基于A單位“小金庫”專項審計案例分析

陳麗

案例背景

“小金庫”是指未列入法定財務(wù)賬簿的資金及其資產(chǎn)。實務(wù)中，許多財政違紀違法行為，多存在“小金庫”問題，多年來一直是國家嚴厲打擊和整治的對象，也是審計的重點。2018年，某市一家國有集團M公司派出審計組，對外省市的下屬監(jiān)管公司A單位首次開展“小金庫”專項審計。A單位為一家園林綠化公司，經(jīng)當(dāng)?shù)卣S可，主要負責(zé)某管轄區(qū)內(nèi)的園林、道路綠化養(yǎng)管等，M公司于2017年通過股權(quán)劃轉(zhuǎn)，對其持股達到50%，以往年度未對其進行內(nèi)部審計。

審計過程及發(fā)現(xiàn)

（一）準備階段做好安排

因首次審計，在審計入場前，審計人員除了查閱內(nèi)部信息外，通過“天眼查”、百度等查詢，多方面了解，A單位除本部外，下設(shè)一分公司、二分公司和后勤管理分公司;各分公司在管轄區(qū)域內(nèi)均有獨立的管理辦公場所，除了路面景觀，還負責(zé)3個公園、1個廣場等管理工作，其中南部公園規(guī)模較大，總面積約16公頃，包括水面約1公頃等。審計人員根據(jù)對A單位的初步了解，配備了具有園林綠化、資金審查經(jīng)驗的審計團隊，編制了審計計劃和審計實施方案。為避免被審計單位轉(zhuǎn)移資金，審計通知于前1日送達到A單位。入場當(dāng)日，審計人員對A單位進行了“小金庫”問題專項治理重點檢查公示。

（二）了解階段引起關(guān)注

入場后，A單位負責(zé)人員及財務(wù)等人員對審計人員過于熱情，經(jīng)常以拉家常的方式與審計人員攀談，同時表達了對A單位財務(wù)資金管理的自信。在與相關(guān)人員正式訪談時，A單位負責(zé)人介紹了“小金庫”自查自糾工作，特意強調(diào)了下屬三個分公司的負責(zé)人已分別簽署了承諾書，承諾“不存在”小金庫問題;在問到各分公司財務(wù)核算問題時，財務(wù)人員當(dāng)即回答財務(wù)統(tǒng)一核算、各分公司無獨立核算等。經(jīng)查賬，審計人員還發(fā)現(xiàn)租賃承包的苗圃基地，但對于運營和管理情況，單位負責(zé)人和財務(wù)人員均閃爍其辭。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，這種跡象引起了審計人員的懷疑和警惕。

（三）實地勘察發(fā)現(xiàn)線索

為了解A單位的實際運營情況，審計人員于周末未告知A單位，以游客的身份前往A單位管轄區(qū)內(nèi)的3個公園、1個廣場開展實地勘察。在南部公園，發(fā)現(xiàn)有游船經(jīng)營、小賣部經(jīng)營情況，在與經(jīng)營者攀談過程中，了解到有關(guān)經(jīng)營是經(jīng)公園管理單位許可的。此外，審計人員對苗圃進行了實地查看，發(fā)現(xiàn)苗圃內(nèi)除了苗木培育，還存在大量果蔬種植的情況。在發(fā)現(xiàn)上述問題后，審計人員查閱了財務(wù)賬簿，除財政撥款和利息收入，未發(fā)現(xiàn)包括任何其他經(jīng)營收入，也未發(fā)現(xiàn)果蔬種植相關(guān)的財務(wù)記錄。

（四）突擊盤點獲取證據(jù)

審計人員以固定資產(chǎn)盤點名義，分三組同時對各分公司的辦公區(qū)域突擊盤點。在一分公司，審計人員偶然發(fā)現(xiàn)行政辦公區(qū)域存在1個保險柜，雖然管理人員多次解釋該保險柜并非財務(wù)使用，但審計人員根據(jù)謹慎性原則，還是要求當(dāng)場查驗。經(jīng)查看，發(fā)現(xiàn)保險柜內(nèi)存在收入明細賬若干本，個人存折、現(xiàn)金若干，大量收據(jù)、發(fā)票、小賣部承包合同、觀賞魚餌銷售承包合同等資料。在發(fā)現(xiàn)問題后，為避免打草驚蛇、消滅證據(jù)，審計人員一方面運用溝通技巧緩和現(xiàn)場氣氛，另一方面進行現(xiàn)場拍照取證，并要求保險柜的保管人員和相關(guān)負責(zé)人員進行盤點，相關(guān)人員盤點后簽字確認。

（五）調(diào)查分析核實問題

審計人員在后續(xù)調(diào)查取證中，查看了歷年會議紀要、合同、財務(wù)明細賬等資料，核對了賬外賬收支明細和相關(guān)單據(jù)，并與相關(guān)人員進行了核實。通過核查，A單位于2016年至審計截止日（2018年8月），將南部公園的游船收入、魚食收入、小賣部收入等常規(guī)收入，園內(nèi)婚租場地收入、打草外活收入、園內(nèi)捕魚罰款收入等非常規(guī)收入，以及小賣部和觀賞魚餌銷售承包費作為“小金庫”收入來源，形成賬外賬，收入累計約30萬元，主要用于職工福利、業(yè)務(wù)招待、園內(nèi)日常支出、購買魚食、小賣部商品、果蔬采購等。

（六）移交紀檢做出處理

鑒于檢查手段有限，審計組及時向集團領(lǐng)導(dǎo)作了匯報，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)非常重視并決定將審計中發(fā)現(xiàn)的疑點向紀檢監(jiān)察部門進行移交。紀檢監(jiān)察部門利用審計人員獲取的證據(jù)，在全面調(diào)查分析取證后，與A單位負責(zé)人、分公司負責(zé)人及財務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)人員進行了談話，在事實證據(jù)面前，他們交代了借助分公司通過隱匿收入不入賬的漏洞，違規(guī)設(shè)立、管理、使用“小金庫”。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，紀檢監(jiān)察部門責(zé)令A(yù)單位立即改正、調(diào)整有關(guān)賬簿、追回有關(guān)資金等，并對相關(guān)人員進行了免職、調(diào)離等處分。通過整改，A單位已對“小金庫”進行了清理。

案例啟示

雖然本案例案情簡單，但也暴露出現(xiàn)階段“小金庫”的構(gòu)成繁雜，形成方式隱蔽，常規(guī)的審計方法難以直接發(fā)現(xiàn)問題，取證困難。審計人員在審計權(quán)限有限、不了解被審計單位的情況下，開展“小金庫”專項審計更是難上加難。審計人員在審計過程中，一要加強對被審計單位業(yè)務(wù)的了解，全面掌握運營情況，培養(yǎng)職業(yè)敏感性，本著“大膽懷疑、小心求證”的原則，尋找隱藏在業(yè)務(wù)資料背后的風(fēng)險點。二要善于運用心理學(xué)，掌握被審計人員的心理活動，分析產(chǎn)生這種心理活動的原因，從而采取有針對性的審計應(yīng)對措施，提高自我保護意識，推動審計業(yè)務(wù)順利開展。三要在發(fā)現(xiàn)審計線索時，及時做出審計應(yīng)對，盡可能收集和保全審計證據(jù)，及時取證，防止證據(jù)轉(zhuǎn)移、滅失，避免當(dāng)事人串供、作偽證等情況發(fā)生，確保審計工作處于主動的地位。

審計建議

在實施“小金庫”審計過程中，除實施常規(guī)審計外，建議在以下三個方面予以關(guān)注。

（一）審計了解過程

審計人員要充分了解被審計單位，拓展了解渠道。一是外部調(diào)查。通過天眼查、企查查、招投標網(wǎng)站等查詢，可以了解被審計單位的基礎(chǔ)信息，如對外投資、訴訟、招投標等情況;通過大數(shù)據(jù)爬蟲技術(shù)，可以了解被審計單位的社會形象、企業(yè)文化等;還要關(guān)注被審計單位的股東單位和其他兄弟單位，因為違規(guī)違紀問題通常不是孤立存在的。二是內(nèi)部詢問。與被審計單位人員的業(yè)務(wù)訪談和日常聊天也是了解被審計單位情況的重要途徑，但應(yīng)注意溝通技巧，需要打消被審計人員的抵觸和戒備;如有必要，可以向被審計單位的紀檢監(jiān)察部門最好是上級監(jiān)管單位的紀檢監(jiān)察部門，了解被審計單位以往是否存在違紀違規(guī)等現(xiàn)象。三是了解業(yè)務(wù)。通過觀察和詢問、行業(yè)比較分析、查看內(nèi)控制度和流程等，掌握被審計單位的業(yè)務(wù)類型，重點關(guān)注以現(xiàn)金方式收取的業(yè)務(wù)、“三公經(jīng)費”等;關(guān)注關(guān)鍵崗位是否專職和輪換、是否相互監(jiān)督，如會計為代理記賬，同時兼任出納，存在重大風(fēng)險;應(yīng)走訪經(jīng)營場所、觀察辦公環(huán)境，如觀察電梯間有無廣告投放、員工食堂和地下停車場有無收費運營、辦公區(qū)域有無閑置出租等情況。

（二）審計實施過程

審計計劃應(yīng)考慮周全，審計程序應(yīng)有的放矢。一是資料檢查，應(yīng)對會議紀要、會議記錄、工作總結(jié)、合同、協(xié)議等內(nèi)部資料進行查看，這些資料一般做不到天衣無縫，也會發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題線索，如會議紀要中存在“賬外資產(chǎn)”的描述等。二是現(xiàn)金盤點，應(yīng)對所有資金存放地點進行盤點，如公用事業(yè)收費大廳，盤點范圍應(yīng)包括一般業(yè)務(wù)部門存放的保險柜;盤點過程中，要檢查保險柜是否存在夾層，及時記錄可疑物品，如明顯超過業(yè)務(wù)規(guī)模需要的大額現(xiàn)金、以個人名義開立的存折和銀行卡、個人筆記本、白條借據(jù)等，對于存在爭議的物品，力爭取得相關(guān)部門的配合，由相關(guān)部門采取進一步保全措施。三是核對發(fā)票金額，利用增值稅開票系統(tǒng)，對已使用票據(jù)進行統(tǒng)計并與賬面收入進行核對，檢查已開出票據(jù)的收費是否完全在賬面反映等。四是發(fā)票檢查，對大額費用支出的原始發(fā)票，通過國家稅務(wù)局發(fā)票查驗平臺進行查驗，驗證真?zhèn)?，若發(fā)現(xiàn)存在發(fā)票作廢、開票后收款單位注銷等異常情形，應(yīng)進一步核實。五是如有必要需要延伸以往年度，或經(jīng)有關(guān)部門同意應(yīng)延伸至有關(guān)單位，如酒店會議費，如發(fā)現(xiàn)存在預(yù)留情況，可以通過查看相關(guān)酒店的收款系統(tǒng)記錄進行核實，或者進行詢證。

（三）審計匯報過程

及時有效匯報審計發(fā)現(xiàn)，謹慎發(fā)表審計意見。一是審計成員發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)及時向?qū)徲嫿M長匯報，審計組長能夠迅速作出審計判斷，給予審計成員進一步的審計安排，把握審計重點和方向，推動審計工作的有效開展。這需要審計人員之間彼此的信任，良好的信息溝通機制，以及審計工作要求和審計工作紀律的強化教育。二是審計組發(fā)現(xiàn)重大問題線索，應(yīng)第一時間向委托單位或上級領(lǐng)導(dǎo)進行匯報，必要時，經(jīng)委托單位或上級領(lǐng)導(dǎo)同意后，也應(yīng)向有關(guān)部門匯報情況、移交相關(guān)線索資料等，除非有必須直接匯報的情形。應(yīng)該注意的是，匯報形式應(yīng)盡可能采取書面形式，或者通過審計匯報會等正式途徑。三是鑒于審計權(quán)限和現(xiàn)代審計技術(shù)制約，“小金庫”固有風(fēng)險不可能全部被審計發(fā)現(xiàn)，“小金庫”的收支依據(jù)也存在審計證據(jù)不足的風(fēng)險，因此編制審計報告時，應(yīng)有理有據(jù)，客觀、公正地描述審計發(fā)現(xiàn)，充分適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見，對于“小金庫”問題的責(zé)任認定不應(yīng)作出超過審計職能的結(jié)論。

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