基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的問(wèn)題探討

許國(guó)君

[摘 要]會(huì)計(jì)在企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中占據(jù)十分重要的地位，而投資核算是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中十分重要的一個(gè)組成部分。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)要想提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力就要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算以及信息披露的工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布為企業(yè)的發(fā)展既帶來(lái)了機(jī)遇，也加大了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的難度。文章分析了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算所存在的問(wèn)題，并提出了相關(guān)解決措施。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;股權(quán)投資核算;交易結(jié)構(gòu)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.30.062

1 存在的問(wèn)題

權(quán)益性投資是長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的主要方面，核算的內(nèi)容具體包括投資方可以控制的被投資單位的權(quán)益性投資、以及投資方對(duì)于被投資方所產(chǎn)生一些影響的權(quán)益性投資。與此同時(shí)，在實(shí)務(wù)中要明確長(zhǎng)期投資股權(quán)投資和金融工具的不同，并且要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的方法進(jìn)行明確的區(qū)分，不管是利用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行核算都要明確區(qū)分;與此同時(shí)，投資方的合并報(bào)表要把是否對(duì)被投資方具有控制權(quán)納入合并的范圍。由此可見(jiàn)，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算的難度更大。就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下長(zhǎng)期股權(quán)核算存在的一些不足和問(wèn)題分以下三點(diǎn)進(jìn)行論述。

1.1 會(huì)計(jì)政策被亂用，企業(yè)的利潤(rùn)存在虛假性

如果企業(yè)隨意的劃分投資，企業(yè)所確認(rèn)的投資收益就會(huì)存在誤差，而這樣的誤差會(huì)對(duì)集團(tuán)企業(yè)的業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利影響。其一，我國(guó)集團(tuán)企業(yè)仍然不能對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行人為操作。一部分集團(tuán)企業(yè)在面對(duì)較差商業(yè)條件時(shí)，可以利用改變投資的方式對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行人為操作，這樣在短時(shí)期內(nèi)可以增加企業(yè)的利潤(rùn)。其二，我國(guó)大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)采用暗箱操作的方式來(lái)提高自身的利潤(rùn)，但是這樣的方式會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生不利影響，并不利于企業(yè)決策者做出正確決策。

1.2 核算、報(bào)告的時(shí)間存在不足

目前大多數(shù)企業(yè)普遍存在多階段持股、交叉持股的現(xiàn)象。根據(jù)權(quán)益法，投資方對(duì)確認(rèn)相關(guān)權(quán)益時(shí)是依據(jù)投資方自身所編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的。但是投資方核算以及報(bào)告的時(shí)間會(huì)受到多階段持股、交叉持股等情況的制約，這就使得核算信息出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況，以及信息紕漏不及時(shí)的現(xiàn)象。

1.3 對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行操作的難度較大，加大了核算的難度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之前，我國(guó)集團(tuán)企業(yè)利用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。如果初始投資的成本與被投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值額相比出現(xiàn)更高的比值，那將不會(huì)對(duì)已確認(rèn)的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。反之，兩者進(jìn)行對(duì)比出現(xiàn)較低的比值，就會(huì)依據(jù)其差額計(jì)入當(dāng)時(shí)營(yíng)業(yè)之外的收入。投資方在獲得投資的時(shí)候，所相關(guān)的被投資方資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值以及其賬面的價(jià)值在一定程度上會(huì)有所不同。所以，在計(jì)算投資方所應(yīng)享有的損益時(shí)，要綜合考慮被投資方所計(jì)提的折扣、攤銷以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的調(diào)整等因素。另外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，引入了公允價(jià)值，而公允價(jià)值的引入加大了集團(tuán)企業(yè)投資核算的難度，而核算的復(fù)雜程度也隨之而加深。

2 措施

2.1 創(chuàng)新業(yè)績(jī)的考核方式

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí)易造成出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。因此，為避免這一情況的出現(xiàn)，企業(yè)的管理者就要不斷創(chuàng)新業(yè)績(jī)的考核方式，在發(fā)展的過(guò)程中要建立科學(xué)完善的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況可以通過(guò)現(xiàn)金流量反映出來(lái)，同時(shí)公司將利潤(rùn)可以轉(zhuǎn)變成為現(xiàn)金的能力也可以反映出公司的運(yùn)營(yíng)狀況;而將現(xiàn)金流量以及將利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力作為業(yè)績(jī)考核的兩部分，就可以對(duì)公司的投資收益進(jìn)行精確的預(yù)測(cè)，并且在一定程度上可以幫助企業(yè)確定是否對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化。

2.2 規(guī)范集團(tuán)企業(yè)的股權(quán)信息與披露

公開(kāi)披露長(zhǎng)期股權(quán)投資核算信息可以使得公司投資的基本情況被信息的使用者進(jìn)行全面的了解和掌握，這樣可以在一定程度對(duì)我國(guó)完善資本市場(chǎng)具有積極的促進(jìn)作用。但是，目前我國(guó)企業(yè)所公布的年報(bào)內(nèi)容和形式都是不規(guī)范的，無(wú)法進(jìn)行不同數(shù)據(jù)之間的對(duì)比，不利于企業(yè)及時(shí)獲得有效的信息。因此企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，公布股權(quán)信息時(shí)，要提高股權(quán)信息披露的規(guī)范性。而規(guī)范的披露股權(quán)信息，信息使用者可以通過(guò)規(guī)范性的股權(quán)信息披露來(lái)獲得完整投資公司的年報(bào)數(shù)據(jù)，這樣有利于提升信息的準(zhǔn)確性，為信息使用者做出正確決策奠定基礎(chǔ)。

2.3 公允價(jià)值要恰當(dāng)?shù)厥褂?/p>

企業(yè)利用公允價(jià)值的方式對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行計(jì)量，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景中所引入的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量是為了與國(guó)際接軌，主要目的在于使得我國(guó)企業(yè)更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)。但是在使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，如調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)利用人為創(chuàng)造交易的方式進(jìn)行調(diào)節(jié)。所以企業(yè)在利用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，要依據(jù)自身內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債的特點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行科學(xué)合理地確定;同時(shí)要不斷提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求和質(zhì)量，以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)性的發(fā)展。

3 注意事項(xiàng)

3.1 對(duì)被投資方的控制權(quán)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷

投資方擁有的對(duì)于被投資方的權(quán)利即為控制權(quán)，在相關(guān)投資活動(dòng)享有一定的可變回報(bào)，同時(shí)會(huì)對(duì)投資方的權(quán)力有一定的影響和運(yùn)用能力，會(huì)影響相關(guān)投資活動(dòng)的可變回報(bào)金額。當(dāng)投資方可以滿足以上條件，才可能對(duì)被投資方進(jìn)行更好的控制。在實(shí)際情況中，對(duì)控制權(quán)的判斷時(shí)依據(jù)投資方合同或者章程的安排，而不僅僅只是依據(jù)法律形式。假如固定回報(bào)的獲取是投資方進(jìn)行投資的主要目的，而不參與到被投資方的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，即使持有過(guò)半的股權(quán)，投資方也具有控制權(quán)，同時(shí)合并的報(bào)表范圍也不會(huì)把其納入合并范圍之內(nèi)。

3.2 通過(guò)投資協(xié)議對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的重要依據(jù)為投資協(xié)議，而投資協(xié)議中要對(duì)投資的方式、投資的價(jià)格、交割的安排等一些內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定。簽署投資協(xié)議時(shí)公司及其原有股東之間可能存在一些沒(méi)有落實(shí)的事項(xiàng)被明確標(biāo)明，還存在一些不斷發(fā)生變化的因素。所以，在簽署投資協(xié)議時(shí)為確保雙方的一些利益，要對(duì)一些為落實(shí)的事項(xiàng)以及一些可能會(huì)產(chǎn)生變化的因素進(jìn)行控制。另外，在盡職調(diào)查中對(duì)于一些難于取得客觀證據(jù)的事項(xiàng)，公司和原股東要在協(xié)議中對(duì)這部分難于取得客觀證據(jù)的事項(xiàng)約定要給予一定的保障和承諾;或者可以調(diào)整所約定好的投資價(jià)格。此外，要對(duì)所約定的出售股權(quán)制定一些具有保護(hù)性質(zhì)的條款，如對(duì)隨售權(quán)、強(qiáng)制性出售權(quán)制定一些具有保護(hù)性質(zhì)的條款，這樣有利于降低企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。

4 結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂完善可以將企業(yè)的投資管理意圖真實(shí)有效的表現(xiàn)出來(lái)。自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以來(lái)，我國(guó)企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了一些不能忽視的問(wèn)題，如企業(yè)的虛假性利潤(rùn)問(wèn)題、核算不科學(xué)、報(bào)告時(shí)間不足、公允價(jià)值操作難度大等一些問(wèn)題。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以來(lái)，投資核算所出現(xiàn)的一些問(wèn)題恰好說(shuō)明我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與時(shí)俱進(jìn)，不斷地進(jìn)行修訂和完善有利于我國(guó)企業(yè)緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的目標(biāo)。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資核算的變動(dòng)進(jìn)行深入分析與學(xué)習(xí)，明確長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中需要注意的一些問(wèn)題與事項(xiàng)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部投資核算所存在的一些問(wèn)題采取相關(guān)有效的解決措施，規(guī)范股權(quán)信息與披露的問(wèn)題，不斷創(chuàng)新和優(yōu)化自身內(nèi)部業(yè)績(jī)考核的體系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的目標(biāo)。

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