企業(yè)涉稅風險管控芻議

焦應云

[摘要]在企業(yè)初創(chuàng)乃至發(fā)展、甚至注銷階段，涉稅業(yè)務都會一直存在，稅收問題因此成為企業(yè)重視的核心內(nèi)容之一，涉稅風險也會一直存在于企業(yè)發(fā)展的各個階段。企業(yè)經(jīng)營過程中，涉稅風險貫穿于多個環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)經(jīng)營、融資管理、合同制定等各個方面，企業(yè)需要準確識別各環(huán)節(jié)的涉稅風險，從多方面開展涉稅控制，以免企業(yè)運營成本增加，或面臨新的法律風險。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅收;涉稅風險;管控措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.32

1 ? 引言

隨著企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模的發(fā)展壯大，稅收不同程度影響企業(yè)實際收益或現(xiàn)金流。企業(yè)運營過程中，如果涉稅業(yè)務控制不當，容易造成較大的損失，不利于企業(yè)生存及發(fā)展。為減少企業(yè)稅務方面的損失，需根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營和發(fā)展水平，結(jié)合稅務風險，加強涉稅風險管控工作力度，多方位實施管控措施，不僅要求準確掌握稅收政策、保證會計信息準確度，而且應提升涉稅業(yè)務處理能力，全面把握企業(yè)涉稅風險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

2 ? 企業(yè)涉稅風險的表現(xiàn)與成因淺析

2.1 ?企業(yè)涉稅風險的表現(xiàn)

2.1.1 ?稅收政策理解偏差造成稅務風險

伴隨經(jīng)濟迅速發(fā)展，我國稅法相關(guān)法律處于動態(tài)化趨勢，為進一步滿足時代發(fā)展要求，我國稅收政策修訂多次，以此約束部分企業(yè)運用不合理的方式，從而降低自身稅負行為。我國稅收政策承擔多項責任，不僅需規(guī)范企業(yè)納稅行為，而且利用稅收將國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。稅法政策動態(tài)化變更，對企業(yè)納稅提出新的挑戰(zhàn)，要求企業(yè)財務管理人員需實時關(guān)注稅收政策，并及時將企業(yè)內(nèi)部稅務籌劃調(diào)整，避免原本合法行為變更為不合法行為，增加稅收風險。企業(yè)涉稅風險形成與企業(yè)對稅收政策理解偏差密切相關(guān)，造成企業(yè)出現(xiàn)少繳納或多繳納，少繳納主要為企業(yè)依照相關(guān)優(yōu)惠政策開展稅務籌劃，但自身企業(yè)并非吻合相關(guān)優(yōu)化條件，造成少繳納稅款風險;多繳納主要為企業(yè)未及時掌握稅收優(yōu)惠政策，實際稅收籌劃過程中，忽視優(yōu)惠政策，造成企業(yè)多繳納稅款。譬如，根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，企業(yè)當期發(fā)生固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，需由企業(yè)提供相關(guān)清盤資料，并通過稅務機關(guān)審核之后，才能進行扣除，部分企業(yè)忽視程序，直接在所得稅前扣除，如此造成企業(yè)少繳納稅款。

2.1.2 ?企業(yè)會計信息失真導致的稅務風險

會計信息是會計主體向政府相關(guān)部門、企業(yè)管理者以及企業(yè)有經(jīng)濟利益關(guān)系的各方提供的，主要體現(xiàn)企業(yè)一定時期運營狀況、收益構(gòu)成及資金變動等財務信息。企業(yè)稅務工作有序開展，與準確、全面的會計信息密切相關(guān)。同時，會計信息也為企業(yè)稅務籌劃提供重要依據(jù)，若會計主體出于自身利益考量，違背會計法規(guī)準則，造成大量信息失真，不利于企業(yè)科學開展稅務籌劃，同時也可能會造成稅務申報出現(xiàn)失誤，加大企業(yè)稅務成本。然而，企業(yè)如果會計報告質(zhì)量控制內(nèi)控薄弱，難以保證會計信息的真實性，這可能會造成企業(yè)重復納稅或漏稅風險。有的企業(yè)過度盈余管理，也會導致偷逃稅款的風險。此外，部分企業(yè)存在內(nèi)控與財務流程缺乏良好的銜接，丟失最佳涉稅風險控制點，造成企業(yè)小問題逐漸演變?yōu)榇髥栴}受稅務機關(guān)的處罰，帶來不必要的風險。

2.1.3 ?政策運用能力有限導致的稅務風險

企業(yè)財務人員或稅務經(jīng)理的稅務政策運用能力，會直接決定企業(yè)最終稅務籌劃成效。企業(yè)涉稅風險控制不僅涉及少繳納稅風險，而且還包含企業(yè)合理借助稅收優(yōu)惠政策，減少自身稅負的情況。可從兩方面闡述：一方面，部分企業(yè)未深層次剖析稅收優(yōu)惠政策，對相關(guān)關(guān)鍵點難以掌握，如環(huán)保稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)雖然在實際運營過程中，積極應用節(jié)能環(huán)保技術(shù)，但其使用比例未處于我國稅收政策范圍內(nèi)，造成誤用優(yōu)惠政策。另一方面，企業(yè)稅務籌劃人員實際籌劃過程中，對稅收影響因素無法全面性考量，造成稅務籌劃運用能力限制，若未能綜合、正確分析稅收優(yōu)惠政策，增加稅收籌劃不合理，最終事倍功半。

2.2 ?企業(yè)涉稅風險產(chǎn)生原因

首先，涉稅風險管理未納入內(nèi)控體系中，根據(jù)企業(yè)內(nèi)控相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)應建立風險管理體系，以期提高企業(yè)在運營過程中的風險抵御能力，稅務與企業(yè)運行各環(huán)節(jié)密切相關(guān)，所以內(nèi)部控制應貫穿于企業(yè)各環(huán)節(jié)中。現(xiàn)階段，部分企業(yè)涉稅管理主要交由財務部門人員管控，未設置相應的管理責任人，財務人員工作面廣，且工作流程較為復雜，針對企業(yè)涉稅管理仍止步于申報稅上，如此涉稅管控并未落實于整體風險管控中。其次，涉稅決策存在不足。企業(yè)若未預見即將到來的重大改革及變更，其基本管理方向未做相應改變，所以企業(yè)一般很早開展稅務籌劃，造成其規(guī)劃與布局與實際存在偏差。針對固定的籌劃方案具有較小的調(diào)整空間，造成企業(yè)涉稅風險，如滯納金等。最后，涉稅風險管理戰(zhàn)略缺乏可行性。不完善的企業(yè)內(nèi)部生態(tài)和公司治理，造成最終風險管理方式時效性較短，難以匹配企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。實際運營過程中，部分企業(yè)會突發(fā)性將稅務工作調(diào)整，造成其僅解決短期問題，增加企業(yè)運營成本支出。因此，企業(yè)實際運作中，需制定有效且可操作性的稅務戰(zhàn)略風險管理，并在實踐中優(yōu)化完善，構(gòu)建完善的涉稅行為風險防火墻。

3 ? 企業(yè)涉稅風險管控措施

3.1 ?全面深層次掌握稅收政策

準確、全面掌握我國稅收政策，為企業(yè)稅收籌劃提供一手資料，確保企業(yè)稅務籌劃的合理性，減少或消除企業(yè)納稅風險。財務人員熟悉我國相關(guān)稅法條例，可有效避免繳納“冤枉稅”，更是企業(yè)進行有效稅收籌劃的基礎(chǔ)。企業(yè)應實時關(guān)注我國稅收政策修正，特別是自身行業(yè)相關(guān)政策及規(guī)定，增設專業(yè)機構(gòu)將適用于本企業(yè)的稅收政策進行整合、分析以及存儲，及時跟蹤處理，并針對企業(yè)運營過程中涉稅相關(guān)人員給予必要稅法培訓，如財務人員、銷售以及管理人員。現(xiàn)階段，我國稅法處于調(diào)整階段，伴隨時代經(jīng)濟發(fā)展變化，稅收政策處于動態(tài)變化，其中主要稅種均發(fā)生變化，不僅包含企業(yè)所得稅、資源稅，而且涉及增值稅等，均關(guān)乎企業(yè)最終實際繳納稅款，所以企業(yè)在規(guī)避涉稅風險的基礎(chǔ)上，還應特別關(guān)注稅法變動。

3.2 ?增強企業(yè)會計信息準確度

首先，營造良好會計處理環(huán)境，加強會計信息真實性。會計信息真實性，為企業(yè)稅收準確籌劃及繳納提供全面數(shù)據(jù)參考，直接決定企業(yè)最終繳納稅款，所以應確保其數(shù)據(jù)信息真實性。由于企業(yè)自身處于市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計處理工作時需面臨內(nèi)外環(huán)境，所以不管為會計目標的設定、決策，還是會計計劃策略制定，最終需全面貫徹于實際環(huán)境中，促使會計處理各項事務均需考量企業(yè)實際經(jīng)營狀況，最大限度保證會計信息的真實性。作為會計處理人員，需準確把控企業(yè)面臨的內(nèi)外環(huán)境，客觀評價企業(yè)經(jīng)營狀況，為會計處理提供良好環(huán)境。其次，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管。強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，為確保會計信息真實性重要途徑，主要不斷完善其內(nèi)部監(jiān)管及控制體系。高效內(nèi)部監(jiān)管，對會計人員工作具有較大的約束力，提升會計人員處理能力，并將各類不良行為遏制于搖籃中。加強會計信息收集、整理以及加工監(jiān)管，以免其數(shù)據(jù)真實性有待深究，為企業(yè)合理籌劃稅務以及控制涉稅風險奠定基礎(chǔ)。此外，為進一步保證會計數(shù)據(jù)信息可靠性，應依照相關(guān)會計法律準則，嚴格審核企業(yè)財務報表，對企業(yè)財務進行有效監(jiān)管，使企業(yè)會計信息更完整及可靠[1]。

3.3 ?提升涉稅業(yè)務處理能力

企業(yè)通常通過風險識別和評估方式來明確當前企業(yè)遇見的風險類型，企業(yè)需根據(jù)風險實際狀況，從自身經(jīng)營中采取一定措施，權(quán)衡控制風險措施標準是否處于風險承受能力范圍內(nèi)，優(yōu)化措施控制涉稅風險便使企業(yè)避免造成更多的損失。首先，應加強信息管理建設，提升涉稅業(yè)務處理能力。企業(yè)建立稅務風險管理信息與溝通通道，明確相關(guān)信息收集、處理程序，建立完善的稅務收集及更新系統(tǒng)，確保內(nèi)外部人員信息通暢，及時獲取相關(guān)信息。其次，提高企業(yè)稅務籌劃水平?；I劃性為稅務籌劃核心特征之一，市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)各項活動最終落于財務活動，為確保財務各項活動效果最佳，企業(yè)需強化決策科學化管理，才能展開高質(zhì)量的稅務籌劃活動，以此真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”價值。最后，與稅務機構(gòu)建立良好的溝通。企業(yè)具體納稅操作過程中，如涉及對外投資、執(zhí)行新會計政策等，應積極主動詢問稅務機構(gòu)，結(jié)合稅務機構(gòu)的建議，實現(xiàn)事前籌劃維護自身合法權(quán)益。同時，嘗試新的溝通方式，政府職能部分核心任務之一為服務基層，建立納稅人與稅務機構(gòu)交流平臺，使稅務人員及時獲取準確的稅務政策，或針對性解答納稅人疑惑，促進征納雙方和諧，需首要考量問題，如通過電子公共郵件、論壇等。根據(jù)上述措施從多方面強化企業(yè)風險防控能力，從而不僅保證企業(yè)獲取準確稅收政策信息，而且通過稅務籌劃水平提升，促進企業(yè)涉稅風險處理能力加強，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護航[2]。

3.4 ?優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃風險預警

立足作用層面觀測，需將企業(yè)稅收籌劃風險信息預警系統(tǒng)完善，主要從兩方面開展：其一，信息收集功能。通過大量搜集與企業(yè)納稅相關(guān)政策變動的情況、市場競爭、稅務行政執(zhí)法等狀況，獲取全方位的數(shù)據(jù)信息，并將其進行全面分析，判定是否預警。其二，風險控制功能。稅收籌劃可能發(fā)生風險時，該系統(tǒng)應及時深究其風險根源，為稅務籌劃者或經(jīng)營者準確決策提供保障。建立企業(yè)稅務信息平臺，企業(yè)應及時將本企業(yè)適用稅法更新;構(gòu)建并完善其他法律收集及更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務會計系統(tǒng)設置、更新與法律相同步，保證會計輸出信息與現(xiàn)階段法律法規(guī)變化吻合。同時，應加強特別風險點的綜合管控。（1）選取防范稅務風險重要稅種。企業(yè)的稅收負擔與企業(yè)經(jīng)營范圍相關(guān)，其經(jīng)營范圍較廣，涉及稅種較多，針對稅種性質(zhì)不同、稅務風險規(guī)避途徑等不盡相同。（2）化解業(yè)務流程隱含潛在風險。企業(yè)運用活動中存在較多的風險，譬如對外經(jīng)濟合同時，需嚴格將當事人納稅資格、征信狀況進行審核，避免對方轉(zhuǎn)嫁稅務風險[3]。

4 ? 結(jié)束語

經(jīng)濟環(huán)境背景日趨復雜，我國雙重轉(zhuǎn)軌大環(huán)境加劇市場風險。面臨當前競爭激烈的市場居民，企業(yè)難以獲取經(jīng)營決策各類信息，致使其經(jīng)營決策和結(jié)果具有一定不確定性，阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也因此產(chǎn)生財務風險為企業(yè)關(guān)注的焦點。伴隨我國涉稅案件增多，加之我國稅收法律信息變化，企業(yè)稅務風險愈發(fā)被重視，對稅務風險管控提出新的要求，需從多角度實施措施管控，主要從稅收政策掌握解讀、會計信息準確度、風險預控等優(yōu)化，為企業(yè)良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻

[1]李瑞，司訓練.大數(shù)據(jù)時代企業(yè)涉稅風險管理及防范——以W企業(yè)為例[J].當代經(jīng)濟，2018（24）：126-127.

[2]方瀚琨， 張雅頌.一帶一路背景下走出去企業(yè)涉稅風險管控分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（1）：48-49.

[3]劉先蘭.“互聯(lián)網(wǎng)+涉稅專業(yè)服務”下企業(yè)稅務風險管控探討[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2020（3）：150-151.