新能源發(fā)電行業(yè)財(cái)稅政策概述

李婷玉

（華電廣西能源有限公司，廣西 南寧 530012）

一、國外新能源發(fā)電行業(yè)財(cái)稅政策概述

（一）美國

生產(chǎn)稅收抵免政策：對(duì)風(fēng)電及其他可再生能源，以發(fā)電量為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施生產(chǎn)稅收抵免政策；稅費(fèi)減免政策：對(duì)風(fēng)電及其他可再生能源發(fā)電項(xiàng)目，給予項(xiàng)目建成價(jià)30%的稅務(wù)減稅額度；財(cái)政補(bǔ)貼：對(duì)投入運(yùn)行的可再生能源項(xiàng)目，按項(xiàng)目建成價(jià)的30%由聯(lián)邦政府提供一次性現(xiàn)金補(bǔ)貼。

（二）德國

德國于2000年頒布了可再生能源法，明確了新建立的可再生能源發(fā)電廠可以享有長(zhǎng)達(dá)20年的固定補(bǔ)貼。

二、我國新能源發(fā)電行業(yè)財(cái)稅政策概述

（一）增值稅

1.光伏發(fā)電

自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。文到之日前，已征的按本通知規(guī)定應(yīng)予退還的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。

2.風(fēng)力發(fā)電

自2015年7月1日起，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。

（二）企業(yè)所得稅

1.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得

企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中國家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

2.減計(jì)收入

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

（三）財(cái)政補(bǔ)貼

1.風(fēng)力發(fā)電

國能發(fā)新能〔2020〕17號(hào)繼續(xù)推進(jìn)平價(jià)上網(wǎng)項(xiàng)目：優(yōu)先推進(jìn)無補(bǔ)貼平價(jià)上網(wǎng)風(fēng)電項(xiàng)目建設(shè)，重點(diǎn)支持已并網(wǎng)或在核準(zhǔn)有效期、需國家財(cái)政補(bǔ)貼的風(fēng)電項(xiàng)目自愿轉(zhuǎn)為平價(jià)上網(wǎng)項(xiàng)目，執(zhí)行平價(jià)上網(wǎng)項(xiàng)目支持政策。

2.光伏發(fā)電

2020年繼續(xù)降低工商業(yè)分布式光伏發(fā)電補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。采用“自發(fā)自用、余量上網(wǎng)”模式的工商業(yè)分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目，全發(fā)電量補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為每千瓦時(shí)0.05元；采用“全額上網(wǎng)”模式的工商業(yè)分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目，按所在資源區(qū)集中式光伏電站指導(dǎo)價(jià)執(zhí)行。

3.海上風(fēng)力發(fā)電

對(duì)2018年底前已核準(zhǔn)的海上風(fēng)電項(xiàng)目，如在2021年底前全部機(jī)組完成并網(wǎng)的，執(zhí)行核準(zhǔn)時(shí)的上網(wǎng)電價(jià)；2022年及以后全部機(jī)組完成并網(wǎng)的，執(zhí)行并網(wǎng)年份的指導(dǎo)價(jià)。

三、廣西壯族自治區(qū)新能源發(fā)電行業(yè)現(xiàn)狀

（一）財(cái)政補(bǔ)貼

天然氣分布式發(fā)電上網(wǎng)電價(jià)補(bǔ)貼：自2020年1月1日起，每年安排天然氣分布式電廠上網(wǎng)電價(jià)補(bǔ)貼，用于容量電價(jià)補(bǔ)貼和電度電價(jià)補(bǔ)貼。

（二）廣西新能源發(fā)電行業(yè)現(xiàn)狀舉例

1.投資額與收益回報(bào)

從表1中的光伏、風(fēng)力發(fā)電公司的調(diào)研數(shù)據(jù)分析：裝機(jī)容量大小與實(shí)際投資額、年均發(fā)電量、年均發(fā)電收入成正比例關(guān)系。就發(fā)電公司實(shí)際投資額和發(fā)電收入而言：投資額的費(fèi)用收回時(shí)長(zhǎng)5-9年，加之日常成本費(fèi)用的開支，從項(xiàng)目開始投資到取得收益的回報(bào)時(shí)期更長(zhǎng)。

表1 光伏、風(fēng)力發(fā)電公司調(diào)研數(shù)據(jù)

2.利息支出

從表2中上述四家發(fā)電公司的借款情況可以看出，發(fā)電行業(yè)融資需求量較大，相應(yīng)地支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出也增加，一定程度上放慢了發(fā)電公司的資金周轉(zhuǎn)速度，無形中加大了發(fā)電公司的發(fā)展壓力。

表2 四家發(fā)電公司借款情況 單位：萬元

3.單位成本

表3中光伏發(fā)電和風(fēng)力發(fā)電單位成本相比較，光伏發(fā)電單位成本較高于風(fēng)力發(fā)電成本。

表3 光伏發(fā)電和風(fēng)力發(fā)電單位成本

四、結(jié)論

（一）光伏發(fā)電增值稅優(yōu)惠

我國目前銷售自產(chǎn)利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策；光伏發(fā)電企業(yè)銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，增值稅即征即退50%的政策至2018年12月31日截止。

結(jié)合廣西新能源發(fā)電行業(yè)現(xiàn)狀單位成本，假設(shè)光伏發(fā)電和風(fēng)力發(fā)電繼續(xù)享受增值稅即征即退50%后的單位成本。

通過表4可以看出，享受增值稅即征即退50%的政策后，發(fā)電公司單位成本可減少0.04-0.05元，年均單位成本可減少占比11.63%-20.64%。由此可見，繼續(xù)實(shí)施光伏發(fā)電和風(fēng)力發(fā)電增值稅優(yōu)惠政策對(duì)減輕發(fā)電公司成本是很有必要的。

表4 享受增值稅即征即退50%后的單位成本

（二）再投資退稅優(yōu)惠

對(duì)于新能源發(fā)電行業(yè)，通常會(huì)利用前期投資新能源項(xiàng)目取得的利潤(rùn)，用于擴(kuò)大規(guī)模繼續(xù)投資新能源發(fā)電項(xiàng)目。為鼓勵(lì)企業(yè)再投資，建議借鑒此前鼓勵(lì)外商投資的模式，對(duì)新能源發(fā)電企業(yè)利用取得的利潤(rùn)，再投資新建新能源發(fā)電項(xiàng)目的部分，退還其以前年度已繳納部分企業(yè)所得稅稅款。

（三）減免城鎮(zhèn)土地使用稅

現(xiàn)階段，新能源發(fā)電行業(yè)暫未出臺(tái)涉及城鎮(zhèn)土地使用稅減免政策。為緩解新能源發(fā)電行業(yè)前期發(fā)展資金阻力，建議對(duì)基站附屬設(shè)施用地實(shí)施減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅的政策。

（四）減免臨時(shí)占用耕地稅

為減少新能源發(fā)電行業(yè)初期資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用率，建議減征或免征臨時(shí)占用耕地繳納的耕地占用稅，或者要求納稅人以其他擔(dān)保形式承諾對(duì)臨時(shí)占用的耕地進(jìn)行恢復(fù)。

（五）財(cái)政補(bǔ)助

建議國家對(duì)新能源發(fā)電行業(yè)專項(xiàng)用于在建項(xiàng)目的利息支出，給予更多的財(cái)政貼息優(yōu)惠，緩解資金壓力；大力開展對(duì)可再生能源的開發(fā)和利用，積極引進(jìn)先進(jìn)節(jié)能、清潔生產(chǎn)裝置的新能源技術(shù)，加大對(duì)其提供產(chǎn)業(yè)扶持基金。