企業(yè)全球化發(fā)展可持續(xù)性的重要因素。其中，稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)作為企業(yè)戰(zhàn)略管理中不可或缺的組成部分，這不僅是關(guān)于財務(wù)報表和資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量問題，更要重視企業(yè)的合規(guī)風(fēng)險和聲譽風(fēng)險考量，這也是衡量企業(yè)ESG標(biāo)準(zhǔn)的重要方面。

（徐辰為中國銀行美國地區(qū)分行行長、中國國際金融學(xué)會常務(wù)理事。本文編輯/王柏勻）