數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的財(cái)會監(jiān)督思維

勞 燕

（珠海創(chuàng)投港珠澳大橋珠海口岸運(yùn)營管理有限公司 廣東 珠海 519000）

在20世紀(jì)30年代的嘉陵江邊，常見數(shù)個監(jiān)工盯著一群纖夫拉纖。急流險(xiǎn)灘之處，監(jiān)工們更是前后奔跑并虎視眈眈。纖夫的纖繩稍有松弛，則遭受監(jiān)工的鞭打。監(jiān)工的嚴(yán)厲監(jiān)督及纖夫的齊心協(xié)力，使得一艘艘貨船得以平穩(wěn)地逆水而上，這一現(xiàn)象被稱為“纖夫監(jiān)督理論”。纖夫監(jiān)督理論同樣適用于企業(yè)財(cái)會管理環(huán)節(jié)，在充滿不確定性的當(dāng)今社會，構(gòu)建有效的財(cái)會監(jiān)督體系，企業(yè)經(jīng)營者不僅可以避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，還能發(fā)現(xiàn)廉政危機(jī)。

一、財(cái)會監(jiān)督定位問題

目前企業(yè)監(jiān)督通常分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。在企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息傳遞及監(jiān)督等環(huán)節(jié)中，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，更多體現(xiàn)為控制活動檢查與實(shí)施。注冊會計(jì)師是外部審計(jì)主力軍，因財(cái)會信息表達(dá)方式多樣化、審計(jì)能力及成本效益的變化，注冊會計(jì)師審查不再注重財(cái)會信息舞弊性，更多關(guān)注財(cái)會信息是否符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。財(cái)會信息全面涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動主要信息，有助于判斷企業(yè)資源配置情況，量化衡量企業(yè)經(jīng)營效果。但現(xiàn)代會計(jì)準(zhǔn)則的改革，讓財(cái)會信息表達(dá)方式的選擇，更多依賴于財(cái)會從業(yè)者職業(yè)認(rèn)知及判斷，導(dǎo)致財(cái)會信息的真?zhèn)坞y以衡量；因缺乏財(cái)會標(biāo)準(zhǔn)，估計(jì)與判斷則成為會計(jì)人為操縱。因此，在企業(yè)管理多層監(jiān)督體系中，側(cè)重財(cái)會監(jiān)督環(huán)節(jié)，確保財(cái)會信息真實(shí)，能有力支撐其他監(jiān)督不偏離正確方向。

二、財(cái)會監(jiān)督的多層次執(zhí)行

（一）財(cái)會部門互控崗位不兼容

互控崗位不兼容的核心是“內(nèi)部牽制”，其要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需經(jīng)過兩個以上部門或人員參與處理，雙方或多方的工作相互制衡、制約，避免發(fā)生舞弊或掩蓋弊端的行為。財(cái)會部門作為內(nèi)部數(shù)據(jù)匯集中心及對外輸送數(shù)據(jù)的樞紐，應(yīng)根據(jù)授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄、記錄及監(jiān)督分離等原則設(shè)置內(nèi)部崗位，并明確其權(quán)責(zé)關(guān)系。各崗位應(yīng)在依據(jù)規(guī)定程序完成審查、復(fù)核業(yè)務(wù)信息和相關(guān)資料的合規(guī)性、真實(shí)性及完整性的基礎(chǔ)上，將業(yè)務(wù)信息準(zhǔn)確處理成財(cái)會信息。同時，關(guān)鍵崗位定期開展輪崗，移交工作落實(shí)財(cái)會部門負(fù)責(zé)人監(jiān)督，有利于減少財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能共存

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為加強(qiáng)管理而專門設(shè)置的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督崗，獨(dú)立性原則賦予內(nèi)部審計(jì)崗開展審計(jì)工作時不應(yīng)受第三方干擾，能相對公正、客觀地發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題并督促整改。因服務(wù)內(nèi)向性，內(nèi)部審計(jì)程序相對簡化；可根據(jù)需要及時實(shí)施審計(jì)；對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理流程和經(jīng)營情況洞悉了解，能及時發(fā)現(xiàn)問題苗頭，迅速與職能部門溝通或向最高管理者反映，以便采取措施并糾正問題?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已由單一的監(jiān)督功能，擴(kuò)展到控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)督等環(huán)節(jié)，但財(cái)會監(jiān)督仍應(yīng)是整個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中最重要的監(jiān)督目標(biāo)，關(guān)注內(nèi)部財(cái)會制度的健全及有效性，監(jiān)督其運(yùn)行，有利于財(cái)會工作有序、合規(guī)地開展。

（三）外部監(jiān)督體系引入

財(cái)會部門崗位互控及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面均受本企業(yè)制約，行政的依附關(guān)系使其獨(dú)立性受到局限。外部審計(jì)因由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)對企業(yè)財(cái)會信息進(jìn)行驗(yàn)證，相對更具有權(quán)威性和公正性。外部審計(jì)目前包括國家審計(jì)和社會審計(jì)，因國家審計(jì)的審計(jì)主體、被審計(jì)單位存在特殊性，其審計(jì)周期及審計(jì)范圍相對有限。外部審計(jì)的主力來自經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會中介機(jī)構(gòu)，主體是注冊會計(jì)師。中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，使其審計(jì)報(bào)告只需對投資者、債權(quán)人和社會公眾負(fù)責(zé)，具備社會簽證性。外部監(jiān)督崛起的新力量為媒體及社會公眾，雖不能保證其完全具備客觀性、專業(yè)性和全面性，但其信息采集、發(fā)布的自由性及傳播的及時性，能快速形成輿論壓力并產(chǎn)生社會效應(yīng)，從而使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地處理財(cái)會信息。

三、財(cái)會監(jiān)督的協(xié)同管理

（一）前端關(guān)注業(yè)財(cái)融合

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理，要求財(cái)會工作樹立服務(wù)保障的意識，密切關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)各類信息變化，通過準(zhǔn)確和可靠的財(cái)會信息，向企業(yè)提供分析跟決策依據(jù)。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的壯大，企業(yè)面臨的新型風(fēng)險(xiǎn)不斷增長，并體現(xiàn)于財(cái)會信息中，財(cái)會監(jiān)督要實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營的閉環(huán)監(jiān)控，監(jiān)督工作必須延伸至業(yè)務(wù)活動全過程。同時，業(yè)務(wù)部門可通過有效溝通，了解財(cái)會能提供的經(jīng)營信息及業(yè)務(wù)工作應(yīng)配合的協(xié)作要求。此時，財(cái)會監(jiān)督與業(yè)務(wù)工作協(xié)同運(yùn)作，企業(yè)運(yùn)營跟風(fēng)險(xiǎn)控制同步到位，財(cái)會管理價值分析與控制職能就能得到充分發(fā)揮，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）過程注意財(cái)稅互控

高彈性地在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，對其有效控制及管理，有利企業(yè)資源合理配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)會目標(biāo)。稅務(wù)管理作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作，其核算資料一般來源于財(cái)會信息，企業(yè)可根據(jù)財(cái)稅目標(biāo)，調(diào)整涉稅活動的經(jīng)營方式，通過財(cái)會信息的處理，使稅收目標(biāo)最終融入財(cái)會賬簿或報(bào)告中，財(cái)稅融合能力的提高，可降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因稅收核算起源于財(cái)會信息，財(cái)會信息形成過程如缺乏控制、真實(shí)性有待規(guī)范，則財(cái)會信息易于失真；而財(cái)會信息形成的多樣化，加大了財(cái)會信息形成的控制難度，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)隨之提高。因此，企業(yè)需關(guān)注財(cái)會信息形成過程監(jiān)控，完善財(cái)會監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)稅協(xié)同管理。

（三）后期落實(shí)審計(jì)監(jiān)督

隨著財(cái)稅監(jiān)管體系的建立和完善，財(cái)會信息質(zhì)量得到提高。但經(jīng)濟(jì)實(shí)體驅(qū)利的本性，仍驅(qū)使企業(yè)利用信息不對稱的規(guī)律進(jìn)行財(cái)會舞弊活動，或財(cái)會人員利用自身信息優(yōu)勢謀取私利。此時，加強(qiáng)財(cái)會活動過程的日常內(nèi)部審計(jì)，能促進(jìn)組織內(nèi)部對財(cái)會控制體系的恰當(dāng)性、有效性評估并改進(jìn)；而財(cái)會信息后期的外部審計(jì)，能驅(qū)使企業(yè)規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、遵紀(jì)守法，從而提高財(cái)會信息的準(zhǔn)確性、完整性、可靠性。審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果客觀上幫助和解決企業(yè)防止錯弊。審計(jì)監(jiān)督的過程也是審計(jì)服務(wù)的過程，本著審計(jì)服務(wù)的精神，鼓勵和促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、合理競爭，而企業(yè)經(jīng)營越發(fā)合規(guī)，則審計(jì)監(jiān)督越發(fā)關(guān)注審計(jì)過程的服務(wù)，從此促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)更加和諧發(fā)展。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下財(cái)會監(jiān)督創(chuàng)新思維

（一）財(cái)會監(jiān)督信息化管理

傳統(tǒng)的財(cái)會信息管理主要依靠人工，其工作量大、出錯力和效率均低；數(shù)據(jù)信息凌亂、分散、共享性差；數(shù)據(jù)傳遞過程中，易被非法修改或丟失；信息形式單一且滯后。上述弊端使得企業(yè)難以對財(cái)會信息進(jìn)行有效監(jiān)管并給予決策。而財(cái)會管理信息化以會計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，利用互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境實(shí)行財(cái)會核算、指標(biāo)控制、差異監(jiān)督、問題分析和智能輔助決策。管理數(shù)據(jù)化的轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的共享及傳播，加快了財(cái)會管理時效，提高財(cái)會監(jiān)管效能及資源使用有效性。

（二）信息化下協(xié)同管理

精細(xì)化管理是現(xiàn)代企業(yè)管理必經(jīng)之路，其希望通過組織內(nèi)部精細(xì)化分工方式，不斷提高管理效率，但分工的細(xì)化易于導(dǎo)致業(yè)財(cái)分離。財(cái)會管理關(guān)注信息轉(zhuǎn)化前對憑證內(nèi)容表面分析，而忽視業(yè)務(wù)經(jīng)營實(shí)質(zhì)；業(yè)務(wù)活動一味追求利益效應(yīng)，忽視后期財(cái)稅管理要求。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)經(jīng)營要求基于信息化基礎(chǔ)上業(yè)財(cái)協(xié)同管理。業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)考慮財(cái)會核算前置，加強(qiáng)業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)端到財(cái)務(wù)端的流程貫通，使財(cái)會信息最大還原業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)；業(yè)務(wù)端通過財(cái)會數(shù)據(jù)語言，洞察業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，根據(jù)財(cái)會標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)管目標(biāo)調(diào)整運(yùn)營方式。信息化管理的閉合周轉(zhuǎn)，進(jìn)一步提高業(yè)財(cái)融合度。

（三）信息化流程再造

過去企業(yè)管理遵從金字塔型的直線職能制，在頂端層次領(lǐng)導(dǎo)下，各層次機(jī)構(gòu)條塊分割、各自為戰(zhàn)。扁平化組織架構(gòu)的出現(xiàn)，在企業(yè)管理規(guī)范化、崗位職責(zé)化、協(xié)作流程化的基礎(chǔ)上，各界限不再清晰，使各崗位相對自由地解決溝通協(xié)作問題變得可能。信息化流程再造基于扁平化組織架構(gòu)的管理理念，目的構(gòu)建融合人、財(cái)、物、力、信息為一體的共享服務(wù)平臺，利用互聯(lián)網(wǎng)及人工智能釋放財(cái)會服務(wù)，實(shí)現(xiàn)核算、監(jiān)督、分析等過程自動化，并通過與稅務(wù)系統(tǒng)的整合，實(shí)現(xiàn)“業(yè)、財(cái)、稅”一體化管理。

現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得監(jiān)督機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生。但企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動及財(cái)會管理，均由經(jīng)營者實(shí)施與控制，外部監(jiān)督者通過審計(jì)手段只能獲取有限的數(shù)據(jù)。利益驅(qū)動下，如企業(yè)經(jīng)營者利用信息不對稱規(guī)律，通過業(yè)財(cái)融合的方式進(jìn)行財(cái)會舞弊，外部監(jiān)督就難以準(zhǔn)確衡量企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價值及測定企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，而資產(chǎn)所有者的權(quán)益就無法安全保全。在企業(yè)委托代理經(jīng)營模式下，資產(chǎn)所有者作為委托人，應(yīng)采取對應(yīng)的委托運(yùn)營激勵措施，促使企業(yè)經(jīng)營者的行動目標(biāo)不偏離資產(chǎn)所有者的權(quán)益目標(biāo)。此刻，經(jīng)營業(yè)績及監(jiān)督控制的雙重績效激勵措施就顯得尤為重要。企業(yè)經(jīng)營者為獲取穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬或提高自己行業(yè)地位，在經(jīng)營業(yè)績及監(jiān)督控制雙重指標(biāo)考核下，總會努力實(shí)現(xiàn)利潤增長與財(cái)會風(fēng)險(xiǎn)控制的平衡，主動追求利潤增長的同時，積極構(gòu)建內(nèi)、外部監(jiān)督體系，進(jìn)而規(guī)避不確定性因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語：

總之，健全財(cái)會監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督資源整合利用，推動監(jiān)督方式創(chuàng)新，最終的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營得以持續(xù)發(fā)展。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)資產(chǎn)所有者采用適當(dāng)?shù)募钍侄?，改變企業(yè)經(jīng)營者運(yùn)營思維，通過全方位、多層次的監(jiān)督體系，利用移動互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等信息化管理手段，打造動態(tài)化下“法、業(yè)、財(cái)”互動關(guān)系，不斷提高協(xié)同監(jiān)督效率及監(jiān)督效能，促使企業(yè)營造出一個體制健全、合法經(jīng)營的生態(tài)環(huán)境。