國(guó)家審計(jì)對(duì)精準(zhǔn)脫貧政策執(zhí)行的促進(jìn)作用研究

余超婧

摘要：2020年，中國(guó)"兩憂三保"和"全面扶貧"的扶貧目標(biāo)進(jìn)程已經(jīng)結(jié)束。精準(zhǔn)把握扶貧各項(xiàng)工作的開(kāi)展進(jìn)度和工作效率，直接程度關(guān)系著達(dá)到全面融入建設(shè)建成小康社會(huì)重大目標(biāo)任務(wù)能否如期圓滿實(shí)現(xiàn)?；诖耍疚闹饕ㄟ^(guò)深入研究扶貧國(guó)家政策審計(jì)的內(nèi)在基本運(yùn)行機(jī)制，研究扶貧國(guó)家政策審計(jì)對(duì)精準(zhǔn)攻堅(jiān)脫貧國(guó)家政策實(shí)施執(zhí)行的積極促進(jìn)作用，并針對(duì)現(xiàn)行精準(zhǔn)攻堅(jiān)扶貧國(guó)家政策在具體實(shí)施執(zhí)行過(guò)程和政策審核執(zhí)行過(guò)程中可能存在的一些問(wèn)題分別提出了一些改進(jìn)政策建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)家項(xiàng)目審計(jì);扶貧項(xiàng)目審計(jì);脫貧攻堅(jiān)

一、引言

2020年11月23日，國(guó)務(wù)院扶貧辦會(huì)議確定的今年全國(guó)832個(gè)重點(diǎn)貧困縣全部實(shí)現(xiàn)脫貧目標(biāo)摘帽，全國(guó)全年脫貧精準(zhǔn)攻堅(jiān)行動(dòng)目標(biāo)建設(shè)任務(wù)已經(jīng)基本完成。在精準(zhǔn)政策脫貧優(yōu)惠政策精準(zhǔn)執(zhí)行落實(shí)過(guò)程中，國(guó)家有關(guān)審計(jì)部門落實(shí)有效落地、促進(jìn)扶貧自己有效使用和項(xiàng)目高質(zhì)量管理、查處貪腐問(wèn)題、促進(jìn)政策完善，發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。

近年來(lái)，扶貧審計(jì)相關(guān)理論也在不斷深入，開(kāi)展了扶貧資金審計(jì)、扶貧政策跟蹤審計(jì)以及扶貧政策與其他政策、制度、戰(zhàn)略的關(guān)系審計(jì)等一些列方面的研究，還研究了與扶貧審計(jì)相關(guān)的技術(shù)方法、組織方式、國(guó)際比較等。許莉（2019）、寇永紅（2014）、劉霞等（2018）等負(fù)責(zé)人深入研究了精準(zhǔn)扶貧專項(xiàng)財(cái)政資金預(yù)算審計(jì)工作現(xiàn)狀，包括扶貧財(cái)政資金預(yù)算審計(jì)工作績(jī)效和精準(zhǔn)扶貧財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算審計(jì)等不同程度方面;劉國(guó)城和黃崑（2019）、陶雨婷和陶媛婷（2020）從審計(jì)問(wèn)責(zé)工作視角深入查找目前主要存在于精準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)扶貧優(yōu)惠政策實(shí)施落實(shí)檢查跟蹤中和審計(jì)檢查問(wèn)責(zé)工作中的一些突出問(wèn)題。

基于以上文獻(xiàn)，我們可以看到：一是理論研究基本符合審計(jì)機(jī)關(guān)扶貧工作的實(shí)際需要，主要是針對(duì)具體扶貧審計(jì)項(xiàng)目中遇到的扶貧審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)、方法和指標(biāo)體系等問(wèn)題，提出有針對(duì)性的解決方案和建議。第二，雖然不少學(xué)者認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)扶貧審計(jì)能夠有效幫助實(shí)現(xiàn)扶貧目標(biāo)，但對(duì)國(guó)家審計(jì)在扶貧中的作用進(jìn)行總結(jié)性研究的很少，對(duì)如何開(kāi)展鄉(xiāng)村振興審計(jì)的前瞻性研究也很少。

二、國(guó)家審計(jì)運(yùn)行內(nèi)在機(jī)制

審計(jì)監(jiān)督管理體制不斷改革和行政審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制不斷優(yōu)化，為充分發(fā)揮行政審計(jì)在國(guó)家監(jiān)督管理體系建設(shè)中的重要主導(dǎo)作用已經(jīng)奠定了一個(gè)制度性的基礎(chǔ)。本文主要結(jié)合當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)代國(guó)家網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)現(xiàn)代國(guó)家網(wǎng)絡(luò)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)管理模式體系建設(shè)、大數(shù)據(jù)時(shí)代國(guó)家網(wǎng)絡(luò)審計(jì)體系建設(shè)和現(xiàn)代國(guó)家網(wǎng)絡(luò)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量安全保障等三個(gè)主要方面問(wèn)題進(jìn)行了分析總結(jié)。

（1）發(fā)揮國(guó)家行政審計(jì)局的協(xié)同協(xié)調(diào)作用。目前，研究者的視角主要方向包括信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用、信息服務(wù)平臺(tái)和腐敗問(wèn)題治理?；趯徲?jì)協(xié)同工作學(xué)習(xí)的理論，王慧金和馬泰林（2017）通過(guò)研究梳理我國(guó)政府部門審計(jì)與腐敗問(wèn)題治理的邏輯關(guān)系，發(fā)現(xiàn)各級(jí)政府部門審計(jì)治理機(jī)關(guān)和政府審計(jì)治理對(duì)象之間在腐敗問(wèn)題治理發(fā)展過(guò)程中共同發(fā)揮著積極引導(dǎo)作用。

（2）大數(shù)據(jù)審計(jì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，為國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供了重要支持與保障（劉國(guó)城和王會(huì)金，2017）。在大數(shù)據(jù)國(guó)家審計(jì)研究方面，第一，國(guó)外有關(guān)大數(shù)據(jù)與審計(jì)的研究比較分散。Helen等（2015）分析大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)師遇到的挑戰(zhàn)，以及如何生成審計(jì)證據(jù)與整合審計(jì)過(guò)程。

（3）不斷提升國(guó)家一級(jí)行政審計(jì)管理服務(wù)體系質(zhì)量。審計(jì)工作發(fā)展質(zhì)量與否穩(wěn)定是直接因素關(guān)系著能否達(dá)到如何提高全國(guó)審計(jì)主督監(jiān)察機(jī)關(guān)法律政治形象威信和水平推動(dòng)全國(guó)審計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)察事業(yè)健康有序發(fā)展的重要一個(gè)衡量指標(biāo)因素（王月堂、黃榮兵，2008）。協(xié)同機(jī)制的運(yùn)用和大數(shù)據(jù)國(guó)家審計(jì)的建設(shè)在一定程度上促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的提高。

三、國(guó)家財(cái)政審計(jì)對(duì)相關(guān)政策實(shí)施落實(shí)的重要監(jiān)督指導(dǎo)作用

主要從接受國(guó)家財(cái)政審計(jì)部門監(jiān)督指導(dǎo)促進(jìn)精準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)扶貧各項(xiàng)政策措施落實(shí)、促進(jìn)國(guó)家生態(tài)環(huán)境文明城市建設(shè)、促進(jìn)有效化解地方政府項(xiàng)目債務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)以及國(guó)家促進(jìn)特色鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)振興發(fā)展戰(zhàn)略措施落實(shí)等四個(gè)方面，研究了當(dāng)前國(guó)家財(cái)政審計(jì)對(duì)扶貧政策措施落實(shí)的重要監(jiān)督指導(dǎo)作用。

（1）會(huì)同國(guó)家稅務(wù)審計(jì)行政監(jiān)督部門促進(jìn)精準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)扶貧相關(guān)政策貫徹落實(shí)。目前精準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)扶貧政策實(shí)施工作過(guò)程中仍然存在的一些問(wèn)題和困難主要集中體現(xiàn)在精準(zhǔn)扶貧項(xiàng)目政策實(shí)施落實(shí)的高度精準(zhǔn)性、扶貧項(xiàng)目資金的使用安全性和精準(zhǔn)扶貧重點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)施績(jī)效性三個(gè)關(guān)鍵方面（劉靜，2016）。在企業(yè)扶貧重點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)施績(jī)效性評(píng)價(jià)方面，存在未建立健統(tǒng)一化的扶貧項(xiàng)目績(jī)效定價(jià)評(píng)估檢測(cè)制度等突出問(wèn)題。

（2）協(xié)助國(guó)家規(guī)劃審計(jì)行政監(jiān)督部門促進(jìn)國(guó)家生態(tài)社會(huì)文明體系建設(shè)?，F(xiàn)有學(xué)術(shù)文獻(xiàn)已對(duì)我國(guó)環(huán)境災(zāi)害審計(jì)的基本理論實(shí)踐基礎(chǔ)和基本審計(jì)理論體系進(jìn)行了深入研究（張以寬，2003）。還有部分國(guó)外學(xué)者將經(jīng)濟(jì)環(huán)境效益經(jīng)濟(jì)學(xué)核算理論、大循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本核算理論和外部性成本理論等也將其納入經(jīng)濟(jì)環(huán)境效益審計(jì)的重要理論研究基礎(chǔ)之中。

（3）協(xié)助國(guó)家債務(wù)審計(jì)行政監(jiān)督部門化解地方政府企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，政府性企業(yè)債務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)日益嚴(yán)重成為各級(jí)地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合防控的工作重點(diǎn)，如何有效化解各類政府性的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是各項(xiàng)工作過(guò)程中的一大難點(diǎn)。宋夏云等（2006）學(xué)者認(rèn)為，國(guó)家債務(wù)審計(jì)在促進(jìn)地方大型政府性企業(yè)債務(wù)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理中分別具有債務(wù)信息來(lái)源甄別和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警兩兩個(gè)方面的重要研究功能。

（4）會(huì)同國(guó)家各級(jí)審計(jì)行政監(jiān)督部門促進(jìn)我國(guó)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)振興發(fā)展戰(zhàn)略有效落實(shí)。呂勁松和黃崑（2018）基于當(dāng)前實(shí)施我國(guó)鄉(xiāng)村發(fā)展振興扶貧戰(zhàn)略和推動(dòng)打好精準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)脫貧落實(shí)攻堅(jiān)戰(zhàn)的主要政策審計(jì)背景，針對(duì)實(shí)施鄉(xiāng)村發(fā)展振興扶貧戰(zhàn)略主要實(shí)施內(nèi)容及鄉(xiāng)村扶貧政策審計(jì)工作目標(biāo)準(zhǔn)確定位，提出了通過(guò)創(chuàng)新方式完善鄉(xiāng)村扶貧項(xiàng)目審計(jì)的政策實(shí)現(xiàn)有效路徑。

四、國(guó)家審計(jì)促進(jìn)精準(zhǔn)脫貧政策落地

通過(guò)針對(duì)政策提出跟蹤和無(wú)法執(zhí)行情況審計(jì)，審計(jì)管理機(jī)關(guān)能夠了解和及時(shí)掌握提出政策無(wú)法執(zhí)行落實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)提出政策無(wú)法執(zhí)行中可能存在的政策問(wèn)題和管理障礙，分析提出政策無(wú)法執(zhí)行的障礙原因，研究針對(duì)提出切實(shí)可行的政策問(wèn)題和障礙原因提出審計(jì)工作建議，并進(jìn)行督促整改，以推動(dòng)落實(shí)"第一公里"和"最后一公里"為突破口，落實(shí)扶貧攻堅(jiān)政策措施。

一是圍繞"兩不愁三保"的基本任務(wù)目標(biāo)，確保重點(diǎn)任務(wù)準(zhǔn)確落地。審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞"三包"短板，對(duì)教育扶貧、農(nóng)村飲水安全等進(jìn)行審計(jì)，揭示影響"三包"的問(wèn)題，推動(dòng)相關(guān)政策落實(shí)。從審計(jì)部門看，2019年國(guó)家重大政策措施實(shí)施公告中反映的"兩不愁三保"審計(jì)問(wèn)題主要包括衛(wèi)生、教育等政策不到位，享受無(wú)醫(yī)療、無(wú)教育的扶貧政策和農(nóng)村危房改造、飲用水不合格等問(wèn)題。

二是重點(diǎn)抓好產(chǎn)業(yè)扶貧、就業(yè)扶貧、生態(tài)扶貧等定向扶貧政策的落實(shí)，確保政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和效果。審計(jì)財(cái)政部門通過(guò)依法組織扶貧政策實(shí)施跟蹤調(diào)查審計(jì)、扶貧項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)社會(huì)扶貧發(fā)展政策、生態(tài)環(huán)境扶貧發(fā)展政策等重要內(nèi)容事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。2019年，審計(jì)審查部門首次公布出的國(guó)家重大產(chǎn)業(yè)政策措施及其執(zhí)行結(jié)果情況也是審計(jì)審查結(jié)果中主要反映的重點(diǎn)。

三是以易地扶貧搬遷為重點(diǎn)，推動(dòng)搬遷范圍、標(biāo)準(zhǔn)和后續(xù)政策的精準(zhǔn)落實(shí)。易地扶貧搬遷是國(guó)家投入最大的扶貧政策，也是扶貧審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。2019年，審計(jì)復(fù)核部門首次公布二季度有關(guān)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策措施制定執(zhí)行復(fù)核情況及經(jīng)審計(jì)復(fù)核結(jié)果，反映易地扶貧搬遷對(duì)象違規(guī)收取住房建設(shè)定金和征地費(fèi)問(wèn)題。

五、結(jié)論與建議

目前，精準(zhǔn)扶貧政策執(zhí)行中主要存在以下問(wèn)題：一是在政策執(zhí)行方面，普遍存在政策執(zhí)行不到位等問(wèn)題，部分結(jié)果公告反映了扶貧效果不實(shí)的問(wèn)題;二是在扶貧資金管理和使用方面，扶貧資金缺乏統(tǒng)籌整合，導(dǎo)致扶貧資金閑置、扶貧資金使用不力、違規(guī)套取扶貧資金等問(wèn)題;三是在扶貧項(xiàng)目建設(shè)和管理方面，項(xiàng)目進(jìn)度慢、績(jī)效差現(xiàn)象明顯。同時(shí)，也可以看出，目前精準(zhǔn)扶貧政策執(zhí)行情況的跟蹤審計(jì)存在一些問(wèn)題，需要改進(jìn)。具體表現(xiàn)為：審計(jì)滯后效應(yīng)明顯，全過(guò)程跟蹤審計(jì)有待改進(jìn);審計(jì)重視合法合規(guī)審計(jì)，政策執(zhí)行審計(jì)有待完善;審計(jì)問(wèn)責(zé)和披露力度不夠，后續(xù)問(wèn)責(zé)和后續(xù)整改有待完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱智鴻.扶貧政策跟蹤審計(jì)探析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017（10）：75-79.

[2]胥毅.新常態(tài)、新理念下精準(zhǔn)扶貧政策落實(shí)跟蹤審計(jì)研究[J].審計(jì)與理財(cái)，2016（10）：16-17.

[3]陶媛婷，王帆.精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)的問(wèn)責(zé)方式與路徑[J].財(cái)會(huì)月刊，2019（17）：124-129.

[4]劇杰，莊碧琛.扶貧政策跟蹤審計(jì)實(shí)踐總結(jié)與思考——基于2016—2018年審計(jì)結(jié)果公告的分析[J].會(huì)計(jì)之友，2016（24）：119-123.