新稅制背景下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題探討

劉遠健

（廣西 悅桂田園文化旅游投資有限責(zé)任公司，廣西 南寧 530000）

目前，部分建筑企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃管理制度并不健全，所制定的稅收籌劃管理方案缺乏科學(xué)性，不能有效控制稅收籌劃風(fēng)險。對此，應(yīng)著重加強對稅收籌劃的認識，健全稅收籌劃制度，定期與稅務(wù)部門進行溝通，合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。

一、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險類型及其誘因

目前，不少建筑企業(yè)對涉稅風(fēng)險與稅法缺乏必要的了解，所制定的稅收管理制度與稅收籌劃方案不完善，這樣很容易導(dǎo)致本企業(yè)面臨稅收籌劃風(fēng)險。從稅務(wù)風(fēng)險基本類型來看，當(dāng)今建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險可分為以下十種類型：

第一，違法違規(guī)型風(fēng)險。這類風(fēng)險是指建筑企業(yè)稅務(wù)工作人員在制定稅收籌劃方案時有意或者無意識地存在違反國家稅法與相關(guān)規(guī)則的行為，包括形式上看似符合稅法規(guī)定，實際卻與法律相悖，導(dǎo)致稅收籌劃方案無法執(zhí)行，最終會受到法律懲處而誘發(fā)的風(fēng)險。在建筑企業(yè)稅收籌劃管理工作中，違法違規(guī)型風(fēng)險頗為常見，其嚴重影響到建筑企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。因此，必須對這類風(fēng)險進行認真研究，制定有效的規(guī)避策略。

第二，片面性稅收籌劃風(fēng)險。這種通常是因為納稅人在制定稅收籌劃方案的過程中沒有兼顧全局視角，未充分兼顧所有涉稅風(fēng)險問題，最終制定的稅收籌劃方案缺乏完善性和具體操作性，進而導(dǎo)致稅收籌劃方案難以執(zhí)行，不僅沒有減少稅負，反而給企業(yè)造成嚴重損失。從辯證視角來看，誘發(fā)建筑企業(yè)片面性稅收籌劃風(fēng)險的原因大致有三種：其一，如果建筑企業(yè)納稅人在制定稅收籌劃方案時僅注重減少某一稅種（或者幾個稅種）的開支，卻忽視了兼顧稅法和降低整個稅負，這樣制定的稅收籌劃方案必然不夠完善；其二，雖然部分納稅人所制定的稅收籌劃方案也保護了降低整個稅負的措施，卻沒有謹慎考慮企業(yè)繳納稅款后的利潤問題，無法起到降低開支、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的作用；其三，如果建筑企業(yè)納稅人僅注重稅收籌劃方案帶給本企業(yè)的利益，忽視了該方案對國家以及他人利益的損害，這樣必然導(dǎo)致稅收籌劃方案難以執(zhí)行。不可忽視的是，片面性風(fēng)險有很強的隱蔽性，因而經(jīng)常很難發(fā)現(xiàn)。對于這一風(fēng)險，建筑企業(yè)納稅人必須全面審核稅收籌劃方案，綜合分析是否還有潛存的風(fēng)險，并制定針對性解決措施。

第三，籌劃成本過高風(fēng)險。這種風(fēng)險主要是指稅收籌劃方案雖然合法合理，兼顧了多方面的利益，但是執(zhí)行成本過高，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟收益得不償失。

第四，稅收籌劃方案選擇型風(fēng)險。當(dāng)今建筑企業(yè)所制定的稅收籌劃方案并非只有一種，而是好幾種，通常由數(shù)名專業(yè)工作人員進行對比分析與完善，根據(jù)本企業(yè)發(fā)展需求擇優(yōu)選用。然而，企業(yè)所制定的幾種不同籌劃方案所具有的優(yōu)勢以及潛存風(fēng)險也不盡相同，建筑企業(yè)最終選用的籌劃方案也未必是最佳方案，后期所誘發(fā)的風(fēng)險問題就屬于方案選擇型風(fēng)險。

第五，企業(yè)經(jīng)營變化型風(fēng)險。這種風(fēng)險主要是指建筑企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動出現(xiàn)了變化，后期導(dǎo)致原來制定的稅收籌劃方案無法執(zhí)行，給本企業(yè)帶來嚴重經(jīng)濟損失。一般來講，所有企業(yè)所制定的稅收籌劃方案均要嚴格依據(jù)國家稅法與稅收政策，這樣才能確保稅收籌劃方案的合法性與合理性，后期方案執(zhí)行活動也不會出現(xiàn)違法違規(guī)行為。然而，原先制定的稅務(wù)籌劃方案也會在很大程度上限制本企業(yè)日后的經(jīng)營范圍、管理標(biāo)準(zhǔn)與運營活動。如果建筑企業(yè)后期經(jīng)營活動突破了限制，必然會誘發(fā)企業(yè)經(jīng)營變化型風(fēng)險，導(dǎo)致最初制定的稅收籌劃方案從合法變成非法。

第六，籌劃失誤風(fēng)險。該風(fēng)險是指企業(yè)稅務(wù)管理人員因為個人失誤制定的稅收籌劃方案存在問題，最終致使本企業(yè)不僅未能獲取預(yù)期收益，而且要承受一定的損失。一般來講，如果企業(yè)稅務(wù)管理人員未對國家稅法進行全面研究，沒有正確理解稅法相關(guān)政策或者未正確認知本企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，進而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃方案缺乏可行性與科學(xué)性，很容易引發(fā)風(fēng)險。

第七，誤導(dǎo)性風(fēng)險。這類風(fēng)險主要是指建筑企業(yè)納稅人在制定稅務(wù)籌劃方案時盲目參照某一類似方案或者相關(guān)文獻資料，未結(jié)合本企業(yè)具體情況，所制定的方案后期不僅無法執(zhí)行，還給本企業(yè)造成損傷。

第八，稅法政策型風(fēng)險。當(dāng)今企業(yè)納稅人在制定稅收籌劃方案時均會認真參照國家稅法與相關(guān)政策，建筑企業(yè)也不例外。但是，國家稅法與所得稅優(yōu)惠政策并非一成不變，而是跟隨市場經(jīng)濟的發(fā)展與需求在不斷調(diào)整與完善，這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)之前依法制定的稅收籌劃方案與當(dāng)前的稅法政策不符，進而易誘發(fā)風(fēng)險問題。

第九，市場經(jīng)濟環(huán)境型風(fēng)險。在市場經(jīng)濟模式下，建筑企業(yè)在制定稅收籌劃方案的過程中，必須準(zhǔn)確分析和判斷市場經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展規(guī)律、預(yù)測發(fā)展趨勢、正確認知經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀以及本企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境（如企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)額、人力資源和外部競爭等）。此外，當(dāng)今市場經(jīng)濟的穩(wěn)定與否、市場供求關(guān)系是否平衡、是否存在通貨緊縮或者通貨膨脹問題，均會給建筑企業(yè)的發(fā)展帶來多方面的影響與挑戰(zhàn)。從動態(tài)視角來看，企業(yè)組織很難實現(xiàn)對經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展變化的完全準(zhǔn)確性預(yù)測，一旦經(jīng)濟環(huán)境突然發(fā)生變化，就會導(dǎo)致建筑企業(yè)所制定的中長期性稅收籌劃方案受到影響，進而誘發(fā)風(fēng)險問題。

第十，認定差異風(fēng)險。從法律的角度來看，建筑企業(yè)所制定的稅收籌劃方案合法與否并非由企業(yè)組織單方認定，還需要稅務(wù)機關(guān)來進行確認。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部工作人員具有一定的自由裁決權(quán)，而所有稅務(wù)機關(guān)工作人員的執(zhí)法理念和職業(yè)素養(yǎng)存在一定的差異，他們在執(zhí)行稅收政策和認定稅收籌劃方案的過程中難免會出現(xiàn)偏差，進而誘發(fā)認定差異風(fēng)險。其次，即使企業(yè)組織所制定的稅收籌劃方案合法合規(guī)，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)以及稅務(wù)工作人員不認可，該稅收籌劃方案就不能履行，如果私自履行必然會被視作偷稅、漏稅行為，會受到查處。因而，企業(yè)組織在制定和運用稅收籌劃方案的過程中，應(yīng)注意加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通，正確理解稅法執(zhí)行理念，以免出現(xiàn)認定差異風(fēng)險。

二、新稅制背景下加強建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的策略

1.優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃管理方案

優(yōu)化建筑企業(yè)所得稅稅收籌劃方案，控制稅務(wù)風(fēng)險，建筑企業(yè)納稅人首先要著重加強對稅收籌劃的認識，在制定稅收籌劃方案的過程中認真學(xué)習(xí)和研究國家稅法與相關(guān)政策，準(zhǔn)確分析當(dāng)今市場經(jīng)濟發(fā)展特色，正確認知本企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟實力以及不足之處，準(zhǔn)確預(yù)測本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化趨勢，參照專業(yè)文獻資料依法制定最符合本企業(yè)持續(xù)發(fā)展的稅收籌劃方案。其次，應(yīng)認真分析稅收籌劃涉稅風(fēng)險和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理控制工作中可能遇到的一切問題及其負面影響，客觀評估本企業(yè)的稅收風(fēng)險管控能力及其指標(biāo)，量化稅收籌劃方案涉稅風(fēng)險管理工作流程，著重優(yōu)化重點環(huán)節(jié)的監(jiān)控考核方法，充分體現(xiàn)同步開展定性與定量相結(jié)合的考評價值，不斷完善企業(yè)稅收籌劃管理方案。

2.合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

科學(xué)規(guī)避建筑企業(yè)十種稅務(wù)風(fēng)險，確保稅收籌劃方案的合法性、可行性與經(jīng)濟實效性，必須客觀分析風(fēng)險的誘因及其負面影響，以此為依據(jù)制定針對性解決策略。首先，在信息時代，建筑企業(yè)應(yīng)充分借助信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)設(shè)計稅收籌劃風(fēng)險信息預(yù)警管理系統(tǒng)，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃方案潛存風(fēng)險的有效監(jiān)控（包括對稅收籌劃方案的制定與執(zhí)行過程監(jiān)控），該系統(tǒng)在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險后會立刻自動發(fā)出預(yù)警信息，輸出風(fēng)險類型與相應(yīng)的解決對策。其次，建筑企業(yè)可以借助信息技術(shù)平臺全面了解國家稅法、所得稅優(yōu)惠政策、本企業(yè)所處環(huán)境和市場信息的變動情況，然后，依據(jù)細微的變動信息及時調(diào)整稅收籌劃方案，從而有效改善風(fēng)險規(guī)避方針。再次，建筑企業(yè)在規(guī)避風(fēng)險和降低稅負的同時，應(yīng)注意處理好本企業(yè)稅收利益和整體利益的關(guān)系，兼顧國家利益和其他利益。在多種稅收籌劃方案對比選擇工作中，適宜選用能獲取最高整體利益的方案，而不是稅費最少的方案，切忌為了減輕稅負而忽視整體利益、國家利益和其他利益。另外，建筑企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃方案的過程中應(yīng)定期進行審查與客觀評估，這樣有助于做好后期的籌劃方案更新工作，采取更科學(xué)的措施分散風(fēng)險，以趨利避害，最終實現(xiàn)本企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)。

3.加強與稅務(wù)部門的溝通

從經(jīng)濟角度來看，建筑企業(yè)和稅務(wù)部門對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作的認知觀點必然存在顯著差異。這是因為企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險管理工作以及制定稅務(wù)籌劃方案時以減少稅負開支、增加經(jīng)濟收益為目標(biāo)，而稅務(wù)部門則會為了確保國家財政收入而適當(dāng)增加稅收，這樣就很容易因為雙方觀點不同而出現(xiàn)問題，稅務(wù)部門工作人員有時可能會認為企業(yè)稅務(wù)籌劃方案不合法。對此，建筑企業(yè)應(yīng)重視加強與稅務(wù)部門的有效溝通，聽取稅務(wù)工作人員的建議，正確理解國家稅法，及時了解稅法與相關(guān)政策的變動，根據(jù)具體變化修正本企業(yè)的稅收籌劃方案。與此同時，要秉承遵紀守法原則，切忌利用稅法漏洞來降低稅費，在享受稅收優(yōu)惠政策的同時，必須順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢，確保國家財政收入，切忌惡意避稅、偷稅、騙稅、漏稅和逃稅。

三、結(jié)語

控制建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃方案，企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)正視十種風(fēng)險類型，加強對稅收籌劃的認識，構(gòu)建完善的稅收籌劃風(fēng)險信息預(yù)警管理系統(tǒng)，定期與稅務(wù)部門進行溝通，以便及時修正企業(yè)稅收籌劃管理方案。