淺議企業(yè)內(nèi)部控制的作用

王玢芬

摘要：在如今的市場經(jīng)濟(jì)下，各企業(yè)財(cái)務(wù)信息難免有不真實(shí)的情況，而如果能夠在運(yùn)營過程中做到加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制則能降低財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。這項(xiàng)研究在對今后在相關(guān)領(lǐng)域財(cái)務(wù)工作的審計(jì)有十分重大的意義。BF咖啡所發(fā)生的虛報(bào)財(cái)務(wù)信息的問題也對世人有警醒作用，安踏公司的絕地反擊對各企業(yè)亦有示范作用。本論文主要講述的是發(fā)現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)工作中的漏洞與不足，并找到處理方法以便在今后的工作中有效地防范。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;BF咖啡;內(nèi)部控制

一、研究背景

在2017年12月創(chuàng)立的BF咖啡在半年間就融資高達(dá)兩億美元，估值達(dá)十億美元，并因此創(chuàng)下了中國最年輕獨(dú)角獸的記錄。相對于拼多多與趣頭條已經(jīng)很驚人的上市時間，BF咖啡所花費(fèi)的18個月又是一項(xiàng)記錄。2019年5月，其在納斯達(dá)克的上市也體現(xiàn)著BF咖啡又登上了一個全新的臺階。

二、研究現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指為了瞞騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而對在報(bào)告中披露的數(shù)字或者對財(cái)務(wù)報(bào)表的附注進(jìn)行故意的錯報(bào)或忽視。

劉濱（2013）認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊不僅使上市公司自身身敗名裂，還很大程度上破壞了現(xiàn)有資本市場的相關(guān)資源配置機(jī)制，損害了其投資者的利益，特別是中小投資者的切身利益以及他們對整個資本市場的信心，可以說是有百害而無一利。即便如此，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的公司仍舊是層出不窮，并沒有因?yàn)槠渲T多危害而吸取教訓(xùn)，廣大投資者的權(quán)益還是一直受到損害。但是事實(shí)上，現(xiàn)在出現(xiàn)的一些上市公司出現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息錯報(bào)的問題已經(jīng)對資本市場的良好發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響，并且還可能間接地對社會經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行造成了威脅。

陳姝燕（2016）認(rèn)為隨著上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象在世界各國的普遍出現(xiàn)，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象已經(jīng)成為國際性的狀況，討論解決財(cái)務(wù)舞弊的問題，其實(shí)就是以另一種形式給予投資者真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)通過杜絕財(cái)務(wù)舞弊的行為，不僅能幫助自身真實(shí)地了解到運(yùn)營狀況，還能為自己之后地決策提供重要依據(jù)。因此將財(cái)務(wù)舞弊放入國內(nèi)外重要課題是大勢所趨。

內(nèi)部控制，是每個企業(yè)都應(yīng)該實(shí)施的，為了完成它的經(jīng)營目標(biāo)并且保護(hù)資產(chǎn)的完整及安全，減少財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生，保證經(jīng)營策略的有效執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)營活動的有效性從而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一連串方法、措施與策略的總稱。

毛新述等學(xué)者（2013）認(rèn)為內(nèi)部控制是促進(jìn)企業(yè)有效健康經(jīng)營的重要機(jī)制，也是企業(yè)現(xiàn)代管理組成的一個重要部分，然而，內(nèi)部控制是否能夠防范公司的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，確保合理性這一內(nèi)部控制目標(biāo)的基本實(shí)現(xiàn)，有效促進(jìn)上市公司的健康發(fā)展、保障投資者利益，尚未有相關(guān)的理論分析與證據(jù)支持。

方紅星、金玉娜（2013）認(rèn)為公司有效的內(nèi)部控制能夠抑制企業(yè)的非有效的投資，公司的相關(guān)治理及內(nèi)部控制能夠有用地抑制無用的投資，張會麗、吳有紅（2014）認(rèn)為在改革開放以后，各種經(jīng)驗(yàn)都告訴我們，想要搞活經(jīng)濟(jì)和增強(qiáng)企業(yè)活力是內(nèi)部控制的加強(qiáng)。內(nèi)部控制不僅能有效抑制企業(yè)內(nèi)部的造假行為，還能給其經(jīng)營策略方面給出有利的支撐，給投資者也更多的信心。

三、BF咖啡面臨的危機(jī)及存在的財(cái)務(wù)問題

一直以來，BF咖啡的成功都是資本界的一個迷，因?yàn)樗粌H在短時間內(nèi)成為年輕獨(dú)角獸企業(yè)和成為上市企業(yè)，并且其公布出來的業(yè)績已經(jīng)有趕上星巴克的趨勢，這顯得有些不真實(shí)。也正是由于它的這些紀(jì)錄，使得渾水公司注意到了它，由此其產(chǎn)業(yè)上游到下游都被調(diào)查得清清楚楚。BF咖啡作為一名上市企業(yè)，在公眾心中一直是便宜又好喝的形象，如今在渾水公司的調(diào)查下， 揭露其虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對其企業(yè)形象及其管理者影響都是巨大的。BF咖啡造假的數(shù)據(jù)也無處藏身。在BF咖啡迅猛發(fā)展的初期，很多企業(yè)家及金融行業(yè)從業(yè)者都對BF咖啡給予了高度的肯定，甚至認(rèn)為其營收會再翻上幾番。陶冶在贊美中的BF放松了對自己財(cái)務(wù)上的監(jiān)督，虛報(bào)數(shù)據(jù)，夸大營收的問題隨之而來。它的失敗與離開了企業(yè)的內(nèi)部控制工作脫不開關(guān)系，中國資本市場的神話也因此崩塌。面對渾水公司的做空報(bào)告，BF公司的應(yīng)對似乎也在默認(rèn)其作假，BF公司的股價由此暴跌。

經(jīng)過渾水公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，BF咖啡的財(cái)務(wù)造假體現(xiàn)在各個方面：BF公司財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的產(chǎn)品均價是11.2元，而渾水公司得出的平均價格是9.97元;BF公司宣稱63% 的顧客愿意為每杯咖啡支付15元，而渾水公司的調(diào)查結(jié)果是39.2 %的消費(fèi)者愿意為每杯咖啡支付12元;BF咖啡的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示22 %的收入來自其他產(chǎn)品，而渾水公司得出的結(jié)論為6% ;并且其廣告支出也被夸大了150% ;2020年2月1日，在渾水公司剛剛爆出這份報(bào)告的時候，BF咖啡的股價僅僅波動了11% 。很顯然，廣大消費(fèi)者還不能確定這份財(cái)務(wù)報(bào)告的真?zhèn)巍Ｗ铍x譜的是，BF極其嚴(yán)重夸大了自己的門店銷量： 2019年第三季度是69% ，2019年第四季度的數(shù)據(jù)是88% 。 這是渾水一個一個人頭數(shù)出來的。最后，在4月3號晚上，BF咖啡官方發(fā)布聲明，確認(rèn)了渾水公司指出22億的財(cái)務(wù)造假。

在出現(xiàn)財(cái)務(wù)虛報(bào)的情況后，譴責(zé)之聲多于力挺之聲，連其董事長及首席執(zhí)行官都跌出了胡潤富豪榜。而在此事件之前，安踏公司也面臨過渾水公司做空的挑戰(zhàn)，但其卻完美地度過了這場危機(jī)由此引發(fā)我對審計(jì)監(jiān)督工作的必要性的思考。我將就該安踏公司對待做空時的反應(yīng)與態(tài)度，分析BF咖啡面臨危機(jī)的原因，研究目前企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制作用的重要性，并在這些基礎(chǔ)之上對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提出可行建議。

四、BF咖啡的應(yīng)對措施

在思考應(yīng)對措施時，BF咖啡可以參考安踏公司的處理方法。安踏公司也曾經(jīng)面對過渾水公司的做空，但其應(yīng)對方法反映出其內(nèi)部控制運(yùn)行良好，正是由于審計(jì)監(jiān)督的良好實(shí)施，才讓其面對危機(jī)時不驚慌。由此，我認(rèn)為BF咖啡有以下應(yīng)對措施：

1、在面對渾水公司做空時應(yīng)當(dāng)積極尋找對自己有利的證據(jù)，以至于讓消費(fèi)者對企業(yè)能有更多信心。

2、在企業(yè)日常運(yùn)行中加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，在各個相關(guān)的財(cái)務(wù)崗位實(shí)行控制機(jī)制，職責(zé)分離，以此降低財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

3、完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以此保證會計(jì)信息資料的完整性和可靠性。

4、加強(qiáng)管理層及治理層對公司運(yùn)營的監(jiān)督，保證企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行。

5、嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)人員的職責(zé)獨(dú)立性，確保無勾結(jié)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論與展望

本研究主要結(jié)論如下：我們將BF咖啡的失敗和安踏公司的成功應(yīng)對聯(lián)系起來思考，可知想要解決財(cái)務(wù)失真問題，內(nèi)部控制工作急需推進(jìn)，內(nèi)部控制是第一道關(guān)卡，而外部審計(jì)能有效減少由于舞弊或相關(guān)利益而帶來的財(cái)務(wù)信息不透明或虛報(bào)數(shù)據(jù)的情況。

本文的未來展望：內(nèi)部控制目標(biāo)是指要求內(nèi)部控制，是每個企業(yè)都應(yīng)該實(shí)施的，為了完成它的經(jīng)營目標(biāo)并且保證會計(jì)信息資料的可靠性的過程，由此確保經(jīng)營策略得到了一貫執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的有效性性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法。

內(nèi)部控制工作的運(yùn)行無疑對財(cái)務(wù)工作者是一種警醒作用，同樣也可以制約其中的各種消極因素。 在越來越完善的經(jīng)濟(jì)體制下，國家和人民需要的都是真實(shí)透明的信息，如果內(nèi)部控制工作良好運(yùn)作，就能讓領(lǐng)導(dǎo)層和基層都充滿信心，對2020年實(shí)現(xiàn)第一個百年奮斗目標(biāo)-全面建成小康社會提供了更充足的動力。 如今，BF咖啡的事件也成為了人們當(dāng)下關(guān)注的焦點(diǎn)，由此可知，想要成為像安踏企業(yè)一樣臨危不懼的企業(yè)， 而采取一定的內(nèi)部控制措施勢不可擋，這種做法也能解決一些隱藏的財(cái)務(wù)問題。

內(nèi)部控制的完善程度會直接影響到國家的財(cái)政以及金融秩序，關(guān)系到中國共產(chǎn)黨和政府的廉政建設(shè)，也關(guān)系到政府部門的依法行政和整個改革開放及現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)。對中國資本市場來說，內(nèi)部控制工作的推進(jìn)是不可或缺的。 當(dāng)然在未來，內(nèi)部控制工作勢在必行。

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