企業(yè)增值稅納稅籌劃的技術(shù)方法及實(shí)施保障研究

李瑞枝

（河南鄭地發(fā)展有限公司，河南 鄭州 450000）

近年來，國家不斷推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)度，增值稅全面取代營業(yè)稅之后，增值稅稅率也在不斷下調(diào)，國家不斷出臺(tái)新的政策以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。但是，很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃理解不到位，未充分地認(rèn)識(shí)到增值稅稅務(wù)籌劃的重要性，無法在短時(shí)期內(nèi)根據(jù)增值稅管理的要求開展稅務(wù)籌劃工作。對此，本文細(xì)致分析了增值稅稅務(wù)籌劃的九種技術(shù)方法，希望通過本文的研究，為相關(guān)企業(yè)開展增值稅稅務(wù)籌劃提供參考。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性分析

從企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性來看，一方面近年來企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)只有降低成本，才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。稅收成本作為企業(yè)成本中的重要部分，只有實(shí)現(xiàn)對稅收成本的管控，才能更好地開展經(jīng)營管理活動(dòng)；另一方面，近年來稅收法律法規(guī)越來越完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收違規(guī)的懲罰力度越來越大，這就要求企業(yè)通過稅務(wù)籌劃工作堅(jiān)決杜絕偷稅漏稅的行為，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

二、企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法

1.合理選擇納稅人身份

不同的增值稅納稅人身份可能產(chǎn)生較大的增值稅稅負(fù)差異，增值稅納稅人身份有一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人的稅負(fù)取決于其當(dāng)期取得的進(jìn)項(xiàng)稅額大小[1]。小規(guī)模納稅人只要按銷售額乘以固定征收率征收增值稅。由此可見，一般納稅人的增值稅稅負(fù)有著較大的彈性空間，而小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)相對固定，對此企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況考慮企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之間的差異，分析二者的平衡點(diǎn)。同時(shí)應(yīng)該注意到，近年來我國對小微企業(yè)扶持力度較高，我國規(guī)定2021年4月1日至2022年12月31日，月銷售額不超過15萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅。由此可見，對于企業(yè)銷售額不高的小微企業(yè)應(yīng)采用小規(guī)模納稅人的形式，如果企業(yè)的規(guī)模較大且能夠取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)該考慮選擇一般納稅人的身份。

2.合理選擇投資地點(diǎn)及投資行業(yè)

我國為了鼓勵(lì)特定地區(qū)的發(fā)展，制定了一系列增值稅優(yōu)惠政策，例如，國家對保稅區(qū)有免抵退稅政策。同時(shí)，為了調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家對特定行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策，例如，對于符合條件的資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征既退等。企業(yè)應(yīng)盡可能選擇相關(guān)優(yōu)惠政策涉及的領(lǐng)域經(jīng)營，能夠取得較為廣闊的發(fā)展前景，并降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。

3.合理更新改造企業(yè)資產(chǎn)

第一，利用不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合于2019年39號文件規(guī)定，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額，在購進(jìn)當(dāng)期一次性予以抵扣。對企業(yè)而言一般會(huì)投資較多的不動(dòng)產(chǎn)，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)在當(dāng)期一次性抵扣對企業(yè)而言能夠極大程度地降低增值稅的稅負(fù)成本，有效緩解短期內(nèi)的資金壓力。在短期內(nèi)增值稅稅負(fù)的降低有利于企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)線或新建廠房，幫助企業(yè)緩解資金短缺的問題。

第二，利用有形動(dòng)產(chǎn)更新實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。企業(yè)在發(fā)展過程中可能存在有形動(dòng)產(chǎn)老舊需要更新的情形，企業(yè)可以采取以舊換新的方式，在買入新的有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，將舊的有形動(dòng)產(chǎn)作價(jià)一定金額抵扣。在以舊換新中換出的舊有形動(dòng)產(chǎn)視同銷售，3%的征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅，而換入的新有形動(dòng)產(chǎn)取得全額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.合理選擇銷售方式

近年來，企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了占領(lǐng)市場份額，營銷方式層出不窮，企業(yè)要合理選擇籌劃方式才能享受相應(yīng)的優(yōu)惠。

第一，不同折扣方式的籌劃。折扣方式有現(xiàn)金折扣、銷售折讓等，不同的銷售方式所采用的增值稅稅務(wù)籌劃方式有所差異。折扣銷售是給予一定讓利之后銷售，采取價(jià)格方面的優(yōu)惠，要求企業(yè)將折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上列明之后可以扣減相應(yīng)的增值稅?，F(xiàn)金折扣是銷售活動(dòng)發(fā)生之后，這樣的優(yōu)惠不能抵減銷售額。銷售折讓是由于貨物質(zhì)量存在問題給予的折讓，這樣的方式可以開具紅字發(fā)票沖減銷售額。同時(shí)，為了吸引消費(fèi)者，商家還可能推出以舊換新的活動(dòng)。以舊換新，舊貨物抵免的貨款不免除稅額，按賣出貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。因此，企業(yè)要注重不同銷售方式的稅務(wù)籌劃，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

第二，直銷企業(yè)的稅務(wù)籌劃。直銷企業(yè)可以將產(chǎn)品銷售到銷售員手中，銷售員再銷售給消費(fèi)者，貨物經(jīng)過兩道環(huán)節(jié)產(chǎn)生了兩次增值。也可以由直銷企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者，直銷員起到中介作用，只收取中介費(fèi)，中介費(fèi)按照中介服務(wù)繳納增值稅。對直銷企業(yè)而言，需要權(quán)衡兩種方式的成本與效益，選擇對自身更有利的方式。

第三，以物易物的稅務(wù)籌劃。以物易物是雙方通過同等價(jià)款的貨物替代貨幣交易的方式，在稅法中以物易物雙方都需要進(jìn)行購銷處理，收到貨物按購進(jìn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。采用這種方式交易時(shí)，要開具增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)行稅。

5.正確處理兼營銷售與混合銷售

對于兼營不同項(xiàng)目的企業(yè)應(yīng)該分別核算銷售額，未分別核算的適用較高稅率征收增值稅。對此，若企業(yè)涉及不同的銷售服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別獨(dú)立核算，否則將被從高稅率征收增值稅。例如，酒店為旅客提供住宿服務(wù)，同時(shí)又銷售泡面等零食，應(yīng)該將住宿服務(wù)與銷售服務(wù)分別核算。對此企業(yè)應(yīng)該委托他人運(yùn)輸，委托他人運(yùn)輸則分別按照貨物銷售價(jià)格和運(yùn)輸價(jià)格收費(fèi)，分別計(jì)算繳納增值稅，以實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)的控制。

6.合理選擇簡易計(jì)稅方法

當(dāng)納稅人銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅取得的抵扣額后產(chǎn)生的應(yīng)納稅額，大于簡易計(jì)稅法下產(chǎn)生的應(yīng)納稅額時(shí)，針對國家規(guī)定行業(yè)內(nèi)的相關(guān)項(xiàng)目可以采用簡易征收的方法計(jì)算繳納增值稅。例如，企業(yè)為增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額高于簡易計(jì)稅方法時(shí)，可以采用簡易征收開展稅務(wù)籌劃，以降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。

7.合理選擇購貨對象

企業(yè)需要合理利用購貨對象開展稅務(wù)籌劃。若企業(yè)為一般納稅人身份，應(yīng)盡可能與一般納稅人合作購買貨物，以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則無需考慮供應(yīng)商的納稅人身份[2]。企業(yè)是一般納稅人時(shí)，只有小規(guī)模納稅人在價(jià)格或質(zhì)量方面有明顯優(yōu)勢，才考慮與小規(guī)模納稅人合作。

8.合理選擇用工方式

勞動(dòng)成本作為企業(yè)的重要成本之一，企業(yè)應(yīng)該通過合理的稅務(wù)籌劃方式節(jié)約勞務(wù)成本支出。例如，對于酒店而言，平時(shí)沒有接待宴請或會(huì)議不需要過多的工作人員，當(dāng)酒店承接宴席時(shí)需要更多的勞動(dòng)力參與工作，因此，酒店可以通過外聘勞動(dòng)力的方式滿足暫時(shí)性的勞動(dòng)力需求，要求對方開具增值稅專用發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

9.延遲繳納稅款時(shí)間

對企業(yè)而言要延遲繳納稅款的時(shí)間，一般通過拖延增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來進(jìn)行。例如，對于企業(yè)委托銷售的方式，在收到代銷清單當(dāng)天或者收到貨款的當(dāng)天確認(rèn)收入，因此，企業(yè)可以通過分期結(jié)算的方式分期繳納稅款，減輕企業(yè)短期內(nèi)的增值稅稅負(fù)壓力。

三、增值稅稅務(wù)籌劃的實(shí)施保障

第一，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員對于增值稅的稅務(wù)籌劃而言至關(guān)重要，一方面要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力。隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的增值稅涉稅項(xiàng)目也日益復(fù)雜，在“金稅三期”全面推行的背景下，企業(yè)的各項(xiàng)稅收都在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管之下，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真按照稅法的要求，在合理合法的前提下開展稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要對稅收法律法規(guī)有全面掌握，避免可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并保持良好的學(xué)習(xí)態(tài)度，積極關(guān)注稅收政策的調(diào)整。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還需要對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)有著全面地了解，掌握綜合性的知識(shí)，從而在稅務(wù)籌劃工作中站在企業(yè)整體角度考慮選擇最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案；另一方面，要提高財(cái)務(wù)人員工作的積極性。財(cái)務(wù)人員要具有專業(yè)的財(cái)務(wù)素養(yǎng)與工作責(zé)任心，對企業(yè)具有歸屬感。企業(yè)需要調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃工作的積極性，通過直接獎(jiǎng)勵(lì)的方式獎(jiǎng)勵(lì)合規(guī)降低增值稅稅負(fù)的財(cái)務(wù)人員，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的良性循環(huán)。

第二，建立良好的稅企關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)有著一定的自由裁量權(quán)，這就要求企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，建立良好的稅企關(guān)系。在開展具有爭議的涉稅工作時(shí)，需要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)是否可行，避免事后企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)懲罰的問題發(fā)生。企業(yè)要認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)納稅人員可能會(huì)存在認(rèn)知偏差而造成稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不僅要讓稅務(wù)人員掌握各類稅收政策，更需要及時(shí)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，從而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

四、結(jié)語

近年來，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到，只有降低自身的稅負(fù)，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。增值稅作為企業(yè)的重要稅種，只有實(shí)現(xiàn)了對增值稅的有效管理，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的降低。本文認(rèn)為企業(yè)在發(fā)展的過程中，有必須要加強(qiáng)對增值稅稅務(wù)籌劃工作的重視，通過合理的籌劃方式促使企業(yè)不斷地提高經(jīng)濟(jì)效益。